Особенностью учета валютных операций является зачисление валютной выручки на счет:
1) Дебет 52-1 «Валютные счета внутри страны» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - зачисление валютной выручки на транзитный валютный счет;
2) Дебет 52-2 «Валютные счета за рубежом» Кредит 52-1 «Валютные счета внутри страны» - зачисление валютной средств на текущий валютный счет (25%);
3) Дебет 48 «Реализация прочих активов» Кредит 52-1 «Валютные счета внутри страны» - реализация валютных средств через банк (75%);
4) Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 48 «Реализация прочих активов» - поступает выручка в рублях;
5) Дебет 80 «Прибыли и убытки» Кредит 48 «Реализация прочих активов» - проценты, комиссионные банка за реализацию средств;
6) Дебет 48 «Реализация прочих активов» Кредит 80 «Прибыли и убытки» - прибыль (курс продажи выше курса ЦБ);
7) Дебет 80 «Прибыли и убытки» Кредит 48 «Реализация прочих активов» - убыток (наоборот).
5.5.1. Учет операций по покупке- продаже иностранной валюты
Операции по покупке и продаже иностранной валюты на внутреннем рынке организации осуществляют через уполномоченные банки. Банки по поручению организации могут продавать иностранную валюту другим организациям, на межбанковском валютном рынке (непосредственно уполномоченному банку или через биржу) или ЦБ России.
Покупка инвалюты – операция приобретения инвалюты через уполномоченный банк по договору купли-продажи, договору комиссии, где комиссионером выступает банк или договору поручения.
В настоящее время юридические лица, являющиеся резидентами РФ, могут покупать иностранную валюту через уполномоченные банки для осуществления:
1) текущих валютных операций в соответствии с Законом РФ от 9 октября 1992 г. № 3615-1;
2) валютных операций, связанных с движением капитала (по операциям, требующим соответствующих разрешений или лицензий Банка России - в пределах сумм, указанных в разрешениях и лицензиях);
3) платежей в погашение кредитов, полученных в иностранной валюте у уполномоченных банков, включая проценты за пользование кредитами и суммы штрафов за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по возврату этих кредитов;
4) оплаты командировочных расходов своих сотрудников, направляемых в командировку за границу;
5) платежей на валютные счета за границей, открытые с разрешения Банка России для оплаты расходов на содержание представительств;
6) обязательных платежей в иностранной валюте, взимаемых государственными органами в соответствии с федеральными законами.
С 21 ноября 1997 г. приказом Минфина РФ № 81-н отменено использование счета 48 «Реализация прочих активов» для учета операций по покупке иностранной валюты.
При покупке инвалюты ее стоимость зачисляется в дебет 52 счета в сумме определенной путем пересчета по курсу ЦБ РФ на дату зачисления в корреспонденции со счетом 57 «Переводы в пути» или счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Комиссионное вознаграждение, уплаченное банку за покупку инвалюты, включается в себестоимость при обязательном наличии оправдательных документов (письмо ГНС № 02-3-09/88 от 21.04.98г). Так хотя бы в мемориальном ордере должна быть запись «комиссия за покупку инвалюты».
Возникающее при покупке иностранной валюты превышение курса покупки над курсом ЦБ отражают по дебету счета 80 «Прибыли и убытки», а превышение курса ЦБ над курсом покупки — по кредиту счета 80.
Если зачисление иностранной валюты на текущий валютный счет производится в день покупки иностранной валюты, то по операциям покупки иностранной валюты составляют следующие бухгалтерские проводки:
1) Дебет 57 «Переводы в пути» Кредит 51 «Расчетный счет» – на сумму поручения на покупку иностранной валюты;
2) Дебет 52 субсчет 2 «Текущий валютный счет» Кредит 57«Переводы в пути» – на сумму купленной иностранной валюты;
3) Дебет 80 «Прибыли и убытки» Кредит 57 «Переводы в пути» – отражается превышение курса покупки иностранной валюты над курсом ЦБ;
4) Дебет 20 «Основное производство» (26, 44) Кредит 51 «расчетный счет» – отражены расходы по приобретению иностранной валюты (комиссионное вознаграждение банку и др.)
Если день зачисления иностранной валюты на текущий валютный счет не совпадает с днем покупки валюты, то возникает курсовая разница, которая отражается на счете 80 «Прибыли и убытки» и оформляется следующими проводками:
Дебет 57 Кредит 80 – сумма положительной курсовой разницы;
Дебет 80 Кредит 57 – сумма отрицательной курсовой разницы.
Продажа инвалют. Действует положение, согласно которому валютная выручка экспортеров в России 75% (50%) должна быть продана на внутреннем валютном рынке через уполномоченные банки РФ по рыночному курсу рубля. Порядок продажи установлен Инструкцией ЦБ РФ от 29 июня 1992 г. №7.
Отражение на бухгалтерских счетах операций по продаже инвалюты осуществляется с использованием счета 48 «Реализация прочих активов» так как инвалюта рассматривается как имущество предприятия.
По дебету 48 счета показывается стоимость инвалюты, пересчитанная по курсу ЦБ РФ на день продажи (по отчету банка) или на день зачисления рублей на расчетный счет, а также расходы связанные с продажей инвалюты (комиссионные),
По кредиту 48 счета отражается сумма в рублях, полученная предприятием за проданную инвалюту.
Операции по продаже иностранной валюты отражается следующими бухгалтерскими проводками:
1) Дебет 57 «Переводы в пути» Кредит 52 субсчет 1 или 2– перечисление иностранной валюты, подлежащей продаже;
2) Дебет 48 «Реализация прочих активов» Кредит 51 «Расчетный счет» – списание расходов, связанных с продажей иностранной валюты;
3) Дебет 51«Расчетный счет» Кредит 48 «Реализация прочих активов» – на сумму выручки за проданную иностранную валюту;
4) Дебет 48 «Реализация прочих активов» Кредит 57 «Переводы в пути» - списание стоимости проданной иностранной валюты с пересчетом ее по курсу ЦБ РФ на дату поступления рублевого эквивалента на расчетный счет предприятия;
5) Дебет 48 «Реализация прочих активов» Кредит 80 «Прибыли и убытки» – списывается прибыль, полученная от реализации иностранной валюты;
6) Дебет 80 «Прибыли и убытки» Кредит 48 «Реализация прочих активов» - списывается убыток, полученный от реализации иностранной валюты;
7) Дебет счета 52 «Валютный счет» Кредит счета 80 «Прибыли и убытки» или 83 «Доходы будущих периодов» - списывается положительная курсовая разница, возникшая в результате пересчета средств на счете 52 по курсу ЦБ РФ на день продажи;
8) Дебет 80 «Прибыли и убытки» или 83 «Доходы будущих периодов» Кредит счета 52 «Валютный счет» - Списывается отрицательная курсовая разница, возникшая в результате пересчета средств на счете 52 по курсу ЦБ РФ на день продажи.
Заключение
Список литературы
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II.
3. Закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» от 9октября1992г №3615-1.
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов от 1 ноября 1991 г. № 56 и рекомендованы для применения письмом Министерства финансов от 19 декабря 1991 г. № 18-5, с изменениями, утвержденными приказом Министерства финансов РФ от 28 декабря 1994 г. № 173, от 28 июля 1995 г. № 81 и от 17 февраля 1997 г. № 15.
5. Инструкция о безналичных расчетах. Утверждена ЦБ. РФ от 9 июля 1992 г. № 14.
6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. № 49.
7. Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами. Письмо ЦБ РФ от 7 октября 1998г.
8. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. Инструкция Центрального банка РФ от 4 сентября 1993 г. № 40.
9. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом министерства финансов РФ от 29 июля1998 г. № 34-Н.
10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 10 января 2000г. № 2н.
11. Положение о порядке вывоза физическими лицами из РФ наличной иностранной валюты. Утверждено ЦБ РФ №105-П и ГТК России №01-100/1 от 12 января 2000г.
12. Положение о порядке вывоза и пересылки в РФ валюты РФ. Утверждено ЦБ РФ №02-29/36, Минфином России и ГТК России №01-20/10075 от 06 октября 1993г. (ред. 06.09.96).
13. Власова В.М. Первичные документы. В 3-х вып. Вып.1: Основные кассовые и банковские документы – М.: Финансы и статистика, 1993г. – 112с.
14. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет»: Учебное пособие – М.: Инфра-М., 1999г.-584с.
15. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. «Бухгалтерский учет»: Учебное пособие - М.: Финансы и статистика, 1994г. -
16. Ларионов А.Д. «Бухгалтерский учет»: Учебное пособие – М.: Гроссбух: Проспект, 1999г.
17. Пошерстник Е.Б.; Мейксин Е.Б. «Бухгалтерский учет и аудит»: Практическое пособие с коммент. Т.2 – М.: Издательский Торговый Дом «Герда», 1998г. – 472с.
18. Бухгалтерский учет денежных средств//Я Бухгалтер 1998. - №8 – с.14-98
19. Козырин А.Н. Новый порядок перемещения валюты через таможенную границу РФ//Бухгалтерский учет 2000г. - №11 – с.30-34
20. Ланина И.Б. Типичные ошибки при ведении кассовых операций//Бухгалтерский вестник 2000.- №7 – с 57-60
21. Никонов А.А. Образование и использование резерва сомнительных долгов//Главбух 1999. - №10 – с.44-49
22. Организация наличного денежного обращения хозяйствующими субъектами РФ//Бухгалтерский учет и налоги 2000. – №9 – с.23-27
23. Томило Н.Н. ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»//Бухгалтерский учет 2000. - №7 – с.8
ПРИЛОЖЕНИЯ