Для АО существуют ограничения на выпуск ценных бумаг и выплату дивидендов АО, заключающиеся в следующем:
доля привилегированных акций в общем объёме уставного капитала АО не должна превышать 25%;
АО вправе выпускать облигации на сумму, не превышающую размер уставного капитала либо величину обеспечения, предоставленного обществу в этих целях третьими лицами, после полной оплаты уставного капитала. При отсутствии обеспечения выпуск облигаций допускается не ранее 3-го года существования АО и при условии надлежащего утверждения к этому времени 2 годовых балансов общества;
АО не вправе объявлять и выплачивать дивиденды:
1) до полной оплаты всего уставного капитала;
2) если стоимость чистых активов АО меньше его уставного капитала и резервного фонда либо станет меньше их размера в результате выплаты дивидендов.[2]
2. Бухгалтерский учёт уставного капитала
2.1. Учёт формирования и движения уставного капитала
Счёт 85 "Уставный капитал" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) предприятия.
Сальдо по счёту 85 "Уставный капитал" должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах предприятия.
Записи по счёту 85 "Уставный капитал" производятся лишь в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала, осуществляемых в установленном порядке, и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия.
Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством Российской Федерации и учредительными документами.
После государственной регистрации предприятия его уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами (в сумме произведённой подписки на акции), отражается по кредиту счёта 85 "Уставный капитал" в корреспонденции со счётом 75 "Расчёты с учредителями".
Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счёта 75 "Расчёты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учёту денежных средств и других ценностей.
Аналитический учёт по счёту 85 "Уставный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по учредителям предприятия, стадиям формирования капитала и видам акций.
Уставный капитал зарегистрированного общества в зависимости от состояния задолженности по акционерам и участникам общества учитывается на следующих субсчетах:
85-1 "Объявленный капитал (акции фонда)" — в сумме, записанной в учредительных документах (уставе);
85-2 "Подписной капитал" — на стоимость акций, по которым произведена подписка;
85-3 "Оплаченный капитал (акции в обращении)" в размере средств, внесённых участниками в момент подписки, и стоимости акций, реализованных фондом в свободной продаже;
85-4 "Изъятый капитал" — стоимость акций, изъятых из обращения путём выкупа их обществом у участников (акционеров).
С момента регистрации общества все акции учитываются на субсчёте "Объявленный капитал (акции фонда)".
По завершении подписки на акции на их номинальную стоимость делается запись по уменьшению средств на субсчёте "Объявленный капитал (акции фонда)" и увеличению средств на субсчёте "Подписной капитал".
По внесении в реестр акционеров участников подписки (после оплаты ими предусмотренной законодательством стоимости выкупаемых акций) номинальная стоимость полученных участниками акций перечисляется с субсчёта "Подписной капитал" на субсчёт "Оплаченный капитал (акции в обращении)".
По мере получения от фонда имущества подтверждения о реализации части акций, числящихся за ним (или получения 10% выручки от их продажной стоимости), на их стоимость делается запись по переводу акций с субсчёта "Объявленный капитал (акции фонда)" на субсчёт "Оплаченный капитал (акции в обращении)".
Аналитический учёт на счёте 85 "Уставный капитал" ведётся по видам акций: привилегированных типа А и Б и обыкновенных акций.
Для более наглядного отражения операций, связанных с формированием и изменением уставного капитала, корреспонденция счетов приводится полностью (эти же операции отражены в корреспонденции счетов по каждому задействованному счёту отдельно).
Таблица 2.1. Бухгалтерские записи по формированию и движению уставного капитала при
акционировании приватизированных предприятий.
| № п/п | Содержание операций | Корреспондирующие счета | |
| дебет | кредит | ||
| 1 | Погашается непокрытый убыток прошлых лет (при недостатке резервного фонда и фондов специального назначения погашается за счёт прибыли отчётного года) | 86, 88 | 88 |
| 2 | Отражаются результаты использования прибыли | 80 | 81 |
| 3 | Закрываются неиспользованные резервы по сомнительным долгам | 82 | 80 |
| 4 | Убытки отчётного года покрываются за счёт нераспределённой прибыли прошлого года и фондов специального назначения | 88 | 80 |
| 5 | Закрываются финансовые результаты за текущий год: прибыль убыток | 80 88 | 88 80 |
| 6 | Зачисляются в приватизационный фонд средства фондов специального назначения | 88 | 96 |
| 7 | Уменьшается уставный капитал на остаточную стоимость объектов соцкультбыта с особым режимом приватизации | 85 | 88 |
| 8 | Отражаются операции по увеличению уставного капитала | 86, 87, 88, 96 | 85 |
| 9 | Зачислены в приватизационный фонд средства, перечисленные Фондом имущества | 51 | 96 |
| 10 | Завершена подписка на акции по номинальной стоимости акций | 85-1 | 85-2 |
| 11 | Отражена номинальная стоимость акций, выкупленных по подписке акционерами | 85-2 | 85-3 |
| 12 | Отражена номинальная стоимость акций, реализованных Фондом имущества (по мере получения от фонда имущества подтверждения о реализации части акций) | 85-1 | 85-3 |
| 13 | Продано имущество приватизируемого предприятия на аукционе или по конкурсу: - сумма превышения покупной цены по сравнению с оценочной стоимостью - сумма превышения списывается (в течение 10 лет) на издержки | 04 26, 44 | 85 04 |
| 14 | Приобретено имущество приватизируемого предприятия: - при превышении покупной цены по сравнению с оценочной (на сумму затрат по покупке) - при превышении оценочной стоимости по сравнению с покупной (на сумму затрат по приобретению) | 06 06 | 51 51 |
| № п/п | Содержание операций | Корреспондирующие счета | |
| дебет | кредит | ||
|
| - на сумму превышения оценочной стоимости по сравнению с покупной ценой - сумма превышения списывается ежемесячно равными долями | 06 83-4 | 83-4 80 |
| 15 | Оприходовано имущество на баланс покупателя при превышении покупной цены по сравнению с оценочной стоимостью: - оприходовано имущество по оценочной стоимости - сумма превышения покупной цены по сравнению с оценочной стоимостью - сумма превышения списывается (в течение 10 лет) на издержки | 01, 10, 12, 40, 41 и др. 04 26, 44 | 51 51 04 |
| 16 | Оприходовано имущество на баланс покупателя при превышении оценочной стоимости по сравнению с покупной ценой: - оприходовано имущество в сумме затрат на приобретение - сумма превышения оценочной стоимости по сравнению с покупной ценой - сумма превышения списывается ежемесячно равными долями | 01, 10, 12, 40, 41 и др. 01, 10, 12, 40, 41 и др. 83-4 | 51 83-4 80 |
| 17 | Выкуплены акции у акционеров для их аннулирования | 56 | 50, 51, 52 |
| 18 | Уменьшен уставный капитал на номинальную стоимость аннулированных акций, выкупленных у акционеров | 85 | 56 |
| 19 | Отнесена на счёт эмиссионного дохода разница между номинальной стоимостью и выкупной ценой акций: - на увеличение дохода - на уменьшение дохода | 56 87 | 87 56 |
| 20 | Изменён уставный капитал путём изменения номинальной стоимости акций за счёт акционеров (после внесения изменений в учредительные документы): - увеличение стоимости акций - уменьшение стоимости акций | 75 85 | 85 75 |
| 21 | Изменён добавочный капитал путём изменения номинальной стоимости акций: - увеличение стоимости акций - уменьшение стоимости акций | 50, 51 87 | 87 50, 51 |
| 22 | Увеличен уставный капитал за счёт выпуска новых акций (после внесения изменений в учредительные документы) | 75 | 85 |
| 23 | Покрыты убытки за счёт уменьшения номинальной стоимости акций | 87 | 88 |
| 24 | Изменена стоимость акций за счёт дочерних предприятий (после внесения изменений в учредительные документы): - увеличена стоимость акций | 78 | 85 |
| № п/п | Содержание операций | Корреспондирующие счета | |
| дебет | кредит | ||
| - уменьшена стоимость акций | 85 | 78 | |
| 25 | Изменён уставный капитал в связи с переоценкой основных средств: - увеличен на сумму дооценки основных средств и капитальных вложений производственного назначения - уменьшен на сумму доначисленного износа | 01, 07, 08, 93 85 | 85 02 |
| 26 | Увеличен добавочный капитал на сумму превышения стоимости передаваемого имущества (договорной над балансовой) при совместной деятельности | 46, 47, 48 | 87 |
| 27 | Изменён уставный капитал (после внесений изменений в учредительные документы): - увеличен за счёт резервного фонда - увеличен за счёт обмена облигаций на акции - увеличен за счёт фондов накопления - увеличен за счёт направления нераспределённой прибыли прошлых лет - уменьшен в связи с направлением части суммы стоимости акций в резервный фонд | 86 95 88 88 85 | 85 85 85 85 86 |
| 28 | Отражён вклад учредителей | 75 | 85 |
| 29 | Отражён возврат вкладов учредителям | 85 | 75 |