Учет в зарубежных странах (стр. 6 из 8)
В этой ситуации следует использовать метод глобальной интеграции. Следовательно, при составлении рабочей таблицы производят все три вида аннуляции. На момент приобретения компании С в материнской компании А приобретение было оформлено следующей проводкой:
Дт Долгосрочные инвестиции – Кт Банк 3000
Для подготовки консолидированного отчета (GROP) в начале составляется рабочая таблица. В ней производятся аннуляции по журналу аннуляций по меж корпоративным аннуляциям.
Рабочая таблица для составления консолидированного балансового отчета на дату приобретения.
| Статьи | Балансовый отчет материнской компании А | Балансовый отчет материнской компании С | Журнал аннуляции | Консолидированный балансовый отчет GROP | |
| Дт | Кт | ||||
| 1. Долгосрочные инвестиции 2. Прочие активы | 300 400 | 300 | 300 | 700 | |
| Нетто-активы | 700 | 300 | 700 | ||
| 1. Акционерный капитал 2. Счет прибылей и убытков 3. Доля меньшинства | 550 150 | 250 50 | 250 50 | 550 150 | |
| Капитал | 700 | 300 | 300 | 300 | 700 |
Обращаем внимание, что активы материнской компании составляют 400, инвестиции в дочернюю компанию показаны в балансе инвестора. При консолидации инвестиций в дочернюю компанию исключены (в журнале, т.к. кроме него нигде эти операции не появляются). Эта аннуляция объединяется тем, что инвестиции материнской компании в дочернюю есть строго “внутрисемейное дело”.Такие аннуляции позволяют избежать повторного счета активов, а также повторного счета акционерного капитала в балансе GROP. В результате акционерный капитал в консолидированном балансе равен акционерному капиталу материнской компании.
Для установления контроля материнской компании нет необходимости приобретать все 100 % акций дочерней компании.
Ранее мы отметили, что право на официальный контроль материнская компания получает уже после приобретения более 50 % акций дочерней фирмы. Однако, необходимо принять во внимание на интересы акционеров дочерней компании, в собственности которых осталось менее 50 % пакета акций. Следовательно, интересы меньшинства должны быть обязательно отражены в балансе. Доля меньшинства отражается в сумме соответствующей их доле в нетто-активах дочерней компании.
Например, Также компания А приобрела 90 % акций дочерней компании с общей стоимостью 270. При составлении рабочей таблицы аннулирование следует производить аналогично, но с учетом доли меньшинства. Для этого все инвестиции в дочернюю компанию (270) вычитаются из ее суммы (акционерный капитал + прибыль). Разница в 30 и представляет долю меньшинства.
Долю меньшинства в консолидированном балансе по желанию группы можно представить одним из двух способов:
- Поместить ее между долгосрочными обязательствами и акционерным капиталом;
- Представить акционерный капитал состоящим из доли меньшинства акционеров и акционерного капитала материнской компании.
То есть в нашем примере собственность в GROP.
 Собственность меньшинства Акционерный капитал Счет прибылей и убытков | 30 550 150 730 |
| Статьи | Балансовый отчет материнской компании А | Балансовый отчет материнской компании С | Журнал аннуляции | Консолидированный балансовый отчет GROP | |
| Дт | Кт | ||||
| 2. Долгосрочные инвестиции 2. Прочие активы | 270 430 | 300 | 270 | 730 | |
| Нетто-активы | 700 | 300 | 730 | ||
3.  Акционерный капитал 4. Счет прибылей и убытков | 550 150 | 250 50 | 250 50 | 30 | 550 150 + 30 |
| Капитал | 700 | 300 | 300 | 300 | 730 |
Доля меньшинства
Следует подчеркнуть, что в рассмотренных ситуациях приобретение акций осуществлено по цене полностью соответствующей балансовой стоимости компании. Между тем в реальной жизни покупная цена зависит от множества факторов.
Например, Текущие рыночные цены, финансовая устойчивость покупателя и продавца на рынке, перспектива получения доходов.
Поэтому лишь в редких случаях покупная цена компании может быть равна ее учетной стоимости акций. А поскольку, как правило, такого не происходит учет разницы между текущей рыночной ценой и учетной стоимостью является важной проблемой. В этих случаях КМСБУ определил следующее правило консолидации:
- Все приобретаемые активы и пассивы переходящие при слиянию инвестору включаются в консолидированную отчетность по стоимости на день приобретения;
- Превышение цены приобретения над учетной стоимостью (активы – обязательства) должно быть записано как гудвилл.
Метод эквивалентности.
Метод эквивалентности применяется для ассоциированных членов, создан в Англии и имеет два варианта:
- Метод реально чистых активов;
- Метод эквивалентности.
При первом и втором методе в ее процессе мы работаем только с инвестициями.
Например, Компания А приобретает 31.12.94 г. 30 % акций компании В за 29 000. На дату приобретения суммы собственных средств компании В составляет 90 000, акционерный капитал – 80 000, резервы – 10 000.
Балансы предприятий А и В через два года после приобретения имеют следующий вид:
| Статьи балансового отчета | А | В |
| 1. Материальная недвижимость 2. Инвестиции 3. Запасы 4. Прочие дебиторы 5. Клиенты 6. Банк | 250 000 29 000 60 000 8 000 36 000 20 000 | 120 000 15 000 30 000 5 000 20 000 10 000 |
| ИТОГО активов | 403 000 | 200 000 |
| 7. Акционерный капитал 8. Резервы 9. Счет прибылей и убытков 10. Займы полученные 11. Кредиторы 12. Прочие кредиторы более одного года | 200 000 36 000 50 000 35 000 65 000 17 000 | 80 000 34 000 45 000 10 000 25 000 6 000 |
| ИТОГО пассивы | 403 000 | 200 000 |
Составить консолидированный отчет, применив соответствующий метод консолидации.
Решение.
На дату приобретения 30 % акций компании В инвестиции компании А составили 29 000. Спустя 2 года результаты деятельности компании В значительно улучшились. Увеличились резервы, появилась прибыль. Следовательно, при консолидации необходимо актуализировать приобретенную стоимость компании В.
30 % от (80 000 + 34 000 + 45 000) = 159 000
30 % * 159 000 = 47 700
В результате в консолидированной отчетности по строке инвестиции необходимо отразить 47 700, а не 29 000. Таким образом, разница
(47 700 – 29 000) = 18 700 составит прирост, который можно объяснить следующим образом:
- По гудвиллу
29 000 – 0,3 * 90 000 = 27 000
Следовательно, было уплачено на 2 000 больше, чем на самом деле стали активы компании В, поэтому данное обстоятельство должно быть обязательно отражено в консолидированном балансовом отчете.
- На 31.12.96 г. в компании В отмечен рост резервов на 24 000
34 000 – 10 000 = 24 000
30 % этого прироста теперь принадлежит компании А 30 % * 24000 = 7200
- Эта сумма также должна быть дополнительно показана в консолидированном балансе по строке “Резервы в предприятие В”
- Компания В на момент покупки 30 % ее акций прибыли не имела. Через 2 года прибыль компании В 35 000, 30 % от которой принадлежит компании А.
45 000 * 30 % = 13 500
Эта сумма должна быть отражена в консолидированном отчете по строке “Финансовый результат компании В”.
Таким образом, с учетом расчетов дополнительных сумм в рабочей таблице должны найти отражение следующие записи:
| Дт | Кт | |
| 1) прирост инвестиций в ассоциированном члене 2) гудвилл 3) резервы в компанию В 4) Финансовый результат в компании В | 18 700 2 000 | 7 200 13 500 |
| 20 700 | 20 700 |
Балансовый отчет компании А и В от 31. 12.96 г.