При первом варианте предварительно из чистой прибыли предприятия создают фонды, по которым заранее определяется порядок их создания и цели использования. Причем, чистая прибыль распределяется и используется: 1) согласно учредительным документам предприятия; 2) или согласно дополнительным решениям учредителей, акционеров предприятия или совета директоров. Необходимость последнего варианта возникает в переходный период, когда темпы инфляции растут и перспективными программами невозможно точно спланировать потребность средств на нужды накопления, потребления и другие цели предприятия.
Фонды создаваемые за счет чистой прибыли предприятия, подразделяются на фонды накопления и потребления.
Фонды накопления используются на производственное развитие предприятия: приобретение основных средств, оборудования и т.п. Фонды потребления используются для осуществления социального развития и материального поощрения трудового коллектива предприятия. Начисление фондов отражается по дебету счета 81 «Использование прибыли» и кредиту счета 88 «Нераспределенная прибыль».
Использование фондов накопления не приводит к уменьшению имущества предприятия, а возрастающее сальдо по ним говорит о процессе накопления. Использование же фондов потребления не приводит к образованию нового имущества. Использование фонда потребления отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 88 субсчета «Фонд потребления» и кредиту счетов 70, 69, 71, 50, 51 и других. Использование фондов накопления не ведет к уменьшению остатка по фондам накопления в балансе. Создание и использование фондов накопления показывается на примере (табл.2.8.)
Таблица 2.8.
| № п\п | Содержание операции | Корреспондирующий счет | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1. | Поступила денежная выручка от реализации продукции | 51 | 46 |
| 2. | Прибыль от реализации | 46 | 80 |
| 3. | Создан фонд накопления за счет прибыли | 81 | 88-3 |
| 4. | За счет средств фонда накопления приобретены основные средства | 08 | 60 |
| 5. | Основные средства приняты в эксплуатацию | 01 | 08 |
| 6. | Оплачена стоимость основных средств поставщику | 60 | 51 |
Алборов Р.А. Выбор учетной политики предприятия: Принципы и практические рекомендации. М.: 1995г
Предприятие за счет прибыли может создавать также резервный капитал и отчислять часть чистой прибыли на увеличение уставного капитала, что отражается бухгалтерской записью: дебет счета 81 и кредит счетов 85 «Уставной капитал» и 86.
Для акционерных обществ открытого и закрытого типа, а также обществ с ограниченной ответственностью предусмотрена льгота по налогообложению прибыли на сумму 25% от размера уставного капитала, зачисленную в резервный капитал. Многие предприятия самостоятельно оговаривают размер отчислений в резервный фонд, например, не долее 15% или 20% от размера уставного капитала. Это связано с тем, что при составлении устава предприятия не учитывали льготные условия, предусмотренные законодательством, и получается, как будто бы сами себя ограничили. Поэтому, чтобы не возникало спорных вопросов c налоговой инспекцией по данному элементу в учетной политике, целесообразно определить вариант, что: 1) резервный капитал создается за счет прибыли в размерах, предусмотренных в учредительных документах; 2) резервный капитал создается за счет прибыли до налогообложения в размерах до 25% уставного фонда, а свыше этого размера – за счет чистой прибыли предприятия.
Резервный капитал используется на покрытие непредвиденных потерь, а также на выплату дивидендов по привилегированным акциям, когда прибыли на эти цели недостаточно. Источником образования резервного капитала, кроме прибыли, может быть также эмиссионный доход (разница между продажной и номинальной стоимостью размещенных акций), учитываемые на счете 87 «Добавочный капитал».
Второй вариант использования прибыли не предполагает ее предварительное распределение по фондам. При данном варианте на счете 81 следует открыть два субсчета: 81-1 «Платежи в бюджет из прибыли» и 81-2 «Использование прибыли на другие цели».
Использование прибыли без предварительного распределения по фондам отражается – использование прибыли на цели потребления – по дебету счета 81 и кредиту счетов 51,50,71,70 и др. Финансирование за счет прибыли приобретения основных средств, нематериальных активов и др. не отражается предварительно на счете 81, а после приобретения указанных объектов на эту же сумму (т.е. после составления проводок по дебету счетов 01,04,06 и кредиту счета 08 производится запись по дебету счета 81 «Использование прибыли» и кредиту счета 88 субсчет «Фонд потребления».
Выбор того или иного варианта учета распределения чистой прибыли зависит от размера предприятия, организационной формы управления, уровня квалификации экономической и бухгалтерской службы предприятия.
Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено два варианта начисления дивидендов из чистой прибыли:1) авансовые начисления в конце каждого квартала, полугодия или в конце отчетного года; 2) в начале года, следующего за отчетным годом.
Первый вариант предусматривает начисление дивидендов акционерам или учредителям без предварительного распределения прибыли. При этом начисление дивидендов отражается по дебету счета 81 «Использование прибыли» и кредиту счетов 75-2 «Расчеты с учредителями по доходам», 70 . Данный вариант может привести к превышению остатка по счету 81 над фактическим остатком прибыли по кредиту счета 80. Обоснованное применение данного варианта зависит от качества планирования финансовых результатов и их использования.
Второй вариант предполагает начисление дивидендов акционерам и учредителям по конечным итогам работы предприятия за год, т.е. после реформации баланса. При реформации баланса сумма нераспределенной прибыли отчетного года списывается с дебета счета 80 в кредит счета 88-1 «Нераспределенная прибыль» и в начале следующего за отчетным периодом года с дебета счета 88-1 в корреспонденции с кредитом счетов 75-2 или 70 начисляются дивиденды учредителям. Неиспользованная сумма после выплаты дивидендов учредителям (акционерам) переносится с субсчета 88-1 на субсчет 88-2 «Нераспределенная прибыль прошлых лет». Применение данного варианта начисления дивидендов (доходов) позволяет избегать условностей и излишнего перерасхода средств предприятия на указанные цели.
2.1.8. Учет расходов и доходов, будущих периодов и порядок
оценки задолженности по полученным займам.
Положениями о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (п.56) предусмотрено, что «Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в отчетности отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат отнесению на издержки производства или обращения в течение срока, к которому они относятся».
В плане счетов для учета расходов будущих периодов предусмотрен счет 31 «Расходы будущих периодов». По дебету этого счета отражаются расходы, подлежащие включению в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода (в течении срока), к которому они относятся.
К расходам будущих периодов относятся затраты, связанные с подготовительными работами в сезонных отраслях и с сезонным характером производства; расходы на освоение производства, пусковые и пуско-наладочные расходы; расходы на ремонт основных средств (когда предприятие не создает ремонтного фонда или резерва на ремонт); расходы на арендную плату, уплаченные арендодателю вперед; плата за подписку на газеты, журналы и другие источники информации; затраты, связанные с культурно-техническими работами и т.п.
Срок списания расходов будущих периодов по каждой группе предприятие устанавливает самостоятельно.
Целесообразно по данному элементу в учетной политике привести перечень расходов будущих периодов и установленные сроки их списания, обосновать возможности отнесения расходов к соответствующим отчетным периодам.
На дебет счета 31 в течении года можно учитывать отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также операциям в иностранной валюте с последующим списанием этих сумм в конце отчетного года на счет 80.
Согласно Положениям о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (п.63) предприятие имеет право остатки по полученным займам и кредитам оценивать: 1) с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода по договорам займа; 2) без учета процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода по договорам займа.
При выборе первого варианта оценки заемных средств, сумма процентов, причитающаяся на основе заключенного договора на конец отчетного периода к уплате, отражается по дебету счета 31 или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов 90, 92, 96, 94, 95, 60. По мере погашения задолженности по заемным средствам уплаченные проценты относятся с кредита счета 31 или 76 на счет учета соответствующих источников их списания (26, 44, 08, 81 и др.).
Согласно п.73 Положений о бухгалтерском учете и отчетности в РФ доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в учетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в учете и отчетности отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат включению на результаты хозяйственной деятельности при наступлении отчетного периода, к которому они относятся. К ним относятся, например, разница между взыскиваемой суммой и балансовой стоимостью недостающих ценностей с виновных лиц, курсовые разницы и т.п. Доходы будущих периодов учитываются на счете 83 «Доходы будущих периодов» и по мере необходимости списываются на финансовые результаты с дебета счета 83 на кредит счета 80 «Прибыль и убытки».