Учет в зарубежных странах (стр. 7 из 8)
| 1. Материальная недвижимость 2. Инвестиции 3. Гудвилл 4. Запасы 5. Дебиторы 6. Клиент 7. Банк | 250 000 47 700 2 000 60 000 8 000 36 000 20 000 |
| ИТОГО активы | 423 700 |
| 8. Акционерный капитал 9. Резервы 10. Счет прибылей и убытков 11. Займы полученные 12. Резервы в компанию В 13. Кредиторы 14. Счет прибыли и убытков в ассоциированном члене 15. Прочие кредиторы более одного года | 200 000 36 000 50 000 35 000 7 200 6 500 13 500 17 000 |
| ИТОГО пассивов | 423 700 |
Например, Для уяснения особенностей каждой из двух вариантов метода эквивалентности рассмотрим такой вариант:
 |  |
40 %31.12.94 г.
инвестиции 60 000
Так как владение 40 % , следовательно, является ассоциированным членом. Применяя соответствующий метод консолидации сделать необходимые расчеты и записи в журнале консолидации.
На 31.12.94 г. собственность компании А:
| 1. Акционерный капитал 2. Резервы | 100 000 40 000 |
На 31.12.96 г.
| 1. Акционерный капитал 2. Резервы 3. Прибыль | 100 000 80 000 20 000 |
- Прирост инвестиций 20 000
40 % * (100 000 + 80 000 + 20 000) = 80 000
80 000 – 60 000 = 20 000
- Гудвилл 4000
40 % * 140 000 = 66 000
- Резервы
40 % * 40 000 = 16000
- Прибыль
40 % * 20 000 = 8 000
Используя вышеприведенный пример, покажите как будет проходить консолидация ассоциированного члена по второму варианту (по методу эквивалентности).
Вначале производят следующий расчет: стоимость инвестиций + изменение резервов по доле капитала + финансовый результат по доле капитала = актуализация собственности
60 000 + 16 000 + 8 000 = 84 000
Затем выполняем подгонку сравнивая актуализацию собственности и размер инвестиции 84 000 – 60 000 = 24 000.
В журнале эта подгонка отражается по дебету инвестиций в ассоциированном члене. Таким образом по второму варианту гудвилл в балансе отдельно не отражается.
Вторая подгонка – это расчет изменений резервов в ассоциированном члене. Третья – изменения прибыли в ассоциированном члене. Расчеты уже выполнены на этапе актуализации.
На основании этих двух подгонок в журнале и рабочей таблице консолидации производят записи по кредиту “Резервов в ассоциированном члене” 16 000 и кредиту “Финансовый результат в ассоциированном члене”.
ТЕМА Цель, содержание и принципы управленческого учета.
1. Концепция управленческого учета.
2. Объекты управленческого учета.
3. Общая схема организации управленческого учета.
4. Классификация затрат, поведение и функции затрат.
5. Концепция полного поглощения затрат. Объекты учета и …
6. Частичные затраты в принятии решений. Система калькулирования по переменным затратам.
7. Концепция центров и учета ответственности на основе стандартных затрат.
4.
Для принятия управленческих решений необходима информация о затратах сгруппированная по различным признакам. Так, для выводов об изменении потребления ресурсов в зависимости от объема производства затраты должны группироваться на переменные и постоянные. Для определения влияния производства на потребление ресурсов затраты подразделяют на прямые и косвенные. А для принятия решения о прекращении производства нужно оценить затраты и результаты каждой стадии производства, оценить готовую продукцию и НЗП, для чего необходима информация о затратах на продукцию и по периоду. В западной практике важную роль играет группировка затрат в зависимости от изменения выпускаемой продукции, т.е. от уровня деятельности (калькулирование АВС). Затраты на производство какого-либо продукта зависят от цен на потребляемые ресурсы, но в большей степени от количества ресурсов, что определяется технологией. Этот технологический аспект формирования издержек обязательно принанимается во внимание при планировании и учете производственных затрат. При этом рассматривают все затраты, которые несет предприятие от изменения потребляемых ресурсов: материальные, трудовые и денежные затраты. Количество многих видов ресурсов (сырья, энергии, топлива, труда) изменяются легко и достаточно быстро. Другие ресурсы требуют большего времени для освоения (производственные мощности, площадь, количество машин и оборудования могут быть заменены в течение значительного периода времени). Поэтому при организации управленческого учета для разработки тактических и стратегических решений важно выделять кратко и долгосрочные периоды.
Краткосрочный период – это период времени слишком короткий, чтобы предприятие смогло изменить свои производственные мощности, но достаточно продолжительный для изменения степени интенсивности использования имеющихся мощностей.
Долгосрочный период – это период времени достаточно продолжительный, чтобы изменить количество всех потребляемых ресурсов, включая и производственные мощности.
Анализ издержек в течение краткосрочного периода показывает, что фирма может изменить объем производства путем соединения изменяющегося количества ресурсов, но с фиксированными мощностями.
Таким образом, технологический аспект позволяет сделать вывод, что в краткосрочный период некоторые виды ресурсов остаются неизменными как при увеличении, так и при уменьшении объема производства, а количество других ресурсов в это время меняется. Указанное наблюдение стало основой концепции Директ Костинг (это концепция частичного погашения затрат). Отсюда следует, что различные виды издержек в данных условиях могут быть отнесены либо к постоянным либо к переменным.
Постоянными называются такие издержки, величина которых не меняется в зависимости от изменения объема производства. Они связаны с самим существованием компании и должны быть оплачены даже если компания ничего не производит (мертвая точка):
- Рентные платежи;
- Страховые взносы;
- З/п высшего управленческого персонала и будущих специалистов фирмы;
- Амортизационные отчисления по зданиям, сооружениям и оборудованию;
- Лицензионный сбор;
- Выплаты процентов за кредит.
Переменные затраты - это те издержки, величина которых меняется в зависимости от изменения объема производства. Это затраты на:
- Сырье;
- Энергию;
- Транспортные услуги;
- Большая часть затрат на трудовые ресурсы.
Однако, меняясь в зависимости от объема производства прирост (вклад на покрытие) переменных издержек на единицу объема не является постоянным.
В начале увеличения процесса производства издержки будут нарастать меньшими темпами, а затем все более нарастающими темпами. Предельными издержками называются дополнительные затраты, связанные с производством каждой следующей единицы продукции. При нулевом объеме производства общая сумма издержек равна сумме постоянных затрат. При производстве каждой дополнительной единицы продукции. Общая сумма издержек (постоянные + переменные) изменяется на ту же величину, что и сумма переменных издержек.
Совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от объема производства: анализ переменных затрат на единицу продукции является постоянной величиной. Совокупные постоянные расходы остаются неизменными для различных масштабов производства. А постоянные затраты на единицу продукции уменьшаются с увеличением объема производства.
Между тем на практике не все затраты непосредственно связаны с производством продукции, а поэтому для определения ее себестоимости следует различать затраты на продукцию и затраты по периоду.
Затраты на продукцию – это затраты связанные с ее производством. Затраты на продукцию собираются постепенно путем присоединения всех ресурсов, потребленных для производства данного продукта. На промышленном предприятии затраты на продукт называют производственными затратами, среди которых различают основные (все прямые) и накладные (вспомогательные материалы, непрямая з/п). Затраты на продукт считаются признанными в тот период, когда получен доход от ее продажи. Продукция произведенная, но не проданная в затраты на продукцию не признается.
Затраты по периоду – это такие издержки, которые не включаются в себестоимость продукции, поскольку не попадают на счета учета процессов, а рассматриваются как затраты того периода, в котором они были осуществлены. На промышленных предприятиях к этим затратам относятся затраты на осуществление всех других, кроме производственных, функций стоимостной цепочки. На практике их часто называют непроизводственными.
Указанные расходы относят на финансовый результат за счет операционных расходов, т.е. идет постепенное поглощение затрат. Деление затрат на переменные и постоянные обусловлено существованием двух концептуальных подходов калькулирования:
- Концепция полного поглощения затрат (при ней калькулируются полные затраты);
- Концепция частичного поглощения затрат (на ее основе осуществляется калькулирование переменных затрат (маржинальное калькулирование), в Европе две разновидности: французская и немецкая).
Метод прямых затрат – Директ Кост.
При калькулировании полных затрат в себестоимость включаются все издержки производства (переменные и постоянные). Таким образом, все издержки производства распределяются на продукцию. Стоимость запасов нереализованных товаров оценивается также по совокупным затратам.