Фиксированный дивиденд по привилегированным акциям устанавливается при их выпуске. Дивиденды по этим акциям начисляются и выплачиваются в первую очередь и независимо от размеров полученной прибыли. Если полученной прибыли не достаточно для выплаты дивидендов по привилегированным акциям, то для этих целей используются специально создаваемый резервный фонд или другие источники. Дивиденды не выплачиваются по акциям, которые не были выпущены в обращение. Дивиденд может выплачиваться в виде: акций, облигаций, товаров, если это предусмотрено уставом АО. Общество объявляет размер дивиденда без учёта налога. Дивиденд выплачивается только в уплату за приобретённые акции. Налог с доходов, получаемых в виде дивидендов, удерживается у источника выплаты, то есть в акционерном обществе.
Для учёта расчётов с акционерами по доходам используется субсчёт 75-2 "Расчёты по доходам". Субсчёт пассивный, сальдо кредитовое означает сумму задолженности АО перед акционерами. Кредит субсчёта 75-2 корреспондирует с дебетом счёта 81 "Использование прибыли". Дебет счёта 75-2 корреспондирует с кредитом счетов 68, 75-1, 51, 50. При начислении дивидендов акционерами, работающими в АО, используется счёт 70 "Расчёты с персоналом по оплате труда".
Дивиденды начисляются на основании протокола и решения собрания акционеров, по справке бухгалтерии, в которой отражаются и суммы удержанных налогов. Перечисление и выплата доходов осуществляется на основании расходных кассовых ордеров и платёжных поручений. Аналитический учёт расчётов с акционерами по доходам ведётся по каждому акционеру в ведомости № 7. Синтетический учёт расходов по доходам акционеров ведётся в журнале-ордере № 8.
Отражение операций по расчётам с акционерами
Сч. 75-2 "Расчёты по доходам"
| Кредит счетов | Д | К | Дебет счетов |
| 68 — | Суммы удержанного подоходного налога с акционеров (физических и юридических лиц) | С — сумма задолженности акционерами по доходам | |
| 75-1 — 50, 51 — | Суммы дивидендов, направленные акционерами на погашение их задолженности по вкладам в уставный капитал Суммы доходов, перечисленные акционерам | Суммы начисленных дивидендов за отчётный период | — 81 |
| Суммы начисленных дивидендов по привилегированным акциям в случае, когда размер полученной прибыли меньше сумм, причитающихся к выплате по дивидендам | — 88 | ||
Пример 1. Акционерное общество имеет зарегистрированный уставный капитал в сумме 60 000 000 руб. В него входят 40 привилегированных акций по номинальной стоимости 150 000 рублей и 360 обыкновенных (простых) акций по номиналу (также) 150 000 руб. При образовании уставного капитала сделана запись:
Д-т сч. 75 "Расчёты с учредителями".
К-т сч. 85 "Уставный капитал" — 60 000 000 руб.
За приобретённые акции акционерами внесены следующие взносы:
а) в денежной форме на сумму 50 000 000 руб. —
Д-т сч. 51 "Расчётный счёт" 50 000 000 руб.
К-т сч. 75-1 "Расчёты по вкладам в уставный капитал" 50 000 000 руб.
б) основными средствами на сумму 1 500 000 руб. —
Д-т сч. 01 "Основные средства" 1 500 000 руб.
К-т сч. 75-1 "Расчёты по вкладам в уставный капитал" 1 500 000 руб.
в) патенты на сумму 800 000 руб. —
Д-т сч. 04 "Нематериальные активы" 800 000 руб.
К-т сч. 75-1 "Расчёты по вкладам в уставный капитал" 800 000 руб.
г) материалы на сумму 2 000 000 руб. —
Д-т сч. 10 "Материалы" 2 000 000 руб.
К-т сч. 75-1 "Расчёты по вкладам в уставный капитал" 2 000 000 руб.
Сравнивая дебетовые и кредитовые обороты по счёту 75-1, определяют, на сколько сформирован уставный капитал АО. Так, задолженность акционеров (дебет сч. 75-1) равна 60 000 000 руб.; суммы, внесённые в погашение задолженности (кредит сч. 75-1), составляют 54 300 000 руб. Таким образом, уставный капитал сформирован на 54 300 000 руб. Задолженность акционеров по вкладам в уставный капитал составляет 5 700 000 руб. (60 000 000 руб. — 54 300 000 руб.). Это нераспространённые акции.
Пример 2. По окончании года АО получило балансовую прибыль в размере 15 000 000 руб.
В первую очередь из балансовой прибыли оно образует резервный фонд для покрытия возможных убытков в размере 10% балансовой прибыли — 15 000 000 х 1% / 100 = 1 500 000 руб.
На сумму образованного резервного фонда делается запись:
Д-т сч. 81 "Использование прибыли" 1 500 000 руб.
К-т сч. 86 "Резервный фонд" 1 500 000 руб.
Налогооблагаемая прибыль для АО будет равна разности между балансовой прибылью и отчислениями в резервный фонд: 15 000 000 - 1 500 000 = 13 500 000 руб. Размер процентной ставки для АО — 32%, сумма налога с прибыли будет равна 4 320 000 руб. (13 500 000 х 32 / 100). Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении АО, равна 9 180 000 руб. (13 500 000 - 4 320 000).
Собрание акционеров приняло решение направить на выплату дивидендов 50% чистой прибыли, т. е. 4 590 000 руб. (9 180 000 / 2).
Сначала производят начисление дивидендов по привилегированным акциям: по ним установлен фиксированный дивиденд в размере 20 000 руб. годовых на каждую акцию. Следовательно, для выплаты дивидендов по привилегированным акциям потребуется 800 000 руб. (20 000 х 40 акций); на выплату дивидендов по обыкновенным акциям остаётся 3 790 000 руб. (4 590 000 - 800 000).
Сумма дивиденда на одну акцию равна 11 770 руб . (3 790 000 / 322) (количество невыкупленных акций — 38 шт. (5 700 000 руб. / 150 000 руб.). Дивиденды выплачиваются только по выкупленным акциям, поэтому было взято не общее количество акций 360, а только число выкупленных акций — 322 акции. На основании реестра акционеров АО производится начисление дивидендов каждому держателю акций в зависимости от количества акций, которым он владеет.
Держателю одной обыкновенной акции будет начислено 11 700 руб.
На сумму начисленных дивидендов делается запись:
Д-т сч. 81 "Использование прибыли" 3 790 000 руб.
К-т сч. 75-2 "Расчёты по доходам" 3 790 000 руб.
АО удерживает подоходный налог с суммы начисленного дохода по акциям с юридических лиц на основании Закона о налоге с прибыли предприятий и организаций в Российской Федерации в размере 15% с дохода, с физических лиц — согласно Закону Российской Федерации о налогах с физических лиц по соответствующей шкале ставок.
О всех произведённых удержаниях АО сообщает в государственную налоговую инспекцию по месту своей регистрации (нахождения).[5]
3. Аудит уставного капитала
3.1. Аудит учредительных документов
Аудит учредительных документов заключается в тщательной проверке юридических оснований на право функционирования экономического субъекта в соответствии с действующим законодательством.
- Для проверки используются следующие основные документы:
• Устав экономического субъекта.
• Учредительный договор.
• Патент для субъектов малого предпринимательства.
• Протоколы собраний учредителей.
• Свидетельство о государственной регистрации.
• Свидетельство о регистрации в Министерстве экономики РФ для экономических субъектов с участием иностранного капитала.
• Документы, связанные с приватизацией и акционированием предприятий, находившихся в собственности государства, субъектов Федерации, общественных организаций, колхозов и т. д.
• Документы, подтверждающие права собственности учредителей на имущество, вносимое в оплату приобретенных ими акций при государственной регистрации общества с участием государственных или муниципальных предприятий.
• Свидетельства о регистрации в органах статистики, Государственной налоговой инспекции, Пенсионном фонде, в Фонде занятости, Фонде социального страхования, Фонде обязательного медицинского страхования, в экологических фондах.
• Договор на банковское обслуживание.
• Зарегистрированные изменения к учредительным документам.
• Проспект эмиссии.
• Реестр акционеров для акционерных обществ.
• Выписки из протоколов годового собрания акционеров.
• Выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей.
• Выписки решений совета директоров.
• Приказы и распоряжения исполнительной дирекции.
• Лицензии и разрешения на определенные виды деятельности.
• Переписка с учредителями и акционерами.
• Журналы регистрации выдачи доверенностей и полномочий при регистрации, перерегистрации, ликвидации, реорганизации и т.п. действий другим лицам (помимо руководителя) экономического субъекта.
• Внутренние положения.
• Документы, подтверждающие внесение долей учредителей в уставный капитал в денежной, натуральной, нематериальной форме или в виде ценных бумаг (выписки банка, приходные кассовые ордера, акты оприходования имущества, представленного в натуральной форме, в качестве взноса в уставный капитал и т.д.).