Если списывается объект основных средств без остаточной стоимости, то достаточно заключения комиссии на списание основных средств. При списании же объектов с остаточной стоимостью кроме решения комиссии по списанию основных средств необходимо решение правления ОАО "Минский приборостроительный завод", т.к. при списании основных средств с остаточной стоимостью убыток ложится на финансовые результаты предприятия. После утверждения акты передаются в бухгалтерию для отражения в учете.
Выбывшие основные средства должны быть сняты с учета предприятия.
На счетах бухгалтерского учета выбытие основных средств независимо от причины отражается следующим образом:
на первоначальную стоимость:
Д-т сч. 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств"
К-т сч. 01 "Основные средства" на сумму износа:
Д-т сч. 02 "Износ основных средств"
К-т сч. 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" на сумму начисленной зарплаты на разборку:
Д-т сч. 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств"
К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
на сумму отчислений в фонд социальной защиты населения:
Д-т сч. 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств"
К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" на стоимость оприходованного лома:
Д-т сч. 10 "Материалы"(субсчет 10-6 "Прочие материалы"
К-т сч. 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" Доход или убыток относятся на результаты хозяйственной деятельности.
Убытки от безвозмездной передачи основных средств относятся на счет 81.
Если износ и доходы от ликвидации больше первоначальной стоимости и расходов по ликвидации, т.е. образуется добавленная стоимость, то на нее в общем случае начисляется НДС. Однако предприятие ОАО "Минский приборостроительный завод", являясь конверсионным предприятием имеет освобождение от уплаты налогов от реализации основных средств, если средства, полученные от реализации идут на пополнение и обновление основных фондов.
На 1999 год планируется, что величина налоговых льгот будет следующей:
Таблица 2
Величина налоговых льгот, полученных предприятием от продажи основных фондов в соответствии с Указом Президента от 13.11.97г. N 588 на 1999 год.
| 1999 г. | в том числе по кварталам | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | ||
| Получено выручки от продажи основных фондов, всего Получено льгот по: налогу на прибыль налогу на добавленную стоимость Итого: Направлено на: обновление основных фондов Итого | 118295 33877 22584 56461 56461 56461 | 91172 26718 17812 44530 44530 44530 | 9616 2557 1704 4261 4261 4261 | 12092 3290 2193 5483 5483 5483 | 5415 1312 875 2187 2187 2187 |
Для уточнения данных о наличии основных средств в сроки, установленные руководством предприятия, проводится их инвентаризация. Проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях:
- при передаче имущества предприятия, учреждения в аренду, продаже, а также преобразовании государственного предприятия в акционерное общество или иное хозяйственное общество либо товарищество;
- перед составлением годового бухгалтерского отчета, но не ранее 1 октября отчетного года;
- при смене материально ответственных лиц;
- при установлении факторов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;
- в случае пожара или стихийного бедствия.
Для проведения инвентаризации основных средств издается приказ по предприятию, на основании которого по каждому структурному подразделению создается комиссия, которая проверяет фактическое наличие в местах эксплуатации и хранения основных средств. Результаты проверки записываются в "Инвентаризационную ведомость основных средств"(форма N инв.-1).В бухгалтерии фактическое наличие основных средств сверяется с данными бухгалтерского учета и при их расхождении выводятся отклонения. Инвентаризационная комиссия изучает причины отклонений и выносит решение о принятии мер. Это оформляется протоколом, который представляется на утверждение генеральному директору либо главному инженеру предприятия. На основании этого производится отражение выявленных отклонений в бухгалтерском учете, т.е. приведение данных бухгалтерского учета в соответствие с фактическими.
Излишки основных средств подлежат оприходованию и зачислению на финансовые результаты, а в учреждениях на бюджете или финансируемых собственником - на увеличение финансирования. При этом составляются следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч. 01 "Основные средства"
К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" на сумму установленного износа:
К-т сч. 02 "Износ основных средств"
Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки"
Недостачи или порча объектов основных средств возмещаются за счет виновных лиц. В случаях, когда виновные не установлены или суд отказал во взыскании с них стоимости недостающих объектов; убытки относятся на финансовые результаты, а в учреждениях, состоящих на бюджете или финансированные собственником - на уменьшение финансирования. В любом случае выбытие основных средств проходит через счет 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств". При недостаче будут произведены следующие записи на счетах :
Д-т сч.47 "Реализация и прочее выбытие основных средств"
К-т сч.01 "Основные средства" на сумму износа:
Д-т сч. 02 "Износ основных средств"
К-т сч. 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" на сумму нанесенного предприятию ущерба:
Д-т сч. 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
К-т сч. 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" на сумму недостачи, отнесенную на виновных в ее образовании:
Д-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"(субсчет 73-3"Расчеты по возмещению материального ущерба"
К-т сч. 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в том случае,если в взыскание отказано судом:
Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки"
К-т сч. 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
Внесенные или удержанные в возмещение ущерба суммы отразятся следующим образом:
Д-т сч. 50 "Касса"
Д-т сч. 51 "Расчетный счет"
Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
К-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"(субсчет 73-3"Расчеты по возмещению материального ущерба"
Возмещение может производиться по частям.
В условиях перехода к рыночной экономике предприятиям иногда выгоднее взять необходимый объект основных средств во временное пользование у другого субъекта, чем приобретать его в собственность, т.е. арендовать. Предприятие, взявшее что-либо в аренду, считается арендатором, а сдавшее - арендодателем. Получение-дача в аренду и взаимоотношения арендатора и арендодателя регулируются договором аренды. В нем оговариваются состав и стоимость передаваемых в аренду объектов основных средств, размер арендной платы, обязанности сторон по выполнению договорных обязательств. К договору аренды прикладывается акт приема-передачи объекта основных средств (приложение 11),расчет арендной платы (приложение 12).Расчет арендной платы по площадям осуществляется на основании Указа Президента Республики Беларусь N 302 от 21.08.96г.Что же касается оборудования, то расчет осуществляется на основании Временного положения по определению размеров арендной платы за сдаваемые в аренду нежилые здания (помещения) и оборудование , находящееся в республиканской собственности N 1329/12 от 18.03.1996г.Расчет производится по формуле:
А = Со х Кис х Кр + Ам + Ннд,
где А - размер арендной платы, руб.;
Со - остаточная стоимость оборудования, руб.;
Кис - коэффициент изменения стоимости оборудования/переменная величина, сообщается в установленном порядке/,на момент переоценки основных фондов Кис=1;
Кр - коэффициент рентабельности оборудования принимается в расчетах от 0.05 до 0.50 по договоренности сторон.
Ам - годовые амортизационные отчисления на полное восстановление оборудования, руб. Рассчитывается в соответствии с Положением о порядке начисления амортизации/износ/на полное восстановление по основным фондам в народном хозяйстве. В случае сдачи в аренду полностью самортизированного оборудования Ам = 0.
Ннд - налог на недвижимость, руб.
В зависимости от срока (времени)аренды основных средств различают : долгосрочную (сроком более трех лет);среднесрочную (сроком от одного до трех лет);краткосрочную (сроком не более одного года).
Исходя из условий, на которых передается в пользование арендатору арендодателем его собственность, аренда подразделяется на текущую и финансируемую.
На предприятии ОАО "Минский приборостроительный завод" в 1998 году в текущую аренду было сдано 49 единиц оборудования и 5788 м2 производственных площадей.
Основные средства, сданные в текущую аренду продолжают учитываться на предприятии на счете 01 "Основные средства" с выделением в отдельную группу "Основные средства в аренде"
На сумму начисленной арендной платы составляются проводки:
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
К-т сч. 80 "Прибыли и убытки"
Начисленный износ по сданным в аренду основным средствам отражается следующими бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки"
К-т сч. 02 "Износ основных средств"
Поступившая арендная плата отражается записью:
Д-т сч. 51 "Расчетный счет"
К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" . В 1998 году предприятие получило в долгосрочно финансируемую
аренду корпус пионерского лагеря. При этой форме аренды арендатор