Учет в зарубежных странах (стр. 3 из 8)

Пример 1. На конец Х6 года задолженность клиентов составила 15000 франков, из них клиента А – 1000, В – 2000, С – 1400, Д – 4100 и т.д.

Бухгалтер компании, применяя метод оценочных расходов, принимает решение учесть задолженность клиента С, как безнадежный долг, а также создать резерв для покрытия безнадежных долгов в размере 10 % от имеющегося долга.

Отразите операции на счетах, определив расходы по безнадежному долгу и размер суммы задолженности дебиторов, которую следует показать в годовой отчетности на 31.12.Х6.

Клиент	Сомнительный клиент (по сути – расходы на безнадежный долг)	Дотация на риск (отказ клиента) – расходный счет	Резерв на отказ клиента – перманентный счет	Прибыли и убытки
Сн = 15000 1)1400 Ск = 13600	1)1400 3)1400 0 = 0	2)1500 4)1500 0 = 0	2)1500	3)1400 4)1500 2900

Ко второй операции 15000 * 10 % : 100 % = 1500

2900 – сумма расходов по безнадежным и сомнительным долгам

Счет клиент – задолженность брутто 13600.

По статье “Дебиторы” сумма нетто долга составит 13600 – 1500 = 12100. Развернуто эту сумму показывают следующим образом:

Дебиторы 13600 брутто

Резерв 1500

При решении методом оценочных расходов мы заметили, что часть расходов по безнадежному долгу не поддалась точному расчету. Поэтому бухгалтер взял 10 % от размера долга клиента. В таких случаях, когда имеющие место затраты не поддаются расчету с достаточной точностью, создают специальную статью расходов по рискам: “Резервы по покрытию безнадежных долгов”. Эта статья оценочных расходов вытекает из соображений предпринимательской предусмотрительности заносить в счет прибыли и убытков резервные суммы на покрытие долга, выплата которого вызывает сомнение. Эта оценка производится на основе анализа и прогноза системы экономических и политических рисков. В процессе анализа и прогноза риска бухгалтер ежемесячно тщательно проверяет перечень дебиторов, составляя картотеку сомнительных клиентов. Тем самым бухгалтер составляет список сомнительных долгов , а заодно и список сомнительных клиентов, чтобы от последних отказаться впредь. При этом некоторые компании для покрытия возможных сомнительных долгов проводят резервирование по этим рискам самым простым способом: на основе общего процента безнадежных долгов (пример 1).

Другой метод состоит в составлении “временной таблицы”. При этом сумма резерва определяется с учетом процента риска неуплаты каждого отдельного клиента.

Пример 2. 2.03.Х6 года констатирована продажа Жану Батисту на 40000 франков. Спустя три месяца получено письмо клиента о том, что он может заплатить только 70 % долга в наступающем году. Каков процент риска неуплаты и какова сумма резерва, которую следует отразить во временной таблице.

Фрагмент временной таблицы резервов на риски.

Клиент	Сумма по счету	Сумма имеющегося резерва	Процент риска	Сумма расходов
Жан Батист	40000	-	30	12000

Дт Клиент - Кт Продажа 40000

Спустя три месяца:

Дт Сомнительный клиент – Кт Клиент 40000

Дт Дотация на риск по резервам – Кт Резерв 12000

31.12.Х6 года:

Дт Прибыль и убытки – Кт Дотации 12000

Если от сомнительного клиента не поступает информация о размере гарантированной оплаты, при оценке рисков исходят из следующих положений: при составлении временной таблицы для оценки рисков установление дифференцированного процента безнадежных долгов следует производить в зависимости от срока давности долга, так как чем выше срок давности по задолженности, тем выше риск ее трансформации в безнадежный долг. Это более объективный метод нежели расчеты на основе общего процента сомнительных долгов.

Пример 3. На основании оценочного процента по сомнительным долгам рассчитать резерв на покрытие безнадежных долгов в Н году.

Продолжительность (срок долга)	Оценочный процент сомнительного долга	Размер долга по длительности	Сумма резерва
1-2 месяца 2-3 месяца 3-12 месяцев более 12 месяцев	1 % 3 % 5 % 20 %	5000 3000 200 160	50 90 10 32 ИТОГО 182

1 – 3 колонки – это исходная информация

1 – 2 в соответствии с МСУ

4 - колонка – расчетная

Рассчитанная подобным образом сумма резерва является основой для его регулирования с учетом самой последней информации о клиентах. По этим данным регулировка резерва производится в разрезе клиентов путем составления временной таблицы.

Задание: составить временную таблицу, откорректировав созданный в Н году резерв по следующим данным.

Клиент	Сумма по счету	Резерв в Н году	Информация за Н+1 год
А В С Д	10000 20000 10000 15000	5000 10000 2000 5000	Риск 70 % Банкрот Оплачен счет Риск 50 %

Временная таблица корректировки долга.

Клиент	Сумма по счету	Резерв базового года (Н)	Последняя информация (Н+1)	Корректировка резерва
				+ (доначисление)	– (аннулирование)
А В С Д ИТОГО	10000 20000 10000 15000	5000 10000 2000 5000	Не оплатит 7000 Банкрот Оплачен Не оплатит 7500	2000 2500 +4500	10000 2000 – 12000

Следовательно, резерв в (Н+1) году при корректировке должен быть аннулирован на 7500.

По французской методологии аннулирование резерва осуществляется через специальный счет “Восстановительный счет за резерв”. Этот счет 7 класса (класс доходов) контр пассивный, так как регулирует пассивный счет резервов. Этот счет закрывается счетом “Прибыли и убытки”. При доначислении резерва дебетуется счет “Дотация на риск” (расходный – счет 6 класса) и кредитуется счет “Резерв по рискам”.

1) аннулирование (12000 - 4500)

2) ликвидация сомнительного клиента В, так как он стал безнадежным

3) нет сомнительного клиента С – он стал надежным (разрешено, но рекомендуется делать другие развернутые проводки – смотри далее “Учет безнадежный долгов”)

4) закрываем восстановительный счет (проводка делается на конец года)

Резерв на риски		Восстановительный счет на резерв		Сомнительный клиент		Прибыли и убытки		банк
1)7500	Сн=х	4)7500	1)7500	Сн=Х	2)20000 3)10000	2)20000	4)7500	3)10000

В англосаксонской практике после принятия решения относительно суммы необходимого резерва производят следующие записи.