Оценка выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
Стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов, переданных в эксплуатацию, исключается из состава активов (списывается с баланса) с дальнейшей организацией оперативного количественного учета таких предметов по местам эксплуатации и соответствующими лицами в течение срока их фактического использования.
3. Документальное оформление движения малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Отчетность материально ответственных лиц.
Основную массу малоценных и быстроизнашивающихся предметов предприятия получают от поставщиков на основе заключенных договоров.
Отпуск материалов поставщиком предприятиям-получателям осуществляется на основании Накладной на отпуск товарно-материальных ценностей форма № М-20, которая выписывается в трех экземплярах на основании договора (контракта), нарядов и других соответствующих документов и подписывается лицом, разрешившим отпуск товарно-материальных ценностей, и главным бухгалтером. Первый экземпляр накладной вручается предприятию-получателю малоценных и быстроизнашивающихся предметов как сопроводительный документ и основание для их оприходования; второй остается на складе предприятия-поставщика и служит основанием для списания отпущенных малоценных и быстроизнашивающихся предметов; третий экземпляр накладной передается пропускному пункту для контроля за вывозом малоценных и быстроизнашивающихся предметов за пределы территории предприятия. Второй и третий экземпляры накладной указанными службами сдаются в бухгалтерию для отражения в учете.
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, которые отпускаются и вывозятся автотранспортом на сторону, оформляются товарно-транспортной накладной форма № 1-ТН. Товарно-транспортная накладная является единым документом для поставщика (на списание отпущенных малоценных и быстроизнашивающихся предметов), покупателя (для оприходования полученных малоценных и быстроизнашивающихся предметов) и автотранспортного предприятия (для обоснования записей в путевой лист и расчетов с покупателем за перевозку малоценных и быстроизнашивающихся предметов).
Согласно Закону Украины "О налоге на добавленную стоимость" поставщик (продавец) представляет предприятию-покупателю налоговую накладную, форма и порядок заполнения которой утверждены ГНА Украины. В налоговой накладной, кроме прочих реквизитов, указывается цена малоценных и быстроизнашивающихся предметов, ставка и сумма НДС, общая сумма, подлежащая уплате поставщику. Налоговая накладная выписывается в двух экземплярах, оригинал которой вручается предприятию-покупателю, а копия хранится у поставщика (продавца) как отчетный и расчетный налоговый документ. Налоговая накладная дает право покупателю, зарегистрированному как плательщик НДС, на включение в налоговый кредит расходов по уплате НДС поставщику при приобретении материальных ценностей (услуг).
На основании накладной на отпуск товарно-материальных ценностей и налоговой накладной поставщик выписывает счет-фактуру и другие расчетно-платежные документы, подтверждающие факт передачи (отпуска) материальных ценностей и его оплату с указанием суммы НДС.
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, поступающие на склады предприятия, материально ответственными лицами (заведующий складом, кладовщик) принимаются на основании накладных, счетов-фактур и других товаросопроводительных документов.
Однако для сокращения объема работы разрешается вместо выписки приходных ордеров ставить штамп или надпись от руки материально ответственным лицом на счете-фактуре или накладной поставщика об оприходовании малоценных и быстроизнашивающихся предметов (если между фактическим количеством поступивших материалов и данными товаросопроводительных документов расхождений не имеется).
Для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру ведется карточка складского учета материалов типовой формы № М-12 которая утверждена Приказом № 193. Форма № М-12 заполняется на каждый номенклатурный номер материала на основании первичных приходно-расходных документов в тот же день, когда осуществляется операция (приход или расход малоценных и быстроизнашивающихся предметов). Открывается форма № М-12 обычно ежегодно с указанием остатков материалов на начало нового года.
Заготавливают карточки складского учета в соответствии с номенклатурой материалов и по мере поступления приходных документов работники бухгалтерии и вместе с приходными документами передают их материально ответственным лицам под расписку в реестре выдачи карточек.
В полученных карточках складского учета формы № М-12 заведующий складом (кладовщик) заполняет реквизиты, характеризующие места хранения материалов (стеллажи, ячейки и т. п.). Кроме того, в местах хранения товарно-материальных ценностей прикрепляется материальный ярлык, форма которого № М-16 утверждена Приказом № 193.
Материальный ярлык предназначен для характеристики материалов каждого номенклатурного номера, находящегося в местах хранения. Бланк ярлыка, заполненный необходимыми данными, служит для материальных ценностей паспортом.
При отпуске материальных ценностей со склада заведующий складом (кладовщик) должен проверить наличие всех реквизитов и подписей, предусмотренных формой расходного документа.
Расходный документ - это утвержденная Приказом № 193 накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение материалов) по форме № М-11 . Эта форма применяется для учета движения материальных ценностей внутри предприятия, при отпуске в хозяйства своего предприятия, а также при отпуске материальных ценностей сторонним организациям (в том числе при бесплатной передаче). Выписывается накладная-требование в двух экземплярах и обязательно должна быть подписана главным бухгалтером или уполномоченным на это лицом.
С 01.03.99 г. всеми предприятиями, организациями, филиалами, отделениями, другими структурными подразделениями, расположенными за пределами их территорий , независимо от формы собственности и хозяйствования, а также бюджетными организациями отпуск товарно-материальных ценностей предприятиям, учреждениям, физическим лицам следует осуществлять по типовой форме № М-20 "Накладная на отпуск товарно-материальных ценностей", утвержденной приказом Государственного комитета статистики Украины от 27.07.98 г» № 263 "Об утверждении типовых форм первичного учета и Инструкции о порядке их изготовления, хранения и применения" (далее -Приказ № 263). Согласно названному приказу бланки формы № М-20 в отличие от бланков формы № М-11 являются бланками строгой отчетности.
Отпуск материалов внутри предприятия и их отпуск хозяйствам своего предприятия, расположенным за пределами его территории, пока осуществляется по форме № М-11.
Графа 11 "Инвентарный номер" форма № М-11 заполняется в случае учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов по инвентарным номерам.
При выдаче малоценных и быстроизнашивающихся предметов работникам предприятия в кладовой применяется "Карточка учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов" форма № МШ-2. Она заполняется в одном экземпляре кладовщиком на каждого рабочего, который получил эти предметы.
При поломке, и потери инструментов и других малоценных и быстроизнашивающихся предметов составляется "Акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов " форма № МШ-4. Составляется в одном экземпляре мастером и начальником цеха (участка) на одного или нескольких рабочих. При предъявлении рабочим акта выбытия ему вместо непригодного или потерянного предмета выдается пригодный и записывается в карточку учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов форма № МШ-2. Акт выбытия потом прикладывается к акту списания форма № МШ-8.
Для оформления списания морально устарелых, изношенных и непригодных для дальнейшего использования малоценных и быстроизнашивающихся предметов и сдача их в кладовую для утиля. Акт составляется в одном экземпляре комиссией. После сдачи списанных предметов в кладовую для утиля акт с распиской кладовщика здается в бухгалтерию.
Работники бухгалтерии предприятия обязаны систематически, не реже одного раза в неделю (декаду), осуществлять проверку своевременности, достоверности записей, и оформления первичных документов по складским операциям, подтверждая их своей подписью на соответствующей карточке складского учета.
Первичные документы сдаются в бухгалтерию материально-ответственными лицами по реестру приема сдачи документов, который заполняется в одном экземпляре и сдается в бухгалтерию одновременно с первичными документами.
4. Синтетический и аналитический учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
Синтетический учет наличия и движения таких предметов ведут на счете 22 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы " по первоначальной стоимости их приобретения или изготовления. Под первоначальной стоимостью приобретенных малоценных предметов понимают фактическую себестоимость приобретения, которая включает покупную стоимость и транспортно-заготовительные расходы (расходы по перевозке, погрузочно-разгрузочные работы, оплату услуг посреднических организаций, таможенные сборы, включая расходы по страхованию рисков транспортировки запасов).
Первоначальной стоимостью изготовленных самим предприятием малоценных и быстроизнашивающихся предметов (инструментов, инвентаря, спецприспособлений и др.) признается фактическая себестоимость их изготовления, а полученные в порядке взносов в уставный капитал предприятия учредителями (участниками) справедливая стоимость, согласованная сторонами.