Введение.
Производственно– хозяйственнаядеятельностьпредприятийобеспечиваетсяне только засчет использованияматериальных,трудовых ифинансовыхресурсов, нои за счет основныхфондов. В качествеосновных фондоввыступаютсредства трудаи материальныеусловия процессатруда.
Средстватруда – этостанки, рабочиемашины, передаточныеустройства,инструменти т. п., а материальныеусловия процессатруда – производственныездания, транспортныесредства идругие.
Отличительнойособенностьюосновных средствявляется ихмногократноеиспользованиев процессепроизводства,сохранениепервоначальноговнешнего вида(формы) в течениедлительногопериода. Подвоздействиемпроизводственногопроцесса ивнешней средыони снашиваютсяпостепеннои переносятсвою первоначальнуюстоимость назатраты производствав течениенормативногосрока их службыпутем начисленияизноса (амортизации)по установленнымнормам.
Формированиерыночных отношенийв стране заставляетпо-новому подойтик постановкеучета на отдельныхучасткахфинансово-хозяйственнойдеятельностипредприятийи организаций,в том числеучета основныхсредств и ихналогообложения,поэтому цельюданной работыявляется изучениенормативнойзаконодательнойбазы по учетуосновных средств,определениеосновных операцийпо выбытиюосновных средств,а также отражениевыбытия основныхсредств вбухгалтерскойотчетностиорганизаций.
Впоследние годызначительноизмениласьнормативнаябаза по бухгалтерскомуучету основныхсредств, котораявключает в себянаряду с закономРФ «О бухгалтерскомучете» и положениепо бухгалтерскомуучету «Учетосновных средств».Учет основныхсредств напредприятииорганизуетсяв соответствиис ПБУ 6/01(приказ Минфинаот 30.03.01, №26н)и методическимиуказаниямипо бухгалтерскомуучету основныхсредств (утвержденыприказом МинфинаРФ от 20 июля 1998года за номером33 н).
ГоскомстатомРоссии разработаныи введены вдействие типовыемежотраслевыеформы первичнойучетной документациипо учету основныхсредств. Имелиместо серьезныеизменения идополненияв Законы РФ «Обосновах налоговойсистемы в РоссийскойФедерации»,«О налоге надобавленнуюстоимость»и ряд другихЗаконов РФ.Введен в действиеНалоговыйкодекс РоссийскойФедерации.
Этии другие нормативныедокументывнесли существенныеизменения втехнику и методологиюучета и налогообложенияосновных средств.
Основныминормативнымидокументами,регулирующимиучет основныхсредств, являются:
1.ФЗ РФ «Обухгалтерскомучете» (подписанПрезидентомРФ 21.11.96 г. № 129 с учетомизменений идополнений).
2.Об организацииучета федеральногоимущества.ПостановлениеПравительстваРФ от 03.07.98 г. № 696.
3.Положениепо бухгалтерскомуучету «Учетосновных средств»ПБУ 6/01 (утвержденоприказом Министерствафинансов РФот 03.03.01 г. № 26н)
4.Положениепо ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерскойотчетностив РоссийскойФедерации(утвержденоприказом Министерствафинансов РФот 27.07.98 г. № 34н).
5.План счетовбухгалтерскогоучета финансово– хозяйственнойдеятельностипредприятийи Инструкцияпо его применению.
6.Письмо МинфинаРФ от 27.12.01 №16-00-14/573"Об учете основныхсредств".
Основныесредства играютогромную рольв процессетруда, так какони в своейсовокупностиобразуютпроизводственно– техническуюбазу и определяютпроизводственнуюмощь предприятия.
На протяжениидлительногопериода использованияосновные средствапоступают напредприятиеи передаютсяв эксплуатацию;изнашиваютсяв результатеэксплуатации;подвергаютсяремонту, припомощи котороговосстанавливаютсяих физическиекачества;перемещаютсявнутри предприятия;выбывают спредприятиявследствиеветхости илинецелесообразностидальнейшегоприменения.
Предприятияимеют правовладения, пользованияи распоряженияосновнымисредствами:безвозмезднопередаватьили продаватьдругим предприятиям,обменивать,сдавать в арендупринадлежащиеему здания,сооружения,оборудование,транспортныесредства, инвентарь,списывать сбаланса, еслиони изношеныили моральноустарели, независимоот того, полностьюли они амортизированыили нет.
I. Общие положенияпо учету основныхсредств предприятияв рыночныхусловиях
1.1 Основныесредства какобъект учета.
Положениемпо бухгалтерскомуучету «Учетосновных средств»(ПБУ 6/01), утвержденнымприказом МинфинаРоссии от 30 марта2001 года № 26н и введеннымв действие,начиная сбухгалтерскойотчетностиза 2001 г., определеноследующее. Дляпринятия кучету активовв качествеосновных средствдолжны бытьодновременновыполненычетыре условия:
использованиев качествесредств трудадля производствапродукции,выполненияработ или оказанияуслуг либо дляцелей управления;
срок полезногоиспользованияпревышает 12месяцев илиодного операционногоцикла за пределамиуказанноговремени;
не предполагаетсяпоследующаяперепродажатаких активов;
приобретениеподобных активовсвязано с намерениемполучитьэкономическуювыгоду (доход)в процессеиспользования.
Приведенныйперечень условийболее полный,чем в принятыхпозднее нормативныхактах, в частности,в частностив части второйНК РФ (п. 1 ст. 257). Внем указанытолько первыедва условия.С 1 января 2001 года1отменен стоимостныйкритерий отнесениясоответствующихактивов к основнымсредствам.
Данное определениев целом не расходитсяс определениемосновных средств,приведеннымв п.46 Положенияпо ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерскойотчетностив РоссийскойФедерации,утвержденногоприказом МинфинаРоссии от 29 июля1998 г. № 34н. Нетпринципиальногорасхожденияв этой частии с международнымстандартом4 «Бухгалтерскийучет амортизации»,действующимс 1 января 1977 г. Вэтом МСФОизнашиваемымиактивами признаютсяактивы, которые:
как ожидается,будут использоватьсяв течение болеечем одногоотчетногопериода;
имеют ограниченныйсрок полезнойслужбы;
предназначаютсядля использованияв процессепроизводстваили поставкитоваров и услуг,для сдачи варенду илиадминистративныхнужд.
Эти условияприведены ив МСФО 16 «Основныесредства». Каквидно, признаниеосновных средствв качествеактивов можетиметь местопри наличииуверенностиполучения вбудущем экономическойвыгоды отэксплуатациитаких активов.Важно, чтобыобъект былпринят к учетув оценке, котораярассчитанаправильно иподтвержденанеобходимымидокументами.Тем не менее,данный тезисне являетсяопределяющим.В пункте 14 МСФО16 прямо указываетсяна то, что экономическаявыгода можетбыть полученане только отиспользованияконкретногообъекта основныхсредств. Егоприобретениенеобходимодля полученияв будущемэкономическойвыгоды отиспользованиядругих активов,принадлежащихданной компании.Единственноеограничение:приобретаемыйобъект основныхсредств признаетсяактивами в тойстепени, в которойего итоговаябалансоваястоимость истоимостьсвязанных сним активовне превышалибы их общуювозмещаемуюсумму. Так, компанияпо производствухимикатоввынужденавнедрять новыепроцессы химическойсреды, посколькудля соблюдениятребованийохраны окружающейсреды, посколькупревышениенормы допустимыхвыбросов вредныхвеществ в атмосферувлечет за собойбольшие штрафы,которые онаобязана погашатьза счет собственныхисточников.Поэтому соответствующиеусовершенствованиеоборудованияпризнаютсяв качествеактивов в тойстепени, в которойони возмещаемы,ибо без нихкомпания лишенавозможностипроизводитьи продаватьхимикаты.Количественнаясторона оценкиединицы такихактивов никакимнижним пределомне ограничена.
Вотечественномучете с введениемв действие с1 января 2001 г. новогоПлана счетовфинансово-хозяйственнойдеятельностиорганизацийтакже действуетданное правило.
Время,в течение которогопредполагаетсяполучить доходот эксплуатацииконкретногообъекта илвыполненияим в данномпериоде определенныхфункций, рассматриваетсяв учете каксрок полезногоиспользования.
Под основнымисредствамив целях исчисленияналога на прибыльпонимаетсячасть имущества,используемогов качествесредств трудадля производстваи реализациитоваров (выполненияработ, оказанияуслуг) или дляуправленияорганизацией2.
В соответствиисо ст.257НК РФк основнымсредствамотносятся любыевиды имущества,используемыев качествесредств трудапри производстветоваров (работ,услуг) или дляуправленияорганизацией,независимоот срока егоиспользованияи его стоимости3.
Классификацияосновных средств,включаемыхв амортизационныегруппы,определенаПостановлениемПравительстваРФ от01.01.2002 № 14.
1. 2 Основныезадачи учетаосновных средств
Основнымизадачамибухгалтерскогоучета основныхсредств являются:
- контроль засохранностьюи наличиемосновных средствпо местам ихиспользования;правильноедокументальноеоформлениеи своевременноеотражение вучете их поступления,выбытия иперемещения;
- контроль зарациональнымрасходованиемсредств нареконструкциюи модернизациюосновных средств;
-исчислениедоли стоимостиосновных средствв связи с использованиеми износом длявключения взатраты предприятия;
-контроль заэффективностьюиспользованиярабочих машин,оборудования,производственныхплощадей,транспортныхсредств и другихосновных средств;
-точное определениерезультатовот списания,выбытия объектовосновных средств.
II.Учет выбытияосновных средств.
Выбытиеосновных средствиз организацииможет происходитьпо следующимпричинам:
в силу непригодностик дальнейшейэксплуатациииз-за физическогоизноса;
из-за моральногоизноса;
в качествевклада (взноса)в уставныйкапитал другойорганизации;
в случаепередачи направах хозяйственноговедения илиоперативногоуправления;
в результатепродажи;
в порядкетоварообменныхопераций;
при безвозмезднойпередаче илидарении;
вследствиесдачи в аренду;
под воздействиемфорс-мажорныхобстоятельств(пожар, наводнение,хищение и пр.);
при передачев совместнуюдеятельность(по договорупростоготоварищества);
при передачев доверительноеуправление;
в случаеобмена на другоеимущество, атакже другимиспособами, непротиворечащимидействующемузаконодательству.
Осуществлениеэтих операцийсвязано сформированиемфинансовогорезультата,от которогозависит финансовоеположениеорганизации,поэтому важноправильноеего исчисление.Пунктом 62 МСФО16 «Учет основныхсредств» признается,что прибылии убытки, связанныепо таким операциям,«должны определятьсякак разностьмежду оценочнойсуммой чистыхпоступленийот выбытия ибалансовойстоимостьюактива и признаватьсякак доход илирасход в отчетео прибылях иубытках».
В отечественномстандарте –ПБУ 6/01 (п.31) – говоритсялишь об отражениив учете доходови расходов отсписания объектовосновных средств,которые подлежатзачислениюна счет прибылейи убытков вкачестве операционныхдоходов и расходов.
Во всех случаяхвыбытия основныхсредств (кромеавтотранспортных)специальнаякомиссия составляетакт на списаниепо форме № ОС-4,а по автотранспортнымакт составляетсяпо форме № ОС-4а.
Акты на списаниеосновных иавтотранспортныхсредств составляютсяв двух экземплярахза подписьючленов комиссиии утверждаютсяруководителеморганизацииили лицом, наэто уполномоченным.Первый экземплярпередаетсяв бухгалтериюкак основаниедля списанияданного объекта,а второй остаетсяу работника,за которым былзакрепленобъект, какоснование длясдачи на складполезных отходовот ликвидации.Автотранспортноесредство, крометого, должнобыть снято сучета в ГАИ.
Все расходы,связанные сосписаниемобъекта, а такжестоимостьматериальныхценностей,поступившихв результатесноса и разборкизданий,сооружений,демонтажаоборудованияи пр., показываютв разделе акта«Справка озатратах, связанныхсо списаниемосновных средств,и о поступленииматериальныхценностей отих списания»формы № ОС-4. Поавтотранспортнымсредствамподобная информацияприведена ваналогичной«Справке» формы№ ОС-4а.
В синтетическомучете операциипо выбытиюосновных средствотражаютсяна активно-пассивномсчете 91 «Прочиедоходы и расходы».На нем накапливаетсяинформацияо процессепродажи и прочеговыбытия основныхсредств (списании,ликвидации,безвозмезднойпередаче идр.). По дебетуданного счетапоказываютпервоначальнуюстоимостьсписываемогообъекта и расходы,понесенныеорганизациейв процессе еговыбытия. Покредиту отражаютсясумма износа,ранее начисленногоза периодэксплуатации,а также выручка,поступившаяв результателиквидацииконкретногообъекта.
Если основныесредства выбываютв связи с тем,что организацияпередает ихсвоим филиалами представительствамкак обособленнымструктурнымподразделениям,выделеннымна самостоятельныйбаланс и имеющимсвои расчетныесчета дляосуществленияуставнойдеятельности,счет 91 «Прочиедоходы и расходы»не используется.
В расчетахмежду организациейи филиаламии представительствамиприменяетсясчет 79 «Внутрихозяйственныерасчеты», субсчет1 «Расчеты повыделенномуимуществу».Если филиалыи представительстване выделенына самостоятельныйбаланс, предоставлениеим имуществав виде основныхсредств в учетерегистрируетсявнутреннейзаписью посчету 01 «Основныесредства».
Д 01 «Основныесредства»,субсчет 2 «Выбытиеосновных средств»- К 01 «Основныесредства».
Во всехслучаяхвыбытияи списания сбаланса основныхсредств ихстоимость,учтенная насчете 01 «Основныесредства»,списываетсяна счет 91 «Прочиедоходы и расходы»в оценке, числящейсяв балансе надату выбытия:
Д 91 «Прочиедоходы и расходы»,субсчет 2 «Прочиерасходы»
Стоимостьобъекта основныхсредств, которыйвыбывает илипостоянно неиспользуетсядля производствапродукции,выполненияработ и оказанияуслуг либо дляуправленческихнужд организации,подлежит списаниюс бухгалтерскогоучета5.
2.1 Списаниеобъектов основныхсредств
Для определенияцелесообразностии непригодностиобъектов основныхсредств к дальнейшемуиспользованию,невозможностиили неэффективностиего восстановления,а также дляоформлениядокументациина списаниеуказанныхобъектов ворганизации(если наличиеосновных средствявляетсясущественным)приказом руководителяможет бытьсоздана постояннодействующаякомиссия, всостав которойвходят соответствующиедолжностныелица, в том числеглавный бухгалтер(бухгалтер) илица, на которыхвозложенаответственностьза сохранностьосновных средств.Для участияв работе комиссиимогут приглашатьсяпредставителисоответствующихинспекций6.
В компетенциюкомиссии входит:
осмотр объекта,подлежащегосписанию сиспользованиемнеобходимойтехническойдокументации,а также данныхбухгалтерскогоучета, установлениенепригодностиобъекта квосстановлениюи дальнейшемуиспользованию;
установлениепричин списанияобъекта (физическийи моральныйизнос, реконструкция,нарушениеусловий эксплуатации,аварии, стихийныебедствия ииные чрезвычайныеситуации, длительноенеиспользованиеобъекта дляпроизводствапродукции,выполненияработ и услуглибо для управленческихнужд);
выявлениелиц, по винекоторых произошлопреждевременноевыбытие объектовосновных средствиз эксплуатации,внесение предложенийо привлеченииэтих лиц кответственности,установленнойдействующимзаконодательством;
Административнаяответственностьв размере от3-5 МРОТза уничтожениеили повреждениечужого имуществаустановленаст.7.17Кодекса РФ обадминистративныхправонарушенияхот 30.12.2001 № 195-ФЗ;
возможностьиспользованияотдельныхузлов, деталей,материаловсписываемогообъекта и оценкаисходя из ценвозможногоиспользования,контроль заизъятием изсписываемыхосновных средствцветных идрагоценныхметаллов,определениевеса и сдачана соответствующийсклад;
осуществлениеконтроля заизъятием изсписываемыхобъектов основныхсредств цветныхи драгоценныхметаллов,определениемих количества,веса;
составлениеактана списаниеосновных средств,актана списаниеавтотранспортныхсредств(с приложениемактов об авариях,причин, вызвавшихаварию, еслиони имели место)7.
Результатыпринятогокомиссиейрешения оформляютсяактомна списаниеосновных средств,актомна списаниеавтотранспортныхсредствс указаниемданных, характеризующихобъект:
дата принятияобъекта кбухгалтерскомуучету;
год изготовленияили постройки;
время вводав эксплуатацию;
срок полезногоиспользования;
первоначальнаястоимость исумма начисленнойамортизациипо даннымбухгалтерскогоучета, проведенныеремонты;
причинывыбытия собоснованиемпричин нецелесообразностииспользованияи невозможностивосстановления;
состояниеосновных частей,деталей, узлов,конструктивныхэлементов8.
Акт утверждаетсяруководителеморганизации9.
Детали, узлыи агрегатыразобранногои демонтированногооборудования,пригодные дляремонта другихобъектов основныхсредств, а такжедругие материалыприходуютсякак лом илиутиль по рыночнойстоимости, анепригодныедетали и материалыприходуютсякак вторичноесырье и отражаютсяпо дебету счетаучета материаловв корреспонденциисо счетом учетафинансовыхрезультатов10.
На основанииоформленныхактов на списаниеосновных средствили на списаниеавтотранспортныхсредств, переданныхбухгалтерскойслужбе организации,в инвентарнойкарточке(инвентарнойкниге) производитсяотметка о выбытииобъекта. Соответствующиезаписи о выбытииобъекта основныхсредств производятсяв документе,открываемомпо месту егонахождения11.
Инвентарныекарточки повыбывшим объектамосновных средствхранятся втечение срока,определяемогоруководителеморганизации(п.97Методическихуказаний…,утв. ПриказомМинфина РФ от20.07.1998 № 33н).
Ликвидацияотдельныхчастей, входящихв состав объекта,имеющих разныйсрок полезногоиспользованияи учитывающихсякак самостоятельныеинвентарныеобъекты, оформляетсяв порядке, изложенномвыше12.
2.2 Продажаосновных средств.
Если списаниеобъекта основныхсредств производитсяв результатеего продажи,то выручкаот продажипринимаетсяк бухгалтерскомуучету в сумме,согласованнойсторонами вдоговоре.13
Продажаосновных средствможет осуществлятьсячерез посредническуюорганизациюпутем оформлениядоговора комиссии.По договорукомиссии14одна сторона(комиссионер)обязуется попоручениюдругой стороны(комитента) завознаграждениесовершить однуили несколькосделок от своегоимени, но засчет комитента.Законодательствопризнает, чтои в ситуации,когда комиссионерсовершаетсделку с третьимлицом, он приобретаетправа и обязанностипо данной операции.Причем действиякомитента, дажеесли он названв такой сделкеили вступилв непосредственныеотношения поее исполнениюс указаниюлицом, рассматриваютсякак ничтожные.
В договорекомиссии егоучастники могутоговорить:
срок егодействия;
место исполнения;
обязательствокомитента непредоставлятьтретьим лицамправо совершатьв его интересахи за его счетсделок, совершениекоторых порученокомиссионеру;
размеркомиссионноговознаграждения,а также дополнительноевознаграждениев случае, когдакомиссионерпринял на себяручательствоза исполнениесделки третьимлицом (делькредере).Если по условиямдоговора размервознагражденияили порядокего уплаты непредусмотрен,а размер вознагражденияне может бытьопределен, товознаграждениеуплачиваетсяпосле исполненияданного договора.
В учете комитентаоперации попродаже основныхсредств отражаютсяв обычном порядкечерез счет 91«Прочие доходыи расходы».
Свои особенностиимеют операциипо продаженежилых помещений,встроенныхв жилые здания,а также квартир.По таким сделкаморганизацияучета осуществляетсяв соответствиис требованиямиписьма МинфинаРоссии от 29 октября1993 г. № 118 «Об отражениив бухгалтерскомучете операцийв жилищно-коммунальномхозяйстве».
Стоимостьуказанныхобъектовустанавливаетсяна основанииданных бюротехническойинвентаризации.Результат потаким операциямдолжен исчислятьсяв общеустановленномпорядке насчете 91 «Прочиедоходы и расходы».Одновременностоимостьданных объектовпринимаетсяк учету наспециальныйсчет, открываемыйза балансом.
Списаниенезаконченныхстроительствомобъектовпроизводствен-ногоназначения,в результатеих продажиучитываемыхна счете 08 «Вложенияво внеоборотныеактивы» отражаетсязаписью:
| Содержаниепроводки | Дебет | Кредит |
| Списаннезаконченныйстроительствомобъект производственногоназначения,в результатепродажи | 91/2 | 08 |
При отсутствии«живых» денеги неплатежеспособностиорганизацийпродажа основныхсредств можетпроисходитьв порядкетоварообменных(бартерных)операций. Сюридическойточки зрениятакого родасделки попадаютпод договормены:
| Содержаниепроводки | Дебет | Кредит |
| ОбъектОС переданпокупателюпо продажнойстоимости | 62/1 | 91/1 |
| Списанастоимостьпереданногоимущества всоставе ОС | 91/2 | 01/2 |
| Оприходованыполученныев счет проданныхосновных средствдругие ТМЦили работыкапитальногохарактера посогласованнойоценке | 08,10 | 60 |
| Погашеназадолженностьпокупателяосновных средств | 60 | 62 |
2.2.1 Продажаобъекта основныхсредств, в стоимостикоторого учтенНДС. Счет-фактурав рублях. Оплатарублями. Учетнаяполитика поНДС "по отгрузке"
| Содержаниепроводки | Дебет | Кредит |
| ОбъектОС переданпокупателюпо продажнойстоимости | 62/1 | 91/1 |
| Списанапервоначальнаястоимостьобъекта ОС | 01/2 | 01/1 |
| Списаннакопленныйизнос объектаОС | 02/1 | 01/2 |
| Списанаостаточнаястоимостьобъекта ОС | 91/2 | 01/2 |
| НачисляетсяНДС на реализациюобъекта ОС | 91/2 | 68/2 |
| Покупательпроизвел оплату | 50,51 | 62/1 |
| Начисленналог с продаж | 91/2 | 68/5 |
Убыток отреализацииосновных фондов(остаточнаястоимостьобъекта превышаетвыручку от егореализации)учитываетсяв целях налогообложенияпо налогу наприбыль в порядке,предусмотренномп.3ст.268 НК РФ.
Полученныйубыток включаетсяв состав прочихрасходовналогоплательщикаравными долямив течение срока,определяемогокак разницамежду срокомполезногоиспользованияэтого имуществаи фактическимсроком егоэксплуатациидо моментареализации
В том случае,если основныесредства реализуютсяфизическимлицам за наличныйрасчет, следует15начислить налогс продаж - еслитаковой в данномсубъекте федерацииподлежит уплате.
Сумма налогас продаж определяетсякак частноеот деленияследующих сумм:делимое - полнаястоимостьвыручки, поступившейв кассу предприятия,умноженнаяна ставку налогас продаж в доляхединицы; делитель- единица плюсставка налогас продаж в доляхединицы.
Сумма НДС16определяетсякак 1/6 (при реализацииимущества,облагаемогопо налоговойставке 20%) или1/11 (при реализацииимущества,облагаемогопо налоговойставке 10%) частьот разницымежду ценойреализуемогоимущества безучета налогас продаж и остаточнойстоимостьюданного имущества.
| Содержаниепроводки | Дебет | Кредит | Необходимыедокументы |
| ОбъектОС переданпокупателюпо продажнойстоимости | 62/1 | 91/1 | Счет-фактурадолжна бытьоформлена всоответствиис требованиямист.168и ст.169НК РФи Правилами,утв. ПостановлениемПравительстваРФ от 2.12.2000г. № 914 Записьв книге продаж,согласно п.17Правил,утв. ПостановлениемПравительстваРФ от 2.12.2000г. № 914; Акт(накладная)приемки-передачиосновных средств- форма№ ОС-1,утв. ПостановлениемГоскомстатаРФ от 30.10.97 № 71а. |
| Списанапервоначальнаястоимостьобъекта ОС | 01/2 | 01/1 | Расчетбухгалтерии Инвентарнаякарточка учетаОС - формаОС-6,утв. ПостановлениемГоскомстатаРФ от 30.10.97 г. №71а |
| Списаннакопленныйизнос объектаОС | 02/1 | 01/2 | Расчетбухгалтерии Инвентарнаякарточка учетаОС - формаОС-6,утв. ПостановлениемГоскомстатаРФ от 30.10.97 г. №71а |
В налоговомучете остаточнаястоимостьобъекта ОСсписываетсяв момент признаниядохода, а именно:
при методеначисления- в момент передачипредмета договора;
при кассовомметоде - в моментоплаты.
| Списанаостаточнаястоимостьобъекта ОС | 91/2 | 01/2 | Расчетбухгалтерии | |
| НачисляетсяНДС на реализациюобъекта ОС | 91/2 | 68/2 | Счет-фактурадолжна бытьоформлена всоответствиис требованиямист.168и ст.169НК РФи Правилами,утв. ПостановлениемПравительстваРФ от 2.12.2000 г. № 914 | |
| Покупательпроизвел оплату | 50, 51 | 62/1 | Банковскаявыписка иплатежныедокументысогласно Положениюо безналичныхрасчетах вРоссийскойФедерации от12 апреля 2001 г. №2-П илиприходныйкассовый ордер- формаКО-1,утв. ПостановлениемГоскомстатаРФ от18.8.98г. №88 | |
| Начисленналог с продаж | 91/2 | 68/5 | Расчетбухгалтерии | |
Налог с продажподлежит начислениюв случае расчетовс физическимилицами:
наличнымиденьгами;
посредствомкредитных ииных платежныхкарточек.
2.2.2 Продажаосновных средств.Счет-фактурав рублях. Оплатарублями. Неэкспорт. Учетнаяполитика поНДС "по оплате"
На основаниисоглашениймежду ПравительствомРФ и ПравительствамиРеспубликиАрмения и Кыргызскойреспубликипродажа товаровв эти государствабыла приравненак экспорту вдальнее зарубежьес 1 января 2001 года.С 1 апреля 2001 годаэтот режим былвведен в отношенииАзербайджанскойреспубликина основанииратифицированного24 марта 2001 годасоглашенияс ПравительствомАзербайджанскойреспублики.По остальнымстранам СНГ(за исключениемБелоруссии)он был введенс 1 июля 2001г. - согласност.13Закона РФ "Овведении вдействие частивторой НК РФи внесенииизменений внекоторыезаконодательныеакты РФ"от 5.8.2000г. №118-ФЗ. До1.7.2001г. продажатоваров в государства- участники СНГ(кроме вышеуказанных)приравниваласьк продаже натерриторииРФ.
| Содержаниепроводки | Дебет | Кредит | ||
| ОбъектОС переданпокупателюпо продажнойстоимости | 62/1 | 91/1 | ||
| Списанапервоначальнаястоимостьобъекта ОС | 01/2 | 01/1 | ||
| Списаннакопленныйизнос объектаОС | 02/1 | 01/2 | ||
| Списанаостаточнаястоимостьобъекта ОС | 91/2 | 01/2 | ||
| Начислен"отложенный"НДС | 91/2 | 76/НДС | ||
| Покупательпроизвел оплату | 50,51 | 62/1 | ||
| Учтеноналоговоеобязательствопо уплате НДС | 76/НДС | 68/2 | ||
| Начисленналог с продаж | 91/2 | 68/5 | ||
Убыток отреализацииосновных фондов(остаточнаястоимостьобъекта превышаетвыручку от егореализации)учитываетсяв целях налогообложенияпо налогу наприбыль в порядке,предусмотренномп.3ст.268 НК.
Полученныйубыток включаетсяв состав прочихрасходовналогоплательщикаравными долямив течение срока,определяемогокак разницамежду срокомполезногоиспользованияэтого имуществаи фактическимсроком егоэксплуатациидо моментареализации.
В том случае,если основныесредства реализуютсяфизическимлицам за наличныйрасчет17,начислить налогс продаж - еслитаковой в данномсубъекте федерацииподлежит уплате.
Сумма налогас продаж определяется:
1.Если считатьот полной суммывыручки - частноеот деленияследующих сумм:делимое - полнаястоимостьвыручки, поступившейв кассу предприятия,умноженнаяна ставку налогас продаж в доляхединицы; делитель- единица плюсставка налогас продаж в доляхединицы;
2.Если считатьот стоимостипродаваемогообъекта ОС безНДС - продажнаястоимостьреализуемогообъекта ОС безНДС умножитьна ставку НДСв долях единицыплюс единица(0,2 + 1). Полученныйрезультатумножить наставку налогас продаж в доляхединицы.
| Содержаниепроводки | Дебет | Кредит | Необходимыедокументы |
| ОбъектОС переданпокупателюпо продажнойстоимости | 62/1 | 91/1 | Счет-фактурадолжна бытьоформлена всоответствиис требованиямист.168и ст.169НК РФи Правилами,утв. ПостановлениемПравительстваРФ от 2.12.2000г. № 914 Записьв книге продаж,согласно п.17Правил,утв. ПостановлениемПравительстваРФ от 2.12.2000г. № 914; Акт(накладная)приемки-передачиосновных средств- форма№ ОС-1,утв. ПостановлениемГоскомстатаРФ от 30.10.97 № 71а. |
| Списанапервоначальнаястоимостьобъекта ОС | 01/2 | 01/1 | Расчетбухгалтерии Инвентарнаякарточка учетаОС - формаОС-6,утв. ПостановлениемГоскомстатаРФ от 30.10.97 № 71а. |
| Списаннакопленныйизнос объектаОС | 02/1 | 01/2 | Расчетбухгалтерии Инвентарнаякарточка учетаОС - формаОС-6,утв. ПостановлениемГоскомстатаРФ от 30.10.97 № 71а. |
В налоговомучете остаточнаястоимостьобъекта ОСсписываетсяв момент признаниядохода, а именно:
при методеначисления- в момент передачипредмета договора;
при кассовомметоде - в моментоплаты.
| Списанаостаточнаястоимостьобъекта ОС | 91/2 | 01/2 | Расчетбухгалтерии | |
| Начислен"отложенный"НДС | 91/2 | 76/НДС | Счет-фактурадолжна бытьоформлена всоответствиис требованиямист.168и ст.169НК РФ и Правилами,утв. ПостановлениемПравительстваРФ от 2.12.2000г. № 914 | |
| Покупательпроизвел оплату | 50, 51 | 62/1 | Банковскаявыписка иплатежныедокументысогласно Положениюо безналичныхрасчетах вРоссийскойФедерации от12 апреля 2001 г. №2-П илиприходныйкассовый ордер- формаКО-1,утв. ПостановлениемГоскомстатаРФ от18.8.98г. №88. | |
| Учтеноналоговоеобязательствопо уплате НДС | 76/НДС | 68/2 | Счет-фактурадолжна бытьоформлена всоответствиис требованиямист.168и ст.169НК РФи Правилами,утв. ПостановлениемПравительстваРФ от 2.12.2000г. № 914 Записьв книге продаж,согласно п.17Правил,утв. ПостановлениемПравительстваРФ от 2.12.2000г. № 914; | |
| Начисленналог с продаж | 91/2 | 68/5 | Расчетбухгалтерии | |
Налог с продажподлежит начислениюв случае расчетовс физическимилицами:
наличнымиденьгами;
посредствомкредитных ииных платежныхкарточек.
2.3 Передачаосновных средствна сторонубезвозмездно
Безвозмезднаяпередача объектовосновных средств,осуществляемаяпо договорударения,и передачаорганизациейосновных средствв собственностьдругого юридическогоили физическоголица в обменна другой товар,совершаемаяпо договорумены,оформляетсяактом(накладной)приемки-передачиосновных средств18.
На основанииакта бухгалтерскаяслужба организациипроизводитсоответствующуюзапись в инвентарнойкарточкепереданногообъекта и прилагаетуказаннуюкарточку к акту(накладной)приемки-передачиосновных средств.Об изъятиикарточки навыбывший объектделается отметкав документе,открываемомпо местонахождениюобъекта (инвентарнойкниге) (п.99Методическихуказаний…,утв. ПриказомМинфина РФ от20.07.1998 № 33н).
Списаниестоимостиуказанныхосновных средствпроизводитсяна основании:
акта(накладной)приемки-передачиосновных средств;
договорадаренияили договорамены;
письменногосообщения(авизо) принимающейорганизациио принятии кбухгалтерскомуучету этогообъекта (п.99Методическихуказаний…,утв.Приказом МинфинаРФ от 20.07.1998 № 33н).
Стоимостьбезвозмезднопереданныхактивов отражаетсякак внереализационныерасходы постр.130 формы№2 "Отчет о прибыляхи убытках".
Стоимостьбезвозмезднопереданныхактивов непризнаетсярасходом вцелях налогообложенияприбыли 19.
| № | Содержаниепроводки | Дебет | Кредит |
| Списанапервоначальнаястоимостьобъекта ОС | 01/2 | 01/1 | |
| Списаннакопленныйизнос объектаОС | 02/1 | 01/2 | |
| Списанаостаточнаястоимостьобъекта ОС иобъект переданпокупателю | 91/2 | 01/2 | |
| НачисленНДС | 91/2 | 68/2 |
| Списанапервоначальнаястоимостьобъекта ОС | 01/2 | 01/1 | Расчетбухгалтерии Инвентарнаякарточка учетаОС - формаОС-6, утв.ПостановлениемГоскомстатаРФ от 30.10.97 № 71а. |
Сумма - согласносоответствующимзаписям в инвентарнойкарточке объектаОС.
Дата - по датеперехода правасобственностиот продавца- покупателю.В общем случае(если отдельноне оговоренодоговором)20- с момента передачипокупателю,или первомуперевозчикуили предприятиюсвязи - по датенакладной
| Списаннакопленныйизнос объектаОС | 02/1 | 01/2 | Расчетбухгалтерии Инвентарнаякарточка учетаОС - формаОС-6,утв. ПостановлениемГоскомстатаРФ от 30.10.97 № 71а. |
Сумма - согласносоответствующимзаписям в инвентарнойкарточке объектаОС.
Дата - по датеперехода правасобственностиот продавца- покупателю.В общем случае(если отдельноне оговоренодоговором)21- с момента передачипокупателю,или первомуперевозчикуили предприятиюсвязи - по датенакладной
| Списанаостаточнаястоимостьобъекта ОС иобъект переданпокупателю | 91/2 | 01/2 | Расчетбухгалтерии Счет-фактурадолжна бытьоформлена всоответствиис требованиямист.168и ст.169 НК РФи Правилами,утв. ПостановлениемПравительстваРФ от 2.12.2000г. № 914 Записьв книге продаж,согласно п.18Правил,утв. ПостановлениемПравительстваРФ от 2.12.2000г. № 914; |
Счет-фактурадолжна бытьоформлена порыночной стоимостипередаваемогобезвозмезднообъекта ОС.22
| НачисленНДС с отгрузки | 91/2 | 68/2 | Счет-фактурадолжна бытьоформлена всоответствиис требованиямист.168и ст.169 НК РФи Правилами,утв. ПостановлениемПравительстваРФ от 2.12.2000г. № 914 |
Сумма23определяетсякак соответствующаяналоговойставке (ст.164НК РФ)процентнаядоля налоговойбазы. При этомналоговая базаравна рыночнойстоимостипередаваемогобезвозмезднообъекта ОС безНДС.
Дата - по датеперехода правасобственностиот продавца- покупателю.В общем случае(если отдельноне оговоренодоговором)24- с момента передачипокупателю,или первомуперевозчикуили предприятиюсвязи - по датенакладной.
2.4 Передачаосновных средствот учредителейв качествевклада в уставныйкапитал
Передачаосновных средствот учредителейв качествевклада в уставныйкапитал25реализациейне является.В налогооблагаемуюбазу по НДС,налогу на прибыльи другие - невходит.
Если ранеепри приобретенииданного объектаОС НДС, выплаченныйпоставщику,был принят квычету26,то при передачеэтого объектаОС в качествевклада в уставныйкапитал, соответствующиесуммы налогаследует восстановитьк уплате в бюджет27.
| № | Содержаниепроводки | Дебет | Кредит |
| Переданобъект ОС | 58/1 | 91/1 | |
| Списанапервоначальнаястоимостьобъекта ОС | 01/2 | 01/1 | |
| Списаннакопленныйизнос объектаОС | 02/1 | 01/2 | |
| Списанаостаточнаястоимостьобъекта ОС | 91/2 | 01/2 | |
| Восстановленак уплате в бюджетчасть ранеепринятой квычету суммыНДС, соответствующаянедоамортизированнойчасти данногообъекта | 91/2 | 68/2 |
| Переданобъект ОС | 58/1 | 91/1 | Учредительныедокументы |
Сумма - исходяиз денежнойоценки, согласованнойучредителями(участниками)организации. 28
Дата - по датеперехода правасобственности.В общем случае(если отдельноне оговоренодоговором), 29с момента передачина сторону, илипервому перевозчикуили предприятиюсвязи - по датенакладной.
| Списанапервоначальнаястоимостьобъекта ОС | 01/2 | 01/1 | Расчетбухгалтерии Инвентарнаякарточка учетаОС - формаОС-6, утв.ПостановлениемГоскомстатаРФ от 30.10.97 № 71а. |
Сумма - согласносоответствующимзаписям в инвентарнойкарточке объектаОС
Дата - по датеперехода правасобственности.В общем случае(если отдельноне оговоренодоговором)30- с момента передачина сторону, илипервому перевозчикуили предприятиюсвязи - по датенакладной.
| Списаннакопленныйизнос объектаОС | 02/1 | 01/2 | Расчетбухгалтерии Инвентарнаякарточка учетаОС - формаОС-6,утв. ПостановлениемГоскомстатаРФ от 30.10.97 № 71а. |
Сумма - согласносоответствующимзаписям в инвентарнойкарточке объектаОС
Дата - по датеперехода правасобственности.В общем случае(если отдельноне оговоренодоговором),согласно статьям223 и 224 ГК РФ- с момента передачина сторону, илипервому перевозчикуили предприятиюсвязи - по датенакладной.
| Списанаостаточнаястоимостьобъекта ОС. | 91/2 | 01/2 | Расчетбухгалтерии Акт(накладная)приемки-передачиосновных средств- форма№ ОС-1,утв. ПостановлениемГоскомстатаРФ от 30.10.97 № 71а. |
Сумма - согласносоответствующимзаписям в инвентарнойкарточке объектаОС.
Дата - по датеперехода правасобственности.В общем случае(если отдельноне оговоренодоговором)31- с момента передачина сторону, илипервому перевозчикуили предприятиюсвязи - по датенакладной.
| Восстановленак уплате в бюджетчасть ранеепринятой квычету суммыНДС, соответствующаянедоамортизированнойчасти данногообъекта | 91/2 | 68/2 | Расчетбухгалтерии Соответствующийсчет-фактураи доказательстваоплаты |
Восстановленнаясумма НДС неуменьшаетналогооблагаемуюбазу по налогуна прибыль32.
2.5 Объект ОСсписываетсявследствиечрезвычайныхобстоятельствпри отсутствиистрахования.
В целях исчисленияналога на прибыльпотери от стихийныхбедствий, пожаров,аварий и другихчрезвычайныхситуаций, включаязатраты, связанныес предотвращениемили ликвидациейпоследствийстихийныхбедствий иличрезвычайныхситуаций полностьювключаютсяв состав внереализационныхрасходов отчетногопериода33.
| № | Содержаниепроводки | Дебет | Кредит |
| Списанапервоначальнаястоимостьобъекта ОС | 01/2 | 01/1 | |
| Списаннакопленныйизнос объектаОС | 02/1 | 01/2 | |
| Списанаостаточнаястоимостьобъекта ОС | 94 | 01/2 | |
| Убытоксписываетсяна финансовыерезультаты | 99 | 94 | |
| Принятык учетуматериально-производственныезапасы, полученныев результатесписания ОС | 10 | 99 |
| Списанапервоначальнаястоимостьобъекта ОС | 01/2 | 01/1 | Акт инвентаризации,составленныйв соответствиис Методическимиуказаниямипо инвентаризацииимущества ифинансовыхобязательств,утв. приказомМинфина РФот 13 июня 1995 г. №49 Расчетбухгалтерии Инвентарнаякарточка учетаОС - формаОС-6,утв. ПостановлениемГоскомстатаРФ от 30.10.97 № 71а. | |
| Списаннакопленныйизнос объектаОС | 02/1 | 01/2 | Расчетбухгалтерии Инвентарнаякарточка учетаОС - формаОС-6,утв. ПостановлениемГоскомстатаРФ от 30.10.97 № 71а. | |
Сумма - согласносоответствующимзаписям в инвентарнойкарточке объектаОС
Дата снятияобъекта с учета.
| Списанаостаточнаястоимостьобъекта ОС. | 94 | 01/2 | Расчетбухгалтерии Актна списаниеосновных средств- форма№ ОС-4,утв. ПостановлениемГоскомстатаРФ от 30.10.97 № 71а. |
Сумма - согласносоответствующимзаписям в инвентарнойкарточке объектаОС
Дата снятияобъекта с учета.
| Убытоксписываетсяна финансовыерезультаты | 99 | 94 | Расчетбухгалтерии |
Сумма - исходяиз расчета 34.
Дата снятияобъекта с учета.
В целях исчисленияналога на прибыльучитываетсяв составевнереализационныхдоходов.35
| Принятык учетуматериально-производственныезапасы, полученныев результатесписания ОС | 10 | 99 | Приходныйордер форма№ М-4, или Актоб оприходованииматериальныхценностей,полученныхпри разборкеи демонтажезданий и сооружений- форма№ М-35,утв. ПостановлениемГоскомстатаРФ от 30.10.97 № 71а |
Сумма- определяетсяисходя из ихтекущей рыночнойстоимости надату принятияк бухгалтерскомуучету36.
Дата- по дате принятияматериально-производственныхзапасов к учету.
2.6 Объект ОСсписываетсявследствиечрезвычайныхобстоятельствпри наличиистрахования
Вцелях исчисленияналога на прибыльпотери от стихийныхбедствий, пожаров,аварий и другихчрезвычайныхситуаций, включаязатраты, связанныес предотвращениемили ликвидациейпоследствийстихийныхбедствий иличрезвычайныхситуаций полностьювключаютсяв состав внереализационныхрасходов отчетногопериода 37.
| № | Содержаниепроводки | Дебет | Кредит |
| Списанапервоначальнаястоимостьобъекта ОС | 01/2 | 01/1 | |
| Списаннакопленныйизнос объектаОС | 02/1 | 01/2 | |
| Списанаостаточнаястоимостьобъекта ОС. | 76/1 | 01/2 | |
| Полученостраховоевозмещение | 51 | 76/1 | |
| Прибыль(убыток) списываетсяна финансовыерезультаты | 76/1(99) | 99(76/1) | |
| ОприходованыТМЦ, полученныев результатесписания ОС | 10 | 99 |
| 1 | Списанапервоначальнаястоимостьобъекта ОС | 01/2 | 01/1 | Акт инвентаризации,составленныйв соответствиис Методическимиуказаниямипо инвентаризацииимущества ифинансовыхобязательств,утв. приказомМинфина РФот 13 июня 1995 г. №49 Расчетбухгалтерии Инвентарнаякарточка учетаОС - формаОС-6,утв. ПостановлениемГоскомстатаРФ от 30.10.97 № 71а. |
Сумма - согласносоответствующимзаписям в инвентарнойкарточке объектаОС
Дата снятияобъекта с учета
| 2 | Списаннакопленныйизнос объектаОС | 02/1 | 01/2 | Расчетбухгалтерии Инвентарнаякарточка учетаОС - формаОС-6,утв. ПостановлениемГоскомстатаРФ от 30.10.97 № 71а. |
Сумма - согласносоответствующимзаписям в инвентарнойкарточке объектаОС
Дата снятияобъекта с учета
| 3 | Списанаостаточнаястоимостьобъекта ОС. | 76/1 | 01/2 | Расчетбухгалтерии Актна списаниеосновных средств- форма№ ОС-4,утв. ПостановлениемГоскомстатаРФ от 30.10.97 № 71а. |
Сумма - согласносоответствующимзаписям в инвентарнойкарточке объектаОС
Дата снятияобъекта с учета
В спискедоходов, формирующихналогооблагаемуюбазу по налогуна прибыль38– отсутствует.
Отражаетсякак чрезвычайныйдоход - постр. 170 формы №2"Отчет о прибыляхи убытках"
| 4 | Полученостраховоевозмещение | 51 | 76/1 | Банковскаявыписка иплатежныедокументы39 |
Сумма - согласнобанковскойвыписке.
Дата - согласнобанковскойвыписке.
| 5 | Прибыль(убыток) списываетсяна финансовыерезультаты | 76/1(99) | 99(76/1) | Расчетбухгалтерии |
Сумма - разницамежду суммамипроводок №3 и№4.
Дата - по наиболеепоздней из 2-хдат - проводок№3 и №4.
В целях исчисленияналога на прибыльучитываетсяв составевнереализационныхдоходов40.
| 6 | Принятык учетуматериально-производственныезапасы, полученныев результатесписания ОС | 10 | 99 | Приходныйордер форма№ М-4, ИлиАкт обоприходованииматериальныхценностей,полученныхпри разборкеи демонтажезданий и сооружений- форма№ М-35,утв. ПостановлениемГоскомстатаРФ от 30.10.97 № 71а. |
Сумма- определяетсяисходя из ихтекущей рыночнойстоимости надату принятияк бухгалтерскомуучету 41.
Дата- по дате принятияматериально-производственныхзапасов к учету.
2.7 Списаниеосновных средств,стоимостьюне более 10 000 рублей
ПриказомМинфина РФ от18.05.2002 № 45нв ПБУ 6/01 внесеныизменения всоответствиис которымиобъекты основныхсредств стоимостьюне более 10 000 рублейза единицу илииного лимита,установленногов учетной политике,исходя изтехнологическихособенностей,а также приобретенныекниги, брошюрыи т.п. изданияразрешаетсясписывать назатраты напроизводство(расходы напродажу) помере отпускаих в производствоили эксплуатацию.В целях обеспечениясохранностиэтих объектовв производствеили при эксплуатациив организациидолжен бытьорганизованнадлежащийконтроль заих движением42.
Согласнопункта2 Приказа от18.05.2002 № 45н,указанныеизменениявводятся вдействия, начинаяс бухгалтерскойотчетности2002 года. Такаяформулировкаозначает, чтоэти изменениявводятся с 2002года, поэтомуизменениякасаются техосновных средств,которые приобретеныв 2002 году и стоятменьше 10 000 тысячрублей.
Пример:
1.02.2002 организацияприобрелакомпьютер,стоимостью9000 рублей.
Бухгалтерпроизводитследующиепроводки:
Дт08 Кт 60 - 9000 рублей | Оплатилистоимостькомпьютерапоставщику; |
Дт19 Кт 60 - 1800 рублей | Отразиливходящий НДС; |
Дт01 Кт 08 -9000 рублей | Оприходовалиосновное средство; |
Дт20 Кт 01 - 9000 рублей | Списалиосновное средствона затратына производство. |
Для списанияОС на производство,необходимоотразить объектна 01 счете, посколькумы списываемна затратыименно объектосновногосредства, атолько послеэтого переноситьпервоначальнуюстоимость насчет 20.
Посколькууказанныеизменения вПБУ 6/01 распространяютсяна отношенияс 1.01.2002 года, тосписывать ОСстоимостьюменьше 10 000 рублей,которые принятык учету в 2001 годуили ранее организацияне имеет права.Такие основныесредства, идалее учитываютсяна 01 счете, а ихстоимостьпогашаетсяначислениемамортизации.
III.Отражениевыбытия основныхсредств вбухгалтерскойотчетности
При выбытииосновных средствв результатеих продажирасходы, связанныес продажейосновных средств,отражаютсяпо статье "Прочиеоперационныерасходы"Отчетаприбылях иубытках.По этой же статьеотражаетсяостаточнаястоимостьпроданныхобъектов основныхсредств и иныхамортизируемыхактивов43.
При этом постатье "Прочиеоперационныедоходы"Отчетаприбылях иубытках подлежитотражению суммадохода, определеннаяк получениюв соответствиис условиямидоговора продажиосновных средстви иных активов(с учетом суммовыхразниц и пр.)44.
Заключение.
Обобщаяоперации попродаже и другиеоперации выбытияосновных средств,можно сделатьследующийвывод: финансовыйрезультат поним в основномдолжен определятьсякак разностьмежду оценочнойсуммой чистыхпоступленийот выбытия ибалансовойстоимостьюконкретногоактива и признаватьсяв качествеоперационногодохода илиоперационногорасхода в отчетео прибылях иубытках (форма№2).
У некоммерческихорганизацийрезультатвыбытия основныхсредств относитсяна увеличениерасходов (доходов),а у бюджетныхорганизаций– на уменьшениеили увеличениесредств финансирования(фондов).
Доходы ирасходы отсписания сбухгалтерскогоучета объектовосновных средствотражаютсяв бухгалтерскомучете в отчетномпериоде, к которомуони относятся.Доходы и расходыот списанияобъектов основныхсредств сбухгалтерскогоучета подлежатзачислениюна счет прибылейи убытков вкачестве операционныхдоходови расходов45.
Списаниестоимостиобъектов основныхсредств отражаетсяв бухгалтерскомучете развернуто:
по дебетусчета учетасписания(реализации)основных средств- первоначальнаястоимостьобъекта, учитываемаяна счете учетаосновных средств,и затраты, связанныес выбытиемосновных средств,которые предварительноаккумулируютсяна счете учетазатрат вспомогательногопроизводства(начисленнаяоплата трудаи произведенныеотчисленияна социальноестрахованиеработников,участвующихв операцияхпо выбытиюосновных средств,налоги и сборы,уплачиваемыеиз выручки приреализацииосновных средстви др.);
по кредитууказанногосчета - сумманачисленныхамортизационныхотчислений,сумма выручкиот продажиценностей,относящихсяк основнымсредствам46.
При выбытии(продаже, списании,частичнойликвидации,передаче безвозмезднои др.) объектовосновных средствсумма начисленнойпо ним амортизациисписываетсясо счета 02 "Амортизацияосновных средств"в кредит счета01 "Основныесредства"(субсчет "Выбытиеосновных средств").Аналогичнаязапись производитсяпри списаниисуммы начисленнойамортизациипо недостающимили полностьюиспорченнымосновным средствам47.
Новый механизмотраженияреализациии прочего выбытияимуществамаксимальноприближен кформированиюОтчета о прибыляхи убытках, тоесть теперьзаполнениеформы 2 полностьюсоответствуетоборотам посчету 91. Совершенночетко видныи доходы (поступления)от выбытияобъектов (платежипокупателей),и расходы -остаточнаястоимостьобъектов, расходына демонтаж,доставку покупателюи т.п.
Остаточнаястоимостьобъекта можетбыть списанатолько на счет91 "Прочие доходыи расходы"(откуда онапотом попадаетна счет 99 "Прибылии убытки"), ноне на счетаучета собственногокапитала.
В настоящеевремя осуществляетсядальнейшееразделениебухгалтерскогои налоговогоучета, что требуетакцентироватьвнимание напроблемахбухгалтерскогоучета, доказыватьнеобходимостьведения "двойногоучета", неограничиваясьлишь учетомдля целейналогообложения.
Литература.
Федеральныйзакон «О бухгалтерскомучете» от 21.11.96г.№129-ФЗ.
ПостановлениеПравительстваРФ от01.01.2002 № 1 "Оклассификацииосновных средств,включаемыхв амортизационныегруппы"
Гражданскийкодекс РоссийскойФедерациичасть 1 и 2. М.: Проспект.2002г.
Приказ МинфинаРФ от20.07.1998 № 33н"Об утвержденииметодическихуказаний побухгалтерскомуучету основныхсредств"
Налоговыйкодекс РоссийскойФедерации(часть вторая)от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ст.257)
Приказ МНСРФ от20.12.2002 № БГ-3-02/729"Об утвержденииМетодическихрекомендацийпо применениюглавы 25 "Налогна прибыльорганизаций"части второйНалоговогокодекса РоссийскойФедерации»
Приказ МинфинаРФ от30.03.2001 № 26н"Об утвержденииположения побухгалтерскомуучету "Учетосновных средств"ПБУ 6/01".
Альбом новыхунифицированныхформ первичнойучетной документации.УтвержденпостановлениемГоскомстатаРФ от 30.10.97г. №71а.
Астахов В.П.Бухгалтерскийучет и налогообложениеосновных средств:Учебно-практическоепособие.-2-е изд.,перераб. И доп.-М.:ИД ФБК-ПРЕСС,2002.- 192 с. (Библиотекажурнала «Финансовыеи бухгалтерскиеконсультации».– Выпуск 4 (16).
Документооборотв бухгалтерскоми налоговомучете. Книга2.Под общейредакцией Г.Ю.Касьяновой.6-е изд., перераб.и доп. – М.: ИнформцентрXXIвека, 2001. – 424 с.
Н.П. Кондраков«Бухгалтерскийучёт» М:, «Инфа-М»2002
О.А. Курбангалеева«ИсчислениеНДС при операцияхс основнымисредствами».– М.: Главбух,2002. – 128 с.Альбомновых унифицированныхформ первичнойучетной документации.УтвержденпостановлениемГоскомстатаРФ от 30.10.97г. №71а.
А.В Комаров"Учет драгоценныхметаллов,содержащихсяв оборудовании"//"Бухгалтерскийучет" 2002, №21
«Если реализуютсяосновные средства…»// «Вопрос-Ответ»2002, №6.
«Измененияв учете основныхсредств»// «Главбух»2002, № 12.
Справочно-правоваясистема «Гарант».
Информационнаясистема «КонсалтингСтандарт».
1УказаниеМинфина России(письмо от 18октября 2000 г. №16-00-17/26)
2абз.1п.1 ст.257 НК РФ
3 раздел6.2. Методическихрекомендаций…,утв. ПриказомМНС РФ от 20.12.2002 №БГ-3-02/729
4п.4ст.258 НК РФ
5 п.29ПБУ 6/01, утв. ПриказомМинфина РФ от30.03.2001 № 26н
6 п.94Методическихуказаний…,утв. ПриказомМинфина РФ от20.07.1998 № 33н
7 п.94Методическихуказаний…,утв. ПриказомМинфина РФ от20.07.1998 № 33н
8 п.94Методическихуказаний…,утв. ПриказомМинфина РФ от20.07.1998 № 33н
9 п.95Методическихуказаний…,утв. ПриказомМинфина РФ от20.07.1998 № 33н
10 п.96Методическихуказаний…,утв. ПриказомМинфина РФ от20.07.1998 № 33н
11п.97Методическихуказаний…,утв. ПриказомМинфина РФ от20.07.1998 № 33н)
12 п.98Методическихуказаний…,утв. ПриказомМинфина РФ от20.07.1998 № 33н
13п.30ПБУ 6/01, утв. ПриказомМинфина РФ от30.03.2001 № 26н
14п.1 ст.990 ГКРФ
15глава27 НК РФ
16п.3ст.154и п.4ст.164НК РФ
17глава27 НК РФ
18п.99Методическихуказаний…,утв. ПриказомМинфина РФ от20.07.1998 № 33н
19п.16ст.270 НК РФ
20ст.223 и 224 ГК РФ
21 ст.223 и 224 ГК РФ
22п.10 ПБУ6/01 утв. ПриказомМФ РФ от 30.03.01г. №26н.
23ст.166НК РФ
24Ст.223 и 224 ГК РФ
25ст.39 НК РФ
26ст.171НК РФ
27п.3ст.170 НК РФ
28п.9ПБУ6/01 утв.Приказом МФРФ от 30.03.01г. №26н
29ст.223 и 224 ГК РФ
30ст.223 и 224 ГК РФ
31 ст.223 и 224 ГК РФ
32п.3ст.270 НК РФ
33пп.6п.2 ст.265 НК РФ
34п.29Положения побухгалтерскомуучету ОС,утв. ПриказомМФ РФ от 30.03.01г. №26н(ПБУ 6/01)
35п.13ст.250 НК РФ
36п.9Положения побухгалтерскомуучету "Учетматериально-производственныхзапасов",утв. ПриказомМФ РФ от 9.6.2001г. №44н(ПБУ 5/01)
37пп.6п.2 ст.265 НК РФ
38 гл.25 НК РФ
39Положениюо безналичныхрасчетах вРоссийскойФедерации от12 апреля 2001 г. N 2-П
40п.13ст.250 НК РФ
41п.9Положения побухгалтерскомуучету "Учетматериально-производственныхзапасов",утв. ПриказомМФ РФ от 9.6.2001г. №44н(ПБУ 5/01)
42 п.18ПБУ 6/01, утв. ПриказомМинфина РФ от30.03.2001 № 26н
43п.73Методическихрекомендаций…,утв. ПриказомМинфина РФ от28.06.2000 № 60н
44 п.73Методическихрекомендаций…,утв. ПриказомМинфина РФ от28.06.2000 № 60н
45п.30ПБУ 6/01, утв. ПриказомМинфина РФ от30.03.2001 № 26н
46 п.102Методическихуказаний…,утв. ПриказомМинфина РФ от20.07.1998 № 33н
47ПриказМинфина РФ от31.10.2000 № 94н
СОДЕРЖАНИЕ.
Введение………………………………...………..…………………......1
I. Общие положенияпо учету основныхсредств предприятияв рыночныхусловиях……………………………..………...………………3
Основныесредства какобъект учета…………………………….3
Основныезадачи учетаосновныхсредств………………………6
II. Учетвыбытия основныхсредств….……...………………………….7
2.1 Списаниеобъектов основныхсредств………………………….10
2.2 Продажаосновныхсредств……………………………………...12
2.2.1 Продажаобъекта основныхсредств, в стоимостикоторого учтенНДС. Счет-фактурав рублях. Оплатарублями. Учетная политика поНДС «поотгрузке»………………………………………..15
2.2.2 Продажаосновных средств.Счет-фактурав рублях. Оплатарублями. Неэкспорт. Учетнаяполитика поНДС «пооплате»……………………………………………………………………18
2.3 Передачаосновных средствсредств насторону безвозмездно..22
2.4 Передачаосновных средствот учредителейв качествевклада в уставныйкапитал…………………………………………………….….25
2.5 Объект ОСсписываетсявследствиечрезвычайныхобстоятельствпри отсутствиистрахования……………………………28
2.6 Объект ОСсписываетсявследствиечрезвычайныхобстоятельствпри наличиистрахования………………………………30
2.7 Списаниеосновных средств,стоимостьюне более 10 000 рублей…………………………………………………………………………….33
Ш Отражениевыбытия основныхсредств вбухгалтерскойотчетности………………………………………………………………..34
Заключение………………………………………………………………35
Литература……………………………………………………………….37
Приложение1. ФормаОС-4- Акт на списаниеосновных средств,утв. ПостановлениемГоскомстатаРФ от 30.10.1997 № 71а
Приложение2. ФормаОС-1- Акт приемки-передачиосновных средств,утв. ПостановлениемГоскомстатаРФ от 30.10.1997 № 71а
Приложение3. ФормаОС-6– Инвентарнаякарточка учетаосновных средств,утв. ПостановлениемГоскомстатаРФ от 30.10.1997 № 71а
Приложение4. ФормаОС-4а- Акт на списаниеавтотранспортныхсредств, утв.ПостановлениемГоскомстатаРФ от 30.10.1997 № 71а