2.3.4. Отражение некоторых операций связанных с поступлением доходов в бухгалтерском и налоговом учете
Учет предоплаты, авансов.
В соответствии с п. 3 ПБУ 9/99 «Доходы организации» не признаются доходами для целей бухгалтерского учета поступления в виде предварительной оплаты и авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг. В налоговом учете эти поступления не учитываются только организациями, определяющими доходы и расходы по методу начисления (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Расчеты неденежными средствами.
В бухгалтерском учете величина выручки при исполнении обязательств неденежными средствами принимается в бухгалтерском учете по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих к получению, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить стоимость полученных товаров (ценностей) величина поступлений или дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, рассчитанной исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (п. 6.3 ПБУ 9/99).
Для целей налогообложения доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации, товаров, работ, услуг, имущественных правя, учитываются исходя из цены сделки (п. 4 ст. 274 НК РФ). При этом следует учитывать общие принципы определения цены товаров, работ и услуг для целей налогообложения, установленные ст. 40 НК РФ.
Учет суммовых разниц.
Для целей бухгалтерского учета, согласно п. 6.6 ПБУ 9/99, величина поступлений определяется с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете.
Налоговый кодекс определяет суммовую разницу, как разницу, возникающую у налогоплательщика, когда сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях. Суммовые разницы для целей налогообложения включаются в состав внереализационных доходов (п. 11.1 ст. 250 НК РФ) и расходов (п. 5.1 ст. 265 НК РФ). Если налогоплательщик использует метод начисления, выручка от реализации пересчитывается в рубли на момент перехода права собственности, и ее величина в последствии не изменяется.
Операции не являющиеся доходами.
Действующая законодательная база, нормативные документы по бухгалтерскому учету и налогообложению по разному подходят к определению операций, не являющихся доходами хозяйствующего субъекта.
Табл. № 2.12.
| Для целей бухгалтерского учета | Для целей налогового учета | |
| Не являются доходами | Не являются доходами | Доходы не учитываемые при определении налогооблагаемой базы |
| 1 | 2 | 3 |
| Суммы НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей (п. 3 ПБУ 9/99) | Суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров, работ, услуг, имущественных прав (подп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ) | |
| Средства поступившие по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п. (п. 3 ПБУ 9/99) | Средства, поступившие комиссионеру, агенту, поверенному по договору комиссии (агентскому и др.) в пользу комитента, принципала, доверителя (подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ) | |
| Залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю (п. 3 ПБУ 9/99) | Имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств (подп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ) | |
| Средства, полученные в задаток (п. 3 ПБУ 9/99) | ||
| Поступления в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику (п. 3 ПБУ 9/99) | Средства, полученные по договорам кредита и займа; суммы, полученные в погашение заимствований (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ) | |
| Вклады участников (собственников) имущества (п. 2 ПБУ 9/99) | Имущество и имущественные права, полученные в счет вклада в уставный капитал (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ) | |
3. Анализ доходов от обычных видов деятельности
3.1. Анализ структуры и динамики доходов предприятия
Прежде чем начать анализ доходов предприятия, хотелось бы проанализировать наличие собственных оборотных средств на предприятие ООО «ТПК СпецКровДизайн» и определить, к какому типу финансовой устойчивости оно относится. Для этого потребуются данные формы №1 «Бухгалтерский баланс».
3.1.1. Анализ наличия собственных оборотных средств
Табл. 3.1.
Показатели для анализа наличия собственных оборотных средств
| № п/п | Показатели | На начало года | На конец года | Отклонение |
| 1. | Источники собственных средств (3 раздел пассива баланса) | 73 | 108 | +35 |
| 2. | Долгосрочные кредиты и займы (4 раздел пассива) | ____ | ____ | ____ |
| 3. | Доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов и платежей (строка 640+650) | ____ | ____ | ____ |
| 4. | Источники собственных и приравненных к ним оборотных средств (1+2+3) | 73 | 108 | +35 |
| 5. | Внеоборотные активы (1 раздел актива) | 63 | 96 | +33 |
| 6. | Наличие собственных оборотных средств (4-5) | 10 | 12 | +2 |
| 7. | Запасы и НДС по приобретенным ценностям (строка 210+220) | 456 | 482 | +26 |
| 8. | Излишек СОС (+), недостаток (-) (6-7) | -446 | -470 | -24 |
| 9. | Уровень обеспеченности собственными оборотными средствами, % 8/7*100 | -97,81 | -97,51 | +0,3 |
Вывод: Из таблицы видно, что на начало года наличие собственных оборотных средств составило 10 тыс. руб., а на конец 12 тыс. руб. Таким образом, произошло увеличение наличия собственных оборотных средств по сравнению с предыдущим годом на 2 тыс. руб.
Недостаток в собственных оборотных средствах на начало года составило 446 тыс. руб., а на конец года 470 тыс. руб., т.е. произошло увеличение недостатка на 24 тыс. рублей. Показатель уровня обеспеченности собственными оборотными средствами: на начало года - 97,81%, а на конец года -97,51%, т.е. он увеличился на 0,3% по сравнению с предыдущим годом.
Таким образам, предприятию недостаточно собственных оборотных средств, для покрытия запасов и затрат собственными источниками формирования.
Теперь перейдем к анализу финансовой устойчивости. Для этого приведем типы финансовой устойчивости. Их всего 4.
1 тип финансовой устойчивости. Характеризуется идеальной, высокой степенью финансовой устойчивости.
± Нс ≥ 0;
± Нд ≥ 0;
± Ноб ≥ 0;
2 тип финансовой устойчивости. Характеризуется достаточной финансовой устойчивостью, нормальная финансовая ситуация.
± Нс < 0;
± Нд ≥ 0;
± Ноб ≥ 0;
3 тип финансовой устойчивости. Этот тип характеризуется неустойчивым финансовым состоянием, не хватает собственных оборотных средств, приходится влезать в долги.
± Нс < 0;
± Нд < 0;
± Ноб ≥ 0;
4 тип финансовой устойчивости. Этот тип характеризуется кризисным финансовым положением. Не хватает финансовых запасов для покрытия кредитов и займов и как следствие этого: невыдача заработной платы, долги перед бюджетом и т.д. Для Российской финансовой системы характерен этот тип финансовой ситуации.