Из полученных данных видно, что в 2004 году возросло выбытие работников и текучесть кадров почти в два раза, и составило 7 человек, и как следствие уменьшилась часть постоянных рабочих в общей доле персонала. Как видно из таблиц 3.1 и 3.2 текучесть наблюдается среди основных рабочих, возрастной порог которых от 30 до 40 лет. А эта категория представляет собой наиболее опытных работников производства.
2.7 Анализ использования фонда заработной платы
Анализ использования трудовых ресурсов, рост производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки повышения его оплаты. В свою очередь, повышение уровня оплаты труда способствует росту его мотивации и производительности. А так как основные производственные рабочие имеют повременно-сдельную оплату труда, то этот фактор еще более важно исследовать для выполнения поставленных задач данной дипломной работы.
В связи с этим анализ расходования средств на оплату труда имеет значительно большое значение. В процессе его необходимо осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы, выявлять возможности его экономии за счет роста производительности труда.
Приступая к анализу использования фонда заработной платы, в первую очередь стаем необходимым рассчитать абсолютное и относительное отклонение его фактической величины от плановой (базовой) исследуемого предприятия ООО "Меравит".
Абсолютное отклонение рассчитывается как разность между фактически использованными средствами на оплату труда и базовыми в целом по предприятию, формула (3.7) [37]:
ΔФЗПабс=ФЗП2004г-ФЗП0 (3.7),
где ΔФЗПабс - абсолютное отклонение фонда заработной платы;
ФЗП2004г. - фонд заработной платы отчетного периода;
ФЗП0 - фонд заработной платы плановый.
ΔФЗПабс=3 211-3 000=211
Таким образом фактический фонд заработной платы ООО "Меравит" превышает ожидаемый.
Поскольку абсолютное отклонение определяется без учета изменения объема производства услуг. То по нему нельзя судить об экономии или перерасходе фонда заработной платы.
Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и базовым фондом, скорректированным на индекс объема производства услуг (АХДП ст.146), формула (3.8). При этом имеется ввиду что корректируется только переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объему производства работ и услуг. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты.
Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников строительных бригад, жилищно-коммунального хозяйства, социальной сферы и соответствующая им сумма отпускных).
ΔФЗПотн= ФЗП2004г.- ФЗПск = ФЗП2004г-( ФЗПпер0﹡Iвп+ ФЗПпост0) (3.8),
где ΔФЗПотн - относительное отклонение по фонду зарплаты,
тыс. руб.;
ФЗП2004г. - фонд зарплаты отчетного периода, тыс. руб.;
ФЗПск - фонд зарплаты базовый, скорректированный на
индекс объема выпуска продукции, тыс. руб.;
ФЗПпер0 и ФЗПпост0 - соответственно переменная и постоянная
сумма базового фонда зарплаты, тыс. руб.;
Iвп - индекс объема выпуска продукции.
Iвп= 13 880,71/10 880,02=1,27
ΔФЗПотн=3 211,7 – (1 700*1,27+800)=3 211,7-(2 159+800)= +252,7
Следовательно в ООО "Меравит" имеется относительный перерасход в использовании фонда заработной платы в размере
252,7 тыс. руб.
Большое значение при анализе использования фонда заработной платы имеет изучение данных о среднем заработке работников.
В процессе анализа следует также установить соответствие между темпами роста заработной платы и производительностью труда. Для расширенного воспроизводства, получения необходимой прибыли и рентабельности важно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда заработной платы, повышение себестоимости продукции и уменьшение суммы прибыли.
Изменение среднего заработка работающих за тот или иной отрезок времени (год, месяц, день, час) характеризуется его индексом , который определяется отношением средней зарплаты за отчетный период к средней зарплате в базисном периоде.
Iгв =ГВ2004г./ГВ2003г. (3.9),
Iзп =ГЗП2004/ГЗП2003г. (3.10),
где Iгв – индекс среднегодовой выработки продукции одним работником;
Iзп – индекс среднегодовой заработной платы одного работника;
ГВ2004г – среднегодовая выработка продукции одним работником
отчетного периода, тыс. руб.;
ГВ2003г. - среднегодовая выработка продукции одним работником
базового периода, тыс. руб.;
ГЗП2004г. - среднегодовая зарплата одного работника отчетного периода,
тыс. руб.;
ГЗП2003г. - среднегодовая зарплата одного работника базового периода,
тыс. руб..
Iгв =27,86/184,56=1,34 Iзп =57,35/38,37=1,49
Приведенные данные свидетельствуют о том, что на анализируемом предприятии темпы роста оплаты труда опережают темпы роста производительности труда.
Коэффициент опережения как видно из формулы (3.11) равен:
Коп=Iгв/Iзп (3.11),
где Iгв – индекс среднегодовой выработки продукции одним работником;
Iзп – индекс среднегодовой заработной платы одного работника.
Коп=1,34/1,49=0,9
Для определения суммы экономии или перерасхода фонда заработной платы в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты использована следующая
формула (3.12):
ΔЭФЗП=ФЗП2004г.﹡(Iзп-Iгв)/ Iзп (3.12),
где ΔЭФЗП -положительное или отрицательное значение экономии,
тыс. руб.;
ФЗП2004г. - фонд зарплаты отчетного периода, тыс. руб.;
Iгв – индекс среднегодовой выработки продукции одним работником,
тыс. руб.;
Iзп – индекс среднегодовой заработной платы одного работника,
тыс. руб.
ΔЭФЗП=3 211,7*(1,49-1,34)/1,49=3 211,7*0,1= +321,17
В нашем случае более высокие темпы роста заработной платы привели к перерасходу фонда заработной платы в размере 321,17 тыс.руб.
Приведенный анализ показывает основные направления поиска резервов повышения эффективности использования средств на оплату труда. На анализируемом предприятии это увеличение производительности труда основных рабочих, а также увеличение доли чистой прибыли в ее общей сумме.
2.8 Основные направления совершенствования оплаты труда на предприятии
По итогам исследования учета и анализа на предприятии
ООО "Меравит", предлагаем следующие варианты совершенствования бухгалтерского учета в пределах темы данной дипломной работы:
– ввести в качестве учетного регистра по заработной плате Налоговую карточку по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме 1-НДФЛ [25].
– Ввести в качестве учетного регистра график отпусков.
– Компьютеризировать процесс учета рабочего времени, расчета заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности и отпусков.
– Путем приглашения на договорной основе, в качестве разовой услуги, обеспечить организацию результатами анализа хозяйственной деятельности, для выявления резервов использования персонала предприятия, фонда заработной платы и узких мест их использовании.
Для ввода Налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме 1-НДФЛ, необходимо закупить нужное количество бланков этих форм, и внести в них по каждому сотруднику ООО "Меравит" все необходимые данные вручную (приложение № 8). Для выполнения этого задания необходимо будет выделить одного человека из состава бухгалтерии. Это может непосредственно бухгалтер рассчитывающий заработную плату, или другой бухгалтер, которому предоставят весь необходимый объем данных, с точным разъяснением всех этапов предстоящей работы.
Для ввода в действующую на предприятии систему отпусков, графика отпусков, необходимо:
– По спискам сотрудников всех подразделений выяснить желания каждого из них по поводу периода очередного отпуска;
– На основе полученных данных, по согласованию с начальниками подразделений, директором утвердится полученный график отпусков;
– График отпусков может быть составлен как сотрудником отдела кадров, так и уполномоченным на это другим сотрудником
ООО "Меравит" по установленной в соответствии с законодательством РФ форме (приложение № 9).
Процесс компьютеризации учета рабочего времени, расчета заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности и отпусков значительно облегчит работу бухгалтера на данном участке, так как она является одной из самых трудоемких во всей бухгалтерии ООО "Меравит". Однако для этой цели нужны будут солидные по меркам руководства финансовые вложения, а также крайне объемный и длительный процесс ввода всех необходимых данных. Финансовые вложения в данном случае выразятся в сумме средств, необходимой на покупку программы "1С Заработная плата" или "Парус", и в оплате работ по ее установке программистам. Объемность и соответственно длительность ввода данных, связана с тем, что их надо вводить по каждому сотруднику, причем период, за который их надо вносить составит не менее года, так как для расчета среднего заработка как для пособий по временной нетрудоспособности, так и для отпусков необходим именно такой период.