3. Учет реализации готовой продукции.
Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю.
Порядок синтетического учета продажи продукции зависит от выбранного метода учета продажи продукции. Организациям разрешается определять выручку от продажи продукции для целей налогообложения либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.
В соответствии со ст. 167 Налогового кодекса РФ дата продажи товаров (работ, услуг) в зависимости от принятой учетной политики для целей налогообложения определяется:
•для организаций, выбравших метод продажи «по отгрузке», — как наиболее ранняя из следующих дат:
-день отгрузки товара (работ, услуг) или передача
права собственности на товар;
-день оплаты товаров (работ, услуг)
•для организаций, выбравших метод продажи «по оплате», — по мере поступления денежных средств, как день оплаты товаров (работ, услуг).
При этом оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретения указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (работ, услуг). В бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент ее отгрузки (в связи с переходом права собственности на продукцию к покупателю).
При обоих методах продажи продукции для целей налогообложения отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».
Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета 43 «Готовая продукция»,
В соответствии с ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при следующих условиях:
- организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора, или подтверждение иным соответствующим образом;
- сумма выручки может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации (когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива);
- право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в уплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.
Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги.
С суммы выручки организации исчисляют налог на добавленную стоимость и акцизный налог (по установленному перечню товаров).
При методе продажи «по отгрузке» сумма начисленного НДС отражается по дебету счета 90 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этой проводкой отражается задолженность организации перед бюджетом по НДС, которая потом погашается перечислением денежных средств бюджету (дебет счета 68, кредит счетов денежных средств).
При методе продажи «по оплате» задолженность организации перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателем. Поэтому после отгрузки продукции покупателям организации отражают сумму НДС по реализованной продукции по дебету счета 90 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Поступившие платежи за проданную продукцию отражают по дебету счета 51 «Расчетные счета» и других счетов с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». После поступления платежей организации, применяющие метод продажи «по оплате», отражают задолженности по НДС перед бюджетом:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами»;
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Погашение задолженности перед бюджетом по НДС оформляют следующей проводкой:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные
счета» и др.
Таким образом, разница в методах продажи продукции для целей налогообложения заключается в следующем. При методе продажи «по отгрузке» задолженность перед бюджетом по НДС оформляется сразу одной проводкой: дебет счета 90, кредит счета 68. При методе продажи «по оплате» по НДС составляют две проводки:
1. дебет счета 90, кредит счета 76 (отражена сумма НДС
по проданной продукции);
2. дебет счета 76, кредит счета 68 (отражена
задолженность по НДС перед бюджетом).
Особенности бухгалтерских записей по обоим методам продажи продукции представлены в табл. 2.
Следует отметить, что метод продажи продукции «по отгрузке» пока не получил широкого распространения в нашей стране (кроме строительной промышленности), хотя повсеместно используется в международной практике. Основными причинами этого факта являются неплатежеспособность многих организаций, по существу отсутствие вексельного обращения и страховых гарантий оплаты, «несовершенство форм расчетов и банковского обслуживания и др.
Таблица 2: Методы продажи продукции
| № пп | Операции | «По оплате» | «По отгрузке» | ||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | ||
| 1 | Отгрузка продукции по цене продажи (включая НДС) | 62 | 90 | 62 | 90 |
| 2 | Списывается производственная себестоимость отгруженной продукции | 90 | 43 | 90 | 43 |
| 3 | Списываются расходы по продаже | 90 | 44 | 90 | 44 |
| 4 | Отражена сумма НДС по отгруженной продукции | 90 | 76 | 90 | 68 |
| 5 | Поступили платежи за реализованную продукцию | 51.52 | 62 | 51,52 | 62 |
| 6 | Начислена задолженность бюджету по НДС | 76 | 68 | - | - |
| 7 | Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности перед бюджетом | 68 | 51 | 68 | 51 |
| 8 | Списывается финансовый результат от продажи продукции: | ||||
| прибыль | 90 | 99 | 90 | 99 | |
| убыток | 99 | 90 | 99 | 90 | |
Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то для учета такой отгруженной продукции используют счет 45 «Товары отгруженные». При отгрузке указанной продукции она списывается с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные».
После получения извещения о признании выручки от продажи продукции поставщик списывает ее с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи». Одновременно стоимость продукции по цене реализации (включая НДС и акцизы) отражается по кредиту счета 90 и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Исчисленная по реализуемой продукции сумма НДС
отражается по дебету счета 90 в зависимости от применяемого организацией метода продажи по кредиту счетов 68 и 76. При использовании счета 76 после оплаты проданной продукции покупателями начисленная сумма НДС списывается с дебета счета 76 на кредит счета 68.
Далее приведен порядок бухгалтерских записей по продаже продукции при условии, что выручка от продажи продукции в течение определенного времени не может быть признана в бухгалтерском учете.
| Операции | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | |
| Отгружена продукция по производственной себестоимости | 45 | 43 |
| Списываются расходы по продаже | 45 | 44 |
| Отражен момент признания выручки от продажи продукции | 62 | 90 |
| Списывается производственная себестоимость отгруженной продукции | 90 | 45 |
| Списываются расходы по продаже | 90 | 44 |
| Отражена сумма НДС, исчисленная по реализованной продукции при реализации «по оплате» | 90 | 76 |
| Поступили платежи за реализованную продукцию | 51,52 | 62 |
| Отражена задолженность перед бюджетом по НДС | 76 | 68 |
| Отражена задолженность перед бюджетом по НДС при реализации «по отгрузке» | 90 | 68 |
| Погашена задолженность перед бюджетом по НДС | 68 | 51,52 |
| Списывается финансовый результат от продажи: | ||
| прибыль | 90 | 99 |
| убыток | 99 | 90 |
На счете 45 «Товары отгруженные» указываются также готовые изделия и товары, переданные другим предприятиям для продажи на комиссионных и иных подобных началах. При отпуске таких изделий и товаров они списываются с кредита счетов 43 «Готовая продукция» и 41 «Товары» в дебет счета 45 «Товары отгруженные». При поступлении извещения от комиссионера о продаже переданных ему изделий и товаров они списываются с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи» с одновременным отражением по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».