Отражение суммы налога на прибыль в учете производится следующей записью:
Дебет счета 81 «Использование прибыли» Кредит счета 68 субсчет «расчеты по налогу на прибыль».
5.4.Учет суммовых разниц
При осуществлении валютных операций могут возникнуть доходы или потери связанные с использованием разных видов валютных курсов (курс ЦБ РФ, биржевой курс, коммерческий курс и т.п.). Эти виды доходов и потерь следует отличать от курсовых разниц.
С 1 января 2000г. введены в действие два новых положения по бухгалтерскому учету: «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденные приказами МФ РФ от 06.05.99 соответственно №32н и №33н.
Под «доходами» признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и/или погашения обязательств, приводящие к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Под «расходами» понимается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и/или возникновения обязательств, приводящие к уменьшению капитала организации, за исключением вкладов участников.
В ПБУ 9/99 и 10/99 доходы и расходы организации в зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности подразделяются на доходы и расходы:
-от обычных видов деятельности;
-прочие поступления (расходы).
Последние включают в себя операционные, внереализационные и чрезвычайные.
Под суммовой разницей понимается разница, возникающая между суммой хозяйственной операции определенной по официальному курсу ЦБ РФ и суммой этой же операции по фактически используемому курсу.
Например, разница, возникающая при покупке инвалюты по курсу уполномоченного банка и оценкой этой инвалюты по курсу ЦБ РФ – суммовая разница.
В соответствии с п. 3.9. Приказа МФ РФ №97 от 12 ноября 1996г. «О годовой отчетности организации» суммовые разницы учитываются на счете 80 «Прибыли и убытки».
В соответствии с п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 27.07.98г. №34н, организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты.
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
До 1 января 1999 года резерв мог создаваться только в конце отчетного года по итогам проведения годовой инвентаризации дебиторской задолженности. Такое ограничение было установлено Положением о бухгалтерском учете и отчетности, утвержденным приказом Минфина от 26 декабря 1994г. № 170. Однако новое Положение по ведению бухгалтерского учета, вступившее в силу 1 января 1999г., разрешает создавать резерв в течение всего года. Поэтому создание резерва сомнительных долгов по итогам квартальной инвентаризации правомерно.
1) В бухгалтерском учете создание резерва сомнительных долгов отражается проводкой:
Дебет 80 «Прибыли и убытки»
Кредит 82«Оценочные резервы» субсчет «Резерв сомнительных долгов».
2) Списание сомнительной задолженности отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Дебет 82 «Оценочные резервы» субсчет «Резерв сомнительных долгов» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») – в части, покрываемой резервом;
Дебет 80 «Прибыли» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») – в части, не покрываемой резервом.
Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв будет использован не полностью, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении годового бухгалтерского баланса к финансовому результату.
3) Если резерв используется не полностью в бухгалтерском учете это отражается следующей проводкой:
Дебет 82 «Оценочные резервы» субсчет «Резерв сомнительных долгов» Кредит 80 «Прибыли и убытки».
Одновременно предприятие может принять новое решение о создании резерва сомнительных долгов, включив в него непогашенные долги из резерва прошедшего периода.
Пример 1
Согласно учетной политике, предприятие создает резерв ежеквартально. По итогам проведения инвентаризации на 31 марта 1999 года в учете предприятия была выявлена задолженность покупателей на отгруженную продукцию, числящаяся на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», в следующие суммах:
- по расчетам с 000 «Импульс» - 60 000 руб. (включая НДС);
- по расчетам с 000 «3енит» - 30 000 руб. (включая НД);
- по расчетам с ЗАО «Марс» - 90 000 руб. (включая НДС).
Суммы данной задолженности были оценены инвентаризационной комиссией как сомнительные. Руководитель предприятия принял решение о создании резерва сомнительных долгов на всю сумму задолженности, В бухгалтерском учете была сделана следующая проводка:
ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 82 субсчет "Резерв сомнительных долгов"
180 000 руб. (60 000 - 30 000 - 90 000) - образован резерв по расчетам за отгруженную продукцию.
3 течение 1999-2000 годов произошли следующие события:
- во II квартале 1999 года 000 «Импульс», полностью оплатило отгруженную в его адрес продукцию;
- в III квартале 1999 года истек срок исковой давности по обязательству 000 «3енит»;
- ЗАО «Марс» свое обязательство не исполнило, но срок исковой давности по его задолженности не истек.
Эти события будут отражены в бухгалтерском учете следующими проводками:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
- 60 000 руб. - отражено погашение задолженности 000 «Импульс» во II квартале 1999 года:
ДЕБЕТ 82 субсчет "Резерв сомнительных долгов» КРЕДИТ 80
- 60 000 руб. - часть резерва по задолженности 000 «импульс» присоединена к финансовому результату во II квартале 1999 года;
ДЕБЕТ 82 субсчет "Резерв сомнительных долгов" КРЕДИТ 62
- 30 000 руб. - задолженность 000 «Зенит» в III квартале 1999 года списана за счет образованного резерва;
ДЕБЕТ 82 субсчет «Резерв сомнительных долгов" КРЕДИТ 80
- 90 000 руб. — в конце 2000 года неиспользованная часть резерва по задолженности ЗАО «Марс» присоединена к финансовому результату.
По состоянию на 31 декабря 2000 года предприятие может вновь произвести инвентаризацию задолженности п принять решение о повторном образовании резерва на сумму задолженности ЗАО « Марс».
В этом случае в бухгалтерском учете вновь делается запись об образовании резерва сомнительных долгов:
ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 82 субсчет «Резерв сомнительных долгов»
- 90 000 руб. — образован резерв сомнительных долгов по расчетам с ЗАО «Марс».
5.5.Синтетический учет операций по валютному счету
Синтетический учет средств на валютном счете ведется на активном счете 52 «Валютный счет». К счету 52 могут быть открыты субсчета:
52-1 — «Транзитные валютные счета»;
52-2 — «Текущие валютные счета»;
52-3 — «Валютные счета за рубежом».
По дебету счета 52 отражается поступление денежных средств на валютные счета предприятия.
По кредиту счета 52 отражается списание денежных средств с валютных счетов предприятия.
Порядок совершения и оформления операций по валютным счетам регулируется правилами банков.
Валютный счет может быть открыт предприятию:
• только в одной валюте платежа (например, в долларах США);
• в нескольких валютах платежа;
• мультивалютный счет.
Записи операций на валютных счетах производятся в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте.
Отражение в бухгалтерском учете валютных операций, связанных с движением денежных средств, полностью аналогична отражению операций по расчетному счету (т.е. все операции, которые осуществляются на расчетном счете, могут осуществляться и на валютном).
С точки зрения законодательной так и есть — практически ни одна из операций, проводимых по счету 51, не запрещена к осуществлению в валюте. Это подтверждают разнообразная методическая литература и характеристика счета 52, приведенная в Плане счетов (Инструкции по применению Плана счетов) — разница между соответствующими перечнями корреспондирующих счетов по счетам 51 и 52 заключается в том, что счет 52 не может корреспондировать со счетами учета займов и кредитов для работников (94, 95 и 93). Однако ограничения, налагаемые законодательством на использование наличной и безналичной валюты, фактически ограничивают сферу применения счета 52 счетами расчетов (с поставщиками, подрядчиками, по авансам и т.п.), счетом 50 «Касса», и, в разрешенных случаях, счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (только по подотчетным суммам).
Таким образом, наиболее часто по счету 52 будут оформляться следующие проводки:
1) На сумму аванса, переведенного в счет последующих поставок:
Дебет 61 «Расчеты по авансам выданным» Кредит 52 «Валютный счет»
2) На сумму возврата ранее перечисленных денежных средств:
Дебет 52 «Валютный счет» Кредит 61 «Расчеты по авансам выданным»
3) На сумму полученной со счета валюты:
Дебет счета 50 «Касса» Кредит счета 52 «Валютный счет»
4) На сумму сданного на счет остатка валюты:
Дебет счета 52 «Валютный счет» Кредит счета 50 «Касса»
5) На сумму перечисленных в валюте подотчетных сумм:
Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 52 «Валютный счет»
6) На сумму валюты, сданную подотчетным лицом непосредственно на валютный счет:
Дебет счета 52 «Валютный счет» Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».