Что касается перевода основных средств в МБП, то в дальнейшем такой перевод, связанный со стоимостью, вряд ли будет обоснованным, так как средства труда в обороте и основные средства в учете должны различаться по длительности пользования (МБП – до одного года, а основные средства – свыше одного года). Данное условие уже четко определено в Положениях по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций от 30.12.1993г. №160 п.1.2
Таблица 2.1.
варианты учета поступления МБП
| № п\п | Содержание операции | Корреспондирующий счет | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1. | Поступление МБП от поставщиков или через подотчетное лицо | 12,15 | 60,76,71 |
| 2. | НДС и СН по поступившим МБП | 19 | 60,76,71 |
| 3. | Оприходовано МБП от собственного производства | 12,15 | 20,23 |
| 4. | Перечислено поставщику за МБП в т.ч. НДС и СН | 76,60 | 51 |
Алборов Р.А. Выбор учетной политики предприятия: Принципы и практические рекомендации. М.: 1995г
Стоимость МБП, переданных в производство или эксплуатацию предприятие может погашать по следующим правилам их учета:
1) путем списания всей стоимости на издержки производства переданных в производство МБП, т.е. без начисления износа (малые предприятия – всю стоимость МБП; другие предприятия – со стоимостью до 50 тыс. руб. за ед.)
2) путем начисления износа в размере 50% стоимости при передачи их со склада в эксплуатацию и в размере остальных 50% при выбытии за непригодностью.
3) путем начисления износа в размере 100% стоимости при передаче их со склада в эксплуатацию.
4) путем начисления износа по нормам или сметным ставкам.
Предприятие самостоятельно решает, какой вариант учета погашения стоимости МБП использовать. Необходимо учитывать состав, количество, стоимость на предприятии МБП, выгодность или невыгодность увеличения себестоимости продукции (работ, услуг) за счет выбранного варианта учета погашения стоимости МБП, а также возможности контрольной функции бухгалтерского учета за сохранностью и вида средств труда в обороте.
Таблица 2.2.
порядок отражения на счете бухгалтерского учета
различных вариантов погашения стоимости МБП
| № п\п | Содержание операции | Корреспондирующий счет | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1. | Переданы в производство или эксплуатацию МБП на малом предприятии | 20,25,26,44 | 10 |
| 2. | Переданы в производство или эксплуатации со стоимости до 50 тыс. руб. за ед. | 20,25,26,44 | 12 |
| Переданы в производство или эксплуатацию свыше 50 тыс. руб. | |||
| а) первоначальная стоимость | 12-2 | 12-1 | |
| б) начислен износ в размере 50% первоначальной стоимости | 20,25,26,44 | 13 | |
| в) начислен износ в размере 100% первоначальной стоимости | 20,25,26,44 | 13 | |
| г) начислен износ по сметным нормам (ставкам) | 20,25,26,44 | 13 | |
| 4. | Списывается НДС и СН по переданным в производство МБП | 68 | 19 |
| 5. | Списывается МБП пришедшее в негодность | ||
| а) первоначальная стоимость за минусом стоимости возвратные отходов | 13 | 12-2 | |
| б) оприходованы возвратные отходы по цене возможного использования | 10 | 12-2 | |
Алборов Р.А. Выбор учетной политики предприятия: Принципы и практические рекомендации. М.: 1995г
Возвратные отходы, полученные от выбытия предметов из эксплуатации, оцениваются по цене возможного использования и приходуются по Дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции с кредитом счета 80 «прибыли и убытки».
Стоимость основных средств предприятия погашается путем начисления износа (амортизации). При этом предприятия имеют выбора на амортизационные отчисления по средствам производств по одному из вариантов:
1) по стандартным нормам без дополнительного списания стоимости основных средств с дополнительной стоимости основных средств (малые предприятия);
2) по методу ускоренной амортизации активной части основных средств (любые предприятия) или с дополнительным списанием стоимости основных средств (малые предприятия);
3) с применением повышающих коэффициентов к стандартным нормам.
При использовании первого варианта начисления износа по основным средствам одновременно малые предприятия могут списывать дополнительно, но как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше 3х лет. Указанный порядок распространяется на все виды основных средств. Однако применение указанного порядка требует соблюдение следующих условий:
1) малое предприятие функционирует первый год;
2) основные средства находятся в эксплуатации первый год;
3) срок службы основных средств не менее 3х лет;
4) износ необходимо начислять равномерно в течение года, т.е. ежемесячно по 1/12 части 50% балансовой стоимости основных средств;
5) решение о применении указанного порядка начисления износа в месячный срок доводится предприятиями до соответствующих налоговых органов.
При прекращении деятельности малого предприятия до истечения одного года с момента ввода его в действие суммы дополнительно начисленной амортизации подлежат восстановлению за счет балансовой прибыли предприятия.
Следует учитывать при выборе учетной политики, что данный вариант начисления износа ведет к завышению себестоимости (хотя при этом снижается налогооблагаемая база – прибыль) и цен реализации. Многие предприятия уже сталкиваются с проблемой реализации продукции из-за повышения цен.
Второй вариант предусматривает начисление износа по активной части основных средств ускоренно. При ускоренной амортизации обеспечивается более быстрое по сравнению с нормативными сроками службы основных средств перенесения их первоначальной стоимости на стоимость вновь созданного продукта. Ускоренная амортизация активной части основных средств введена в экономику Положение о порядке начисления амортизационного отчисления по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденным Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомстатом СССР, от 29.12.1990 г. № ВГ -21-Д. Однако согласно указанному документу практика применения ускоренной амортизации была незначительна. Это было связано с обязательным выполнением многочисленных условий для получения возможности поведения ускоренной амортизации. Согласно принятом Постановлении Правительства РФ «Об использовании механизма ускоренной амортизацию можно применять в отношении:
1) активной части производственных основных средств;
2) высокотехнологических отраслей и эффективных видов машин и оборудования, перечень которых устанавливается федеральными органами исполнительной власти. При введении ускоренной амортизации применяется равномерный метод ее исчисления, при котором утвержденная в установленном порядке норма годовых амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения размера не более чем два раза.
Третий вариант начисления износа по основным средствам предусматривает применение повышающих коэффициентов к стандартным нормам. В отличии от ускоренной амортизации размер повышающих коэффициентов к стандартным нормам. В отличие от ускоренной амортизации размер повышающих коэффициентов не ограничен предельными коэффициентами. Не ограничены также категории основных средств, в отношении которых могут применяться повышающие коэффициенты начисления износа. Однако применение повышающих коэффициентов начисления амортизации требует предварительного согласования с Минфином субъектов РФ, Минфином и Минэкономикой РФ.
Таблица 2.3.
учет поступления основных средств
| № п\п | Содержание операции | Корреспондирующий счет | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1. | Приобретено за счет капитальных вложений | ||
| а) стоимость приобретения | 08 | 60 | |
| б) НДС и СН по основным средствам | 19 | 60 | |
| в) оприходованы и переданы в эксплуатацию | 01 | 08 | |
| г) списание НДС и СН | 68,81 | 19 | |
| 3. | Получение основных средств безвозмездно: | ||
| а) производственных | 01 | 87-3 | |
| б) непроизводственных | 01 | 88-4 | |
| 4. | Получение основных средств в аренду | 001 | - |
| 5. | Перевод долгосрочных основных средств в собственность арендатора | 01 02-2 | 03 02-1 |
| 6. | Переоценка основных средств | 01 | 87-1 |
Алборов Р.А. Выбор учетной политики предприятия: Принципы и практические рекомендации. М.: 1995г