2. 3. Учёт уставного капитала и расчётов с учредителями на примере
акционерного общества
Рассмотрим учёт уставного капитала применительно к акционерному обществу. Акционерным обществом является юридическое лицо, учреждаемое под особым наименованием, имеющее основной (уставный) капитал, разделённый на определённое количество равных частей (акций), и отвечающее по обязательствам только своим имуществом. Это добровольное объединение, основанное на принципе равенства его участников, осуществляющих совместную деятельность. Обязательное условие — внесение своего вклада в эту деятельность, то есть акционерное общество (АО) — это объединение капиталов. Деятельность акционерного общества регламентируется уставом. Акционеры не несут полной имущественной ответственности по обязательствам АО, их ответственность ограничивается лишь вкладом в уставный капитал.
Различают акционерные общества открытого и закрытого типа. Для АО открытого типа характерно распространение акций по открытой подписке; акции могут свободно переходить от одного лица к другому, то есть иметь вторичное обращение на рынке ценных бумаг.
Общество закрытого типа акций на рынок не выпускает (не продаёт). Кроме того, владелец пая не может передать свой пай в другие руки без согласия остальных акционеров.
Учёт движения денежных средств уставного капитала осуществляется на счёте 85 "Уставный капитал". Счёт пассивный, фондовый, кредитовое сальдо счёта показывает сумму зарегистрированного уставного капитала; оборот по дебету — уменьшение уставного капитала при выходе из состава акционерного общества учредителей, оборот по кредиту — увеличение уставного капитала по различным причинам в соответствии с законодательством.
Учёт операций, отражаемых на счёте 85 "Уставный капитал", ведётся в журнале-ордере № 12.
Рассмотрим порядок расчётов с учредителями акционерных обществ (акционерами).
После регистрации акционерного общества на сумму зарегистрированного уставного капитала образуется задолженность акционеров перед обществом. Для учёта расчётов с учредителями используется счёт 75 "Расчёты с учредителями". Это активно-пассивный счёт, который служит, с одной стороны, для учёта расчётов с учредителями по вкладам в уставный капитал — субсчёт "Расчёты по вкладам в уставной капитал", с другой стороны — для учёта расчётов с учредителями по начисленным им доходам — субсчёт "Расчёты по доходам".
Отражение операций по учёту движения
средств уставного капитала
Сч. 85 "Уставный капитал"
| Кредит счетов | Д | К | Дебет счетов |
| 75 — | Уменьшение уставного капитала при выходе акционеров или участников из общества | С — сумма зарегистрированного уставного капитала | |
| 87 — | Уменьшение уставного капитала для покрытия убытков акционерного общества | Образование уставного капитала в момент регистрации Увеличение уставного капитала за счёт нераспределённой прибыли То же за счёт чистой прибыли | — 75 — 87 — 81 |
Акционеры общества регистрируются в специальном реестре АО. Аналитический учёт расчётов по вкладам с акционерами ведётся с каждым из них в карточках или ведомостях, в которых отражается сумма задолженности по вкладам в уставный капитал, дата её погашения, суммы внесённых активов в погашение задолженности. На сумму приобретённых акций учредители могут внести основные средства, нематериальные активы, денежные средства в рублях или иностранной валюте.
Основанием для ведения аналитического учёта служат учредительные документы, акты приёмки-передачи основных средств и нематериальных активов, платёжные поручения, приходные кассовые ордера и др.
Итак, на сумму зарегистрированного уставного капитала делается запись по дебету субсчёта 75-1 "Расчёты по вкладам в уставный капитал" — активный, сальдо дебетовое отражает сумму задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал на начало месяца; оборот по дебету — возникновение новой задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал в отчётном месяце; оборот по кредиту — сумму погашенной дебиторской задолженности, внесённой в виде денежных средств и материальных ценностей, имущества.
Хозяйственная деятельность АО осуществляется согласно действующему законодательству. Так, полученная обществом балансовая прибыль облагается налогом в соответствии с Законом о налоге на прибыль предприятий. При исчислении налогооблагаемой прибыли валовая прибыль уменьшается на сумму отчислений в резервный фонд АО (ежемесячно в определённом проценте, установленном самостоятельно) до достижения размера этого фонда, оговоренного в учредительных документах, но не более 25% уставного капитала. При этом рассчитанная сумма отчислений в резервный фонд (ежемесячно, ежеквартально) не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли. Затем рассчитывается сумма прибыли к налогообложению.
Отражение операций по расчётам с учредителями
Сч. 75-1 "Расчёты по вкладам в уставный капитал"
| Кредит счетов | Д | К | Дебет счетов |
| С — сумма задолженности учредителей на начало отчётного месяца | Погашение задолженности учредителей при внесении: основных средств | — 01 | |
| 85 — | Образование задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал | нематериальных активов | — 04 |
| денежных средств | — 50, 51, 52 | ||
| прочих активов | — 10, 12, 41 |
Оставшаяся сумма прибыли (валовая прибыль минус сумма, направленная на образование резервного фонда, минус сумма налога на прибыль) распределяется согласно решению собрания акционеров. При этом она, как правило, подразделяется на две части: одна направляется на выплату дивидендов, другая — на образование фондов специального назначения. Дивиденд может выплачиваться ежеквартально или раз в полгода, раз в год. Промежуточный дивиденд объявляется директорами и имеет фиксированный размер. Окончательный дивиденд объявляется общим годовым собранием по результатам работы года с учётом выплаты промежуточных дивидендов.