По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи», закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»
Пример № 1.
Предприятие ООО «ТПК СпецКровДизайн» за февраль 2003 года получило выручку от продажи продукции и товаров в размере 1023000 руб., в т.ч. НДС 167500 руб. и налог с продаж 18000 руб. В бухгалтерском учете ООО «ТПК СпецКровДизайн» получение выручки отразилось следующими бухгалтерскими проводками.
ДЕБЕТ 51,50 КРЕДИТ 62
– 1023000 руб. – оплачена продукция (товары) покупателями;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90
– 1023000 руб. – получена выручка от реализации продукции (товаров);
ДЕБЕТ 90/2 КРЕДИТ 43 (41)
– 790000 руб. – списана себестоимость продукции (стоимость товаров) ;
ДЕБЕТ 90/3 КРЕДИТ 68/2
– 167500 руб. – начислен НДС;
ДЕБЕТ 90/6 КРЕДИТ 68/5
– 18000 руб. – начислен налог с продаж;
ДЕБЕТ 90/9 КРЕДИТ 99
– 65482 руб. – определен финансовый результат от реализации продукции (товаров);
Синтетический учет в регистрах бухгалтерского учета ведется в журнале-ордере по счету 90 «Продажи».
Журнал-ордер и ведомость по счету 90.1.1.
За I квартал 2003 года
| Дата | Документ | Содержание | Нач.ост.Деб. | Нач. остаток кредита | Деб.Оборот | 62 | Кред.Оборот | Кон.ост.Деб. | Кон.ост.Кред. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| 22.01.03 | …. | …. | …. |
2.2.2. Аналитический учет доходов от обычных видов деятельности
Счета, на которых отражаются детальные данные по каждому отдельному виду имущества, обязательств организаций и процессов, называются аналитическими. Учет, осуществляемый на аналитических счетах, называется аналитическим.
Аналитические счета открываются в дополнение к синтетическим с целью их детализации и получения частных показателей по каждому отдельному виду имущества, обязательств организаций и процессов.
Аналитический учет реализованной продукции на предприятие ООО «ТПК СпецКровДизайн» имеет целью выявить эффективность (рентабельность) реализации отдельных видов или групп продукции (товаров). Эта сложная цель заставляет вести аналитический учет в нескольких разрезах: первое направление – по видам реализуемой продукции, по группам товаров; второе – по формам реализации; третье – по территориальному признаку.
В основном данная информация служит для анализа наиболее прибыльных видов продукции и наиболее благоприятных (эффективных) рынков сбыта продукции и несет она в себе всеобъемлющий характер. Полученная информация наиболее важна для управленческого персонала.
Аналитический учет на предприятии ведется по кредиту счета 90 «Продажи» и в качестве основного показателя берется выручка (нетто) от реализации (за минусом НДС и аналогичных обязательных платежей).
Табл. 2.1.
Ведомость № 1-Пр (руб.)
(металлочерепица)
| Дата реализации | Цвет | Дебет (себестоимость) | Кредит (выручка) | Доля (%), в общей выручке | Прибыль «+», «-» | Количество м. кв. |
| 10.01.03 | 6005 | 8827,5 | 10335 | 3,5 | 1507,5 | 53,5 |
| 12.01.03 | 6005 | 6765 | 7995 | 2,1 | 1230 | 41 |
| ….. | ….. | …… | ….. | …… | …… | …… |
| Итого за январь: | …… |
Данные за месяц по каждой ведомости собираются в общую таблицу, в которой отражается информация о прибыльности отдельного цвета. Также в ней находит свое отражение информация о прибыли за месяц от продажи металлочерепицы. Полученная таблица является компонентом Ведомости № 1-С (Пр) – Ведомость аналитического учета по видам продукции (производственная деятельность).
Табл. 2.2.
Ведомость № 1-С (Пр)
(тыс. руб.)
| Наименование | Кол-во | Себестоимость | Выручка | Прибыль, «+», «-» | Рентабельность | Доля, в общей выручке |
| Общая выручка от производственной деятельности | × | 1062 | 1167 | 105 | × | 100 |
| Металлочерепица | 5575 м2 | 708 | 777 | 69 | 9,74 | 66,58 |
| Комплектующие | 250 шт. | 296 | 325 | 29 | 9,8 | 27,85 |
| Гладкий лист | 287 шт. | 58 | 65 | 7 | 12,1 | 5,57 |
Из таблицы видно, что наибольший удельный вес в прибыли занимает прибыль от реализации металлочерепицы 69 из 105 тыс. рублей, хотя рентабельность производства и реализации данного вида продукции самая низкая. Это связано с тем, что объем производства и реализации наименее рентабельной продукции выше объема производства и реализации более рентабельной продукции.
Теперь перейдем к аналитическому учету по территориальному признаку. Таблица будет выглядеть следующим образом:
Ведомость аналитического учета по территориальному признаку
Табл. 2.3.
| Ранок сбыта (Город-Регион) | Выручка (тыс. руб.) | Доля (%), от общей выручки |
| 1. Саратов | 838 | 71,81 |
| 2. Н. Новгород | 280,5 | 24,04 |
| 3. Москва | 48,5 | 4,16 |
| 4. Краснодар | _____ | ____ |
| 5. Казахстан | _____ | ____ |
| Итого за 1 квартал | 1167 | 100 |
Выручка, которая отражена в таблице, является выручкой полученной от производственной деятельности. Из таблицы видно, что наибольшую часть выручки предприятие ООО «ТПК СпецКровДизайн» получает от реализации продукции в городе Саратове. Поэтому, необходимо активно внедряться и искать другие рынки сбыта продукции.
2.3. Налоговый учет доходов от реализации
2.3.1. Краткая характеристика налогового учета доходов
Необходимость стабилизации финансовой системы, обеспечение устойчивого поступления бюджетных доходов, соблюдение налоговой дисциплины как условия качественного выполнения обязательств перед государством физическими и юридическими лицами обусловили выделение налогового учета как отдельной отрасли учета.
Проверка соблюдения методических принципов ведения налогового учета в настоящее время определяется Налоговым кодексом РФ и принятым в соответствии с ним федеральными законами о налогах и сборах (п. 1 ст. 1 НК РФ), а также нормативными актами о налогах и сборах субъектов РФ (п. 4 ст. 1 НК РФ).
Налоговый учет предназначен для накопления и обработки информации, необходимой для исчисления организациями соответствующих налогов и исполнения обязанности по их уплате в бюджет.
Основные задачи налогового учета в отношении организаций-налогоплательщиков определены п. 1 ст. 23 НК РФ:
· ведение в установленном порядке учета доходов и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
· представление в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности а также документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов.
Согласно п. 1 ст. 38 НК РФ объектами налогового учета являются:
· факты хозяйственной деятельности по реализации товаров (работ, услуг);
· активы, прибыль, доходы;
· стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);