Финансовые вложения, основанные на отношениях займа, осуществляются путем предоставления организацией (заимодавцем) своих активов на определенный срок в собственность других лиц (заемщиков).
По общему правилу вложения в форме денежного займа - возмездные. При отсутствии в договоре прямых указаний о размере процентов он определяется по правилам начисления процентов за пользование чужими денежными средствами, т.е. исходя из ставки рефинансирования Банка России.
Формирование информации о денежных вложениях предполагает следующие записи:
Д-т сч. 58 "Финансовые вложения", субсч. 3 "Предоставленные займы",
К-т сч. 51 "Расчетные счета", 50 "Касса"
предоставлены в заем денежные средства;
Д-т сч. 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные"
получены гарантии, залог и пр. в обеспечение предоставленного займа (если это предусмотрено условиями договора).
22.01.2004г. ООО «Дженерал Компани Ресурс» (займодавец) и ООО «ТрансСрой» заключили договор займа (беспроцентного) сроком на один год. Сумма договора 50 000руб, по условиям договора займ передоставляется наличными средствами.
Выдача денежных средств из кассы ООО «Дженерал Компани Ресурс» будет отражено в бухгалтерском учете записью:
Д58-3 К50 – 50 000руб.
31.12.2003 ООО «Дженерал Компани Ресурс» предоставила своему работнику Ливякину заем наличными денежными средствами в сумме 20 000 руб. на срок один месяц под 10% годовых. В соответствии с условиями договора заемщик уплачивает проценты в кассу организации одновременно с возвратом заемных средств (30.01.2004). Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли определяются по методу начисления. Авансовые платежи по налогу на прибыль организация уплачивает ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли.
Для учета расчетов с работниками организации по предоставленным им займам Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам".
Сумма займа, предоставленного работнику организации наличными денежными средствами, отражается по дебету счета 73, субсчет 73-1, в корреспонденции со счетом 50 "Касса".
Аналитический учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" ведется по каждому работнику организации.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации сумма начисленных процентов отражается на дату возврата заемных средств, установленную договором (в данном случае - 30.01.2004).
Сумма начисленных по договору займа процентов отражается согласно Плану счетов по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции со счетом 73, субсчет 73-1.
В рассматриваемой ситуации процентная ставка, установленная договором займа, составляет 10% и не превышает величину процентов, исчисленную исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату предоставления заемных средств (16% х 3/4 = 12% <3>). Следовательно, в данном случае на основании п.1 ст.210, пп.1 п.1 и пп.1 п.2 ст.212 НК РФ у заемщика - физического лица возникает облагаемый налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) доход в виде материальной выгоды в сумме 33 руб. (20 000 руб. х (12% - 10%) / 366 дн. х 30 дн.). Налогообложение указанного дохода производится по ставке 35% (п.2 ст.224 НК РФ).
Согласно п.2 ст.212 НК РФ определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств, осуществляется налогоплательщиком (физическим лицом - заемщиком) в сроки, определяемые пп.3 п.1 ст.223 НК РФ (то есть на дату уплаты процентов по полученным заемным средствам), но не реже чем один раз в налоговый период, установленный ст.216 НК РФ (то есть не реже одного раза в календарном году).
Следовательно, в рассматриваемой ситуации доход в виде материальной выгоды формирует налоговую базу по НДФЛ у заемщика в январе 2004 г.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| 31.12.2003 Выдан заем работнику организации | 73-1 | 50 | 20 000 | Договор займа, Расходный кассовый ордер |
| Бухгалтерские записи в 2004 г. | ||||
| Начислены проценты по договору займа (20 000 х х 10% / 366 х 30) | 73-1 | 91-1 | 164 | Договор займа, Бухгалтерская справка-расчет |
| Отражен возврат заемщиком суммы займа и процентов по договору займа | 50 | 73-1 | 20 164 | Приходный кассовый ордер |
| Удержан НДФЛ с полученной заемщиком материальной выгоды (33 х 35%) <4> | 70 | 68 | 11,55 | ООО «Дженерал Компани Ресурс» явл. налоговым агентом, п/п на сумму НДФЛ |
2.4 Динамика уставного капитала ООО «Дженерал Компани Ресурс»
В ООО порядок увеличения Уставного капитала регулируется ст.ст.17 – 19 Закона об ООО. Где установлено, что увеличение уставного капитала общества допускается только после полной его оплаты. Уставный капитал ООО «Дженерал Компании Ресурс» был внесен и оплачен полностью после регистрации организации. Он составляет 20 000руб.
Решение об увеличении уставного капитала ООО «Дженерал Компани Ресурс» за счет дополнительных вкладов участников принимается на общем собрании участников общества. Где была определено общая сумма дополнительных вкладов – 100 000руб., а также установлено соотношение между стоимостью дополнительного вклада участника общества и суммой, на которую увеличивается номинальная стоимость его доли.
Участниками ООО «Дженерал Компани Ресурс» являются:
Доп. Вклады следующие:
ООО «Катран» (юрид. лицо) – 20 000руб.
Перич Петр Николаевич (физ. лицо) – 40 000руб.
Лямишев Федор Леонидович (физ. лицо) – 40 000руб.
Не позднее месяца со дня окончания срока внесения дополнительных вкладов общее собрание участников общества должно принять решение об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов участниками общества и о внесении в учредительные документы общества изменений, связанных с увеличением уставного каптала общества и увеличением номинальной стоимости долей участников общества, внесших дополнительные вклады, а в случае необходимости также изменений, связанных с изменением размеров долей участников общества.
Организацией ООО «Дженерал Компани Ресурс» получены от учредителя (юридического лица – ООО «Катран») 05.01.04 в качестве вклада в уставный капитал наличные денежные средства в сумме 20 000 руб.
Уставный капитал общества составляется из номинальных стоимостей долей его участников. Размер уставного капитала общества должен быть не менее стократной величины минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества (п.1 ст.14 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). Вкладом в уставный капитал общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку (п.1 ст.15 Федерального закона N 14-ФЗ).
Каждый учредитель общества должен полностью внести свой вклад в уставный капитал общества в течение срока, который определен учредительным договором и не может превышать одного года с момента государственной регистрации общества (п.1 ст.16 Федерального закона N 14-ФЗ).
В рассматриваемой ситуации учредителем - юридическим лицом в соответствии с принятыми обязательствами по учредительному договору вносится в кассу ООО сумма, равная 20 000 руб., в качестве вклада в уставный капитал. Осуществление организацией наличных денежных расчетов и ведение учета движения наличных денежных средств производится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации (утв. Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40).
Согласно п.12 Порядка кассовые операции оформляются типовыми межведомственными (унифицированными) формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, утвержденными Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88. В соответствии с п.13 Порядка прием наличных денег кассами организаций производится по приходным кассовым ордерам (унифицированная форма N КО-1), подписанным главным бухгалтером или лицом, уполномоченным на это письменным распоряжением руководителя организации.
В приходном кассовом ордере по строке "Приложение" перечисляются прилагаемые первичные и другие документы с указанием их номеров и дат составления (Указания по применению и заполнению формы N КО-1, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88). В данном случае, на наш взгляд, в этой строке следует указать реквизиты доверенности, на основании которой доверенным лицом учредителя - юридического лица вносятся наличные денежные средства в кассу ООО.
После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
При фактическом поступлении вкладов от учредителей производятся записи по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или материальных и иных ценностей в зависимости от вида вклада. В данном случае вклад внесен учредителем наличными денежными средствами. Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе организации Планом счетов предназначен счет 50 "Касса".