Д46(80) К80(46) – Финансовый результат от реализации
б) Учет товаров по покупным ценам имеет то преимущество, что на один и тот же товар может быть несколько продажных цен (например, в зависимости от объема закупки или вида оплаты). Кроме того процесс уценки сводится просто к замене ценника.
Объем реализации товара исчисляется в продажных ценах и должен быть равен сумме наличных денег поступивших в кассу или на расчетный счет предприятия. Размер выручки определяется на основании показаний кассового счетчика и одновременно по сумме чеков у продавца.
Д50,51 К46 - Получена выручка от реализации товара (с НДС)
Д46 К41 - Списаны реализованные товары (покупная цена)
Д46 К68 - Расчет НДС подлежащего внесению в бюджет
Д46 К44 – Списание издержек обращения относящихся к реализованным товарам
Д46(80) К80(46) – Финансовый результат от реализации
Таким образом, сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет организациями розничной торговли, определяется как разница между суммами налога начисленного с реализованных торговых наценок по соответствующим расчетным ставкам и суммами налога, уплаченными поставщикам материальных ресурсов, услуг, работ отнесшихся на издержки обращения.
Если в торговой организации применяется стоимостная схема учета товаров то стоимость реализованных товаров по покупным ценам (Р) рассчитывается по формуле:
Р=Он + П - Ок,
где Он - остаток товаров на начало периода;
П - поступление товаров за отчетный период;
Ок - остаток товаров на конец периода.
Поступление товаров за отчетный период определяют в сумме дебетового оборота счета 41 на основании приходных документов.
Остаток товаров в стоимостном выражений рассчитывают:
• на основе описи МОЛ об остатках товаров в натуральных показателях;
• бухгалтер проставляет в описи цены на каждое наименование товаров исходя из применяемого в организации способа оценки товаров.
4. Особенности учета на предприятиях оптово-розничной торговли
У бухгалтеров предприятий, осуществляющих как оптовую, так и розничную торговлю возникает ряд трудностей в ведении учета:
- раздельный учет оптового и розничного товароооборота
- раздельный учет НДС оптового и розничного товарооборота
При таком учете рекомендуем такую схему:
к счету 41 «товары» открываются следующие субсчета:
41/11 - товары по ставке НДС 10 % (оптовый оборот),
41/12 - товары по ставке НДС 20 % (оптовый оборот),
41/21 - товары по ставке НДС 10 % (розничный оборот),
41/22 - товары по ставке НДС 20 % (розничный оборот).
При использовании счета 42, к нему открываются субсчета:
42/11 - торговая наценка товаров со ставкой НДС 10 %,
42/12 - торговая наценка товаров со ставкой НДС 20 %.
К счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» открываются следующие субсчета:
19/10 - НДС по приобретенным товарам со ставкой 10 %,
19/20 - НДС по приобретенным товарам со ставкой 20 %.
При оприходовании товаров, в таких случаях, заранее не известно, как будет реализован конкретный товар - оптом или розницей. Допустим, по опыту известно, что товар в основной своей массе, продается через розницу (пусть на предприятии не используется 42 счет и товары учитываются по покупной цене). Тогда первоначально товар приходуется для розничного товарооборота, то есть учитывается на счете 41 без выделения НДС.
Для наглядности будем считать, что весь товар с одинаковым НДС, так как необходимый раздельный учет товаров с разными ставками НДС принципиально картину учета не меняет.
Проводки, которые при этом могут быть:
Д41-21 К60 - Оприходование поступившего товара по покупной цене (с НДС)
Д41-21 К60 - Сторно на сумму товара, который надо продать как оптовый
Д41-11 К60 - Оприходование поступившего товара по покупной цене (без НДС)
Д19-10 К60 - На сумму НДС содержащегося в этом товаре
В случае если на предприятии первоначально приходуют товар, как оптовый, то рекомендуемая схема учета:
Д41-11 К60 - Оприходование поступившего товара по покупной цене (без НДС)
Д19-10 К60 - На сумму, выделенного в документах НДС
Д41-11 К60 – Сторно на сумму товара, который надо продать как розничный
Д19-10 К60 – Сторно на сумму НДС содержащегося в этом товаре
Д41-21 К60 – Оприходование поступившего товара по покупной цене (с НДС)
В случае если товар был оприходован на счете 41 без НДС, т.е. по оптовой схеме учета, а НДС, после фактической оплаты товаров поставщику, был отнесен на расчеты с бюджетом то следует
Д41-11 К60 – Оприходование поступившего товара по покупной цене без НДС
Д19-10 К60 – На сумму выделенного в документах НДС
Д60 К51 – Оплата поставщику оприходованных товаров
Д68 К19-10 – Отнесение уплаченного поставщику НДС на расчеты с бюджетом (НДС к зачету)
Д41-21 К41-11 – На сумму товара который надо продать как розничный
Д41-21 К68 – На сумму НДС содержащегося в этом товаре и отнесенного на расчеты с бюджетом
5. Особенности учета на предприятиях общественного питания
Бухгалтерский учет в организациях общественного питания ведется с соблюдением общих принципов и правил, определенных ФЗ от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н, другими положениями и законами.
Учет товаров. С 1 января 1999 г. предприятия общественного питания для учета товаров должны применять Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/98), утвержденное приказом Минфина России от 15.06.98 г. N 25н.
Для синтетического учета наличия и движения товаров, предназначенных для использования при изготовлении продукции собственного производства и для дальнейшей реализации, применяется счет 41 "Товары". К нему могут быть открыты субсчета: 41-1 "Товары на складах"; 41-2 "Товары в розничной торговле"; 41-3 "Тара под товаром и порожняя"; 41-4 "Покупные изделия". Аналитический учет по счету 41 ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.
На предприятиях общественного питания на счете 42 "Торговая наценка" учитывают суммы торговых скидок и накидок на продукты питания и товары, находящиеся в кладовых, буфетах, на кухне, а также суммы наценок, прибавляемые в установленном размере к стоимости кухонной и буфетной продукции по продажным ценам. Счет 20 "Основное производство" на предприятиях общественного питания предназначен для обобщения информации о затратах по выпуску собственной продукции (в части сырья и материалов):
Д41-1 К60 - оприходованы товары, поступившие на склад от поставщиков с учетом НДС
Д41-1 К42 - при учете товаров по продажным ценам отражается сумма торговой наценки
Д41-3 К60 - оприходована тара
Д41-1 К60 - Вариант 1. Транспортные расходы по доставке товаров включаются в стоимость товаров на основании п.6 ПБУ 5/98. Данный порядок учета фактической себестоимости товаров должен быть предусмотрен учетной политикой организации
Д44 К60 - Вариант 2. Транспортные расходы по доставке товаров сторонней организацией включаются в издержки обращения на основании п.12 ПБУ 5/98.
Д60 К51,50 - оплачены товары поставщику
Д60,76 К51,50 - оплачены услуги организаций по доставке товаров
Д41-2 К41-1 - переданы покупные изделия в буфет
Д20 К41-1 - переданы товары на кухню
Д41-2 К20 - оприходованы готовые изделия (если раздача отделена от кухни или готовые изделия поступают в экспедицию или буфет)
Д20 К42 - сумма наценки на стоимость блюда
Д41-2 К42 - сумма наценки на готовую продукцию, если учетные цены кухни отличаются от продажных
Д46 К20 - списана стоимость продуктов, израсходованных на реализованную продукцию (если раздача не отделена от кухни или готовые блюда потребляются через обеденный зал)
Д80 К41 - отражена разница между ценой возможной реализации и первоначальной ценой товаров, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество (п.11 ПБУ 5/98)
Д002 - материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре (п.13 ПБУ 5/98)
Отражение операций по реализации покупных изделий и продукции собственного производства осуществляется на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
Отражение на счетах бухгалтерского учета
Д50 К46- поступила выручка при оплате наличными денежными средствами через ККМ
Д57 К46 - поступила выручка при оплате с кредитной карточки
Д46 К41 - списаны товары
Д46 К20 - списана стоимость продуктов, израсходованных на реализованную продукцию
Д46 К42 - сумма наценки, относящейся к реализованным товарам и продукции (сторно)
Д46 К44 - списаны издержки обращения
Д46 К68 - начислен НДС
Д46(80) К80(46) - определен финансовый результат
Сумма скидки (накидки) на остаток нереализованных товаров на предприятиях розничной торговли может быть определена по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы скидок (накидок) на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 "Торговая наценка", уменьшенной на сумму оборота по дебету счета 42 "Торговая наценка" (на прочие списания), к сумме реализованных за месяц товаров (по учетным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по учетным ценам). Если учет продуктов в кладовых, на производстве и в буфетах предприятий общественного питания ведется по продажным ценам (с наценкой), то реализованная торговая скидка (наценка) определяется в порядке, принятом на предприятиях розничной торговли. Если продукты в кладовых учитываются по продажным или средневзвешенным ценам (без наценок), а на производстве и в буфетах - по продажным ценам (с наценкой), то реализованные наценки и реализованные торговые скидки рассчитываются отдельно.