· материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);
· затраты на оплату труда;
· отчисления на социальные нужды;
· амортизация основных фондов;
· прочие затраты.
Анализ структуры и объема затрат по статьям или по элементам проводят в сравнении с плановыми или нормативными показателями. Особое внимание следует уделять отклонениям от обоснованных нормативов и анализу причин этих отклонений. Образец такого анализа представлен в примере.
Пример. Цех бисквитной продукции комбината "Кондитерский мир" выпускает торты, пирожные и другие изделия из бисквитной массы. В цехе продукция проходит полный цикл: здесь изготавливают тесто, затем выпекают его на противнях четырехкилограммовыми коржами, затем коржи нарезаются на пласты нужной величины и украшаются кремом.
В цехе работает бригада пекарей и кондитеров, которые за смену (8ч рабочего времени) выпекают 200 коржей. Кроме них, в цехе работают двое помощников и оператор оборудования. Нормативы затрат в рублях на производство 1 кг готового бисквитного изделия (в тортах или пирожных), действующие в течение января 1999 г., приведены в таблице 1.
Таблица 1
Норматив затрат на производство 1 кг готового бисквитного изделия
| Затраты | Норматив, руб |
| Переменные затраты материалов Переменные затраты труда (0,25 час по 10 руб/час) Переменные накладные затраты труда (0,01 час по 10 руб/час) Постоянные затраты труда (0.05 час по 30 руб) Коммерческие расходы Административные расходы Амортизация Итого | 18,70 2,50 0,10 1,50 0,60 1,50 0,90 25,80 |
Результат деятельности цеха по итогам января 1999 г. по сравнению с плановыми значениями оказался следующим.
Таблица 2
Анализ затрат цеха бисквитной продукции комбината "Кондитерский мир" за январь 2002 г.
| План - | Факт | ||||||
| Выпуск, кг | 20 000 | 20360 | 101,8% | Отклонение от плана | Отклонение от норматива | ||
| Затраты | На весь выпуск, руб. | Выпол-нение плана, % | Всего, руб | На 1 кг продукц., руб | На 1 кг продукции, руб. | ||
| Переменные затраты материалов | 374000 | 381 256 | 101,9 | +7256 | 18,73 | +0,03 | |
| Переменные затраты труда | 50000 | 52890 | 105.8 | +2890 | 2,60 | +0,10 | |
| Переменные накладные затраты труда | 2000 | 2088 | 104,4 | +880 | 0,10 | 0 | |
| Постоянные затраты труда | 30000 | 30000 | 100,0 | 0 | 1,47 | -0,03 | |
| Коммерческие расходы | 12000- | 11460 | 95,5 | -540 | 0,56 | -0,04 | |
| Администра-тивные расходы | 30000 | 32 110 | 107.0 | +2110 | 1,58 | +0,08 | |
| Амортизация | 18000 | 18000 | 100,0 | 0 | 0,88 | -0,02 | |
| Итого | 516000 | 527 804 | 102,3 | +11 804 | 25,92 | +0,12 | |
Из данных, приведенных в таблице видно, что план выпуска продукции за анализируемый месяц цехом перевыполнен на 1,8%. Вместе с объемом выпуска увеличилась и общая сумма затрат цеха на 2,3%, т.е. превышение плана по затратам оказалось несколько большим, чем по выпуску. Хотя по ряду статей сумма затрат по сравнению с плановой не изменилась (постоянные затраты на оплату труда и амортизация) или немного уменьшилась (коммерческие расходы), в остальных статьях наблюдалось отклонение от нормативных значений в сторону увеличения.
Следует выделить несколько факторов, которые могут являться причинами таких отклонений. Частично это связано с увеличением фактического выпуска относительно планового уровня. Насколько это так, дает представление расчет отклонений фактических значений затрат на 1 кг готового изделия (колонка 7). Видим, что лишь увеличение переменных накладных затрат труда целиком и полностью обусловлено ростом выпуска продукции. Отрицательные отклонения удельного показателя по ряду статей связаны с тем, что эти статьи не претерпели увеличения в абсолютном выражении. Однако в неблагоприятную сторону изменились удельные переменные затраты материалов и труда и административные расходы. Чтобы выяснить причины неблагоприятного увеличения первых двух видов затрат, переменные затраты на сырье и материалы были рассмотрены более подробно.
Таблица 3
Анализ переменных затрат цеха бисквитной продукции комбината "Кондитерский мир" за январь 2002 г.
| Виды переменных затрат материалов | Норматив на 1 кг, руб. | Фактически на 1 кг, руб. | Отклонение, руб, |
| Яйцо | 7,80 | 8,14 | 0,34 |
| Сахар | 4,20 | 3,96 | -0,26 |
| Мука | 3,60 | 3,60 | 0 |
| Орех | 1.50 | 1.50 | 0 |
| Сахарная пудра | 1,20 | 1,08 | -0,12 |
| Желатин | 0,30 | 0,38 | 0,08 |
| Краситель | 0,05 | 0,02 | -0,03 |
| Сода | 0,05 | 0,05 | 0 |
| Итого | 18,70 | 18,73 | 0,03 |
Самый большой перерасход средств на 1 кг изделия имел место по статье "Яйцо" (34 коп.), кроме того, сверхнормативной оказалась стоимость желатина. Самая заметная экономия (26 и 12 коп. на 1 кг изделия) была достигнута по статьям "Сахар" и "Сахарная пудра". Руководство цеха выяснило следующие обстоятельства.
1. Месяц назад отдел закупок комбината сменил поставщиков многих видов сырья и материалов. В частности, яйцо стало поставляться на комбинат с другой птицефабрики. Однако это сырье оказалось не соответствующего стандарту качества (более мелкое) при той же стоимости за коробку. Это потребовало большего расхода на единицу изделия и больших трудозатрат по оформлению готовой кондитерской продукции цеха.
2. Новые поставщики сахара и сахарной пудры, предоставляя сырье надлежащего качества, предложили существенно более низкие цены, поэтому и в производстве затраты на эти виды сырья заметно снизились.
Удачные закупки сахара несколько сгладили ситуацию, однако действие всех факторов в сумме привело к удорожанию себестоимости 1 кг кондитерских изделий цеха, что, несомненно, отрицательно скажется и на уровне прибыли, полученной по результатам работы в данном месяце.
Пример этот, будучи достаточно простым по форме, иллюстрирует какие подходы следует использовать при анализе структуры затрат предприятия. На реальном предприятии сложность заключается в том, что, как правило, структура затрат включает сотни, если не тысячи статей. Кроме того, в разных подразделениях предприятия в структуре затрат одни и те же статьи играют разную роль. Так, например, в цехе бисквитных изделий из примера 3/4 затрат приходится на долю переменных затрат сырья и материалов, в то же время в непроизводственных подразделениях того же комбината, например в службе сбыта, переменных затрат может не быть вовсе, а значительную долю будут составлять накладные расходы, и именно их следует анализировать более подробно.
2.2.Анализ динамики затрат на производство и реализацию продукции
Анализ производственных затрат, основанный на данных оперативного учета, занимает одно из важнейших мест в анализе экономической деятельности предприятия, т.к. является основой для контроля за эффективностью деятельности предприятия и эффективностью использования производственных ресурсов.