В регистре учета операций по движению кредиторской задолженности в графе 9 будет отражена дата погашения задолженности (25.01.03), в графе 10 – основание для погашения (отгрузка продукции в счет ранее полученных авансов), в графе 11 – сумма погашенной задолженности (46667 руб.), в графе 12 – сумма НДС по погашенной задолженности (9333 руб.).
Табл. 2.7.
Регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав
За 1 квартал 2003 г.
| Дата операции | Условия выбытия | Вид дохода | Основание выбытия | Наименование выбывающего объекта | Сумма руб. | Количество М2 |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 22.01.03 | В счет погашения полученных авансов | Выручка от реализации продукции собственного производства | Договор № 3 от 15.01.03, счет-фактура № 8 от 25.01.03 | Металлочерепица | 46667 | 287,18 |
Табл. 2.8.
Регистр учета доходов текущего периода
За 1 квартал 2003 г.
| Дата операции | Вид дохода | Сумма | Общая сумма по виду дохода |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 25.01.03 | Доход от реализации продукции (товаров) собственного производства | 46667 | 46667 |
Показатели графы 4 регистра (табл. 2.8.) используется при заполнении листа 02 и приложения 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль организации.
В том случае, если по условию договора поставки (купли-продажи) право собственности на продукцию переходит на момент ее отгрузки покупателю с последующей оплатой, последовательность записей в регистры налогового учета будет следующей: регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав; регистр учета расчетов с бюджетом; регистр учета операций по движению дебиторской задолженности; регистр учета доходов текущего периода.
По мере поступления денежных средств от покупателя производятся записи в регистр учета поступления денежных средств и в регистр учета операций по движению дебиторской задолженности.
Рассмотренный мной метод ведения налогового учета является автономным, основанный на данных налоговых регистров, которые были предложены МНС России. Существует и другой метод ведения налогового учета, основанный на данных бухгалтерского учета. В настоящее время бухгалтерия предприятия ООО «ТПК СпецКровДизайн» стоит перед выбором метода ведения налогового учета. Собирается информация с целью дальнейшего выбора ведения налогового учета, в сторону автономного налогового учета или основанного на данных бухгалтерского учета.
Методические рекомендации по применению главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» разъясняют, что данные налогового учета могут быть получены из регистров бухгалтерского учета. Это возможно, если порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, предусмотренный статьями главы 25, соответствует порядку группировки и отражения в бухгалтерском учете, установленному правилами бухгалтерского учета.
Следовательно, если порядок признания доходов от реализации продукции (работ, услуг) и в бухгалтерском, и в налоговом учете одинаков, налоговая база по операциям реализации продукции (работ, услуг) собственного производства может формироваться на основании аналитических регистров бухгалтерского учета.
Согласно положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (выручка), увеличиваются на величину суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).
В отличие от правил бухгалтерского учета, в налоговом учете суммовые разницы должны быть учтены в составе внереализационных доходов. В этих условиях показатели бухгалтерского учета операций, связанных с продажей продукции (работ, услуг), должны быть скорректированы в налоговом учете на величину суммовых разниц.
Рассмотрим порядок отражения в налоговом учете суммовой разницы на конкретном примере. При этом воспользуемся данными бухгалтерского учета.
Пример № 3.
Предприятие ООО «ТПК СпецКровДизайн» 15.03.03 по договору 19 продало 10 Мансардных окон фирмы «Fakro» по цене 218 евро за 1 шт., в сумме 2180 евро, в т. ч. НДС 363,33 евро. Согласно условиям договора расчеты за продукцию производятся в рублях по курсу ЦБ РФ на дату перечисления денежных средств. Покупная стоимость 1 окна равна 181,67 евро.
Покупатели оплатили окна 27.03.03г.
Курсы рубля по отношению к евро, установленные ЦБ России, составили:
· 33 руб./евро – на 15.03.03г.;
· 33,70 руб./евро – на 27.03.03г.
Исчисляя НДС, ООО «ТПК СпецКровДизайн» признает выручку «по отгрузке».
Для того чтобы заполнить регистры налогового учета необходимо воспользоваться справкой бухгалтера, которая называется «Выручка от реализации товаров (работ, услуг)». Справка необходима для исключения из выручки от продаж продукции по данным бухгалтерского учета суммовых разниц и определения той суммы выручки от реализации согласно требованиям налогового законодательства.
Табл. 2.9.
Бухгалтерская справка № 1 «Выручка от реализации продукции товаров (работ, услуг) за отчетный (налоговый) период»
| Оплата | Выручка по данным бухгалтерского учета | В т.ч. НДС | Суммовая разница | НДС в суммовой разнице | Суммовая разница без НДС | Выручка от реализации без учета НДС и уммовой разницы | ||
| Дата | Сумма | Дата | Сумма | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 (гр. 4-2) | 7 | 8 (гр. 6-7) | 9 (гр. 4-5-8) |
| 15.03.03 | 71940 | 25.03.03 | 73466 | 12244,33 | 1526 | 254,33 | 1271,67 | 59950 |
Табл. 2.10
Регистр учета доходов текущего периода
За 1 квартал 2003 г.
| Дата операции | Вид дохода | Сумма | Источник информации |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 25.03.03 | Доход от реализации продукции (товаров) собственного производства | 59950 | Бухгалтерская справка |
Табл. 2.11.
Регистр учета внереализационных доходов текущего периода
За 1 квартал 2003 г.
| Дата операции | Вид дохода | Сумма | Источник информации |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 25.03.03 | Доход от реализации продукции (товаров) собственного производства | 1271,67 | Бухгалтерская справка |
Таким образом, имеется реальная возможность для получения данных о доходах организации для целей налогообложения непосредственно из бухгалтерских регистров. Более того, информация, накопленная в бухгалтерской справке «Выручка от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный налоговый период», может служить основанием для формирования показателей декларации по налогу на прибыль организации.