Теория бухгалтерского учета (стр. 6 из 14)

Приемы вуалирования:

а) отражение ценностей в балансе не на тех статьях, где их следует показывать;

б) сальдирование кредиторской и дебиторской задолженности, т.е. те суммы, которые должны показываться реально по активу (дебиторы) и по пассиву (кредиторы), вычитаются одна из другой и в баланс попадает только разность между ними (сальдо);

в) списание недостач ценностей за счет выявленных излишков;

г) неправильное (увеличенное или уменьшенное по сумме, чем следовало) создание фондов и резервов;

д) несписание на издержки расходов, относящихся к отчетному периоду;

е) включение в баланс чужого имущества;

ж) составление баланса на неправильных или даже фальшивых документах.

Реальность баланса и правдивость - неоднозначные понятия. Баланс может быть правдивым, но нереальным.

Существуют теории балансовых оценок: объективных оценок, субъективных и книжных оценок.

Теория объективных оценок основана на принципе проданных цен, которые могли бы быть установлены при продаже имущества на момент составления баланса.

Теория субъективных оценок основана на том, что стоимость средств зависит от индивидуальных условий, в которых находится предприятие. Один и тот же предмет может иметь разную стоимость у разных предприятий.

Теория книжных оценок базируется на той оценке, по которой срелства числятся в учете (в книгах). Но ни одна из теорий не может дать однозначного решения вопроса об оценке, поэтому следует полагаться на соответствие оценок баланса определенным нормативным документам, действующим в настоящее время.

Реальность баланса зависит от ликвидности средств предприятия. В данном случае пол ликвидностью понимается способность средств пройти кругооборот и в конечном итоге принять денежную форму.

Ликвидность дебиторской задолженности определяется возможностью получения денег от дебиторов. Следовательно, в тактике баланса могут быть как ликвидные, так и неликвидные средства (н способные пройти оборот).

Реальность баланса определяется возможностью “жизни” активов данного предприятия.

Единство баланса заключается в построении его на единых принципах учета и оценки.

Преемственность баланса выражается в том, что каждый последующий баланс должен вытекать из баланса предыдущего (преемственность должна распространяться на методы оценок и составления).

Ясность баланса - его доступность пользователям информации.

Виды изменения баланса:

Средства не пребывают в состоянии покоя, а находятся в постоянном движении.

Движение средств и состав их размещения постоянно мзменяются. Возможны только 4 формы изменений.

1. А + х = П + х . Сюда относятся поступления основных средств, начисление амортизации по основным средствам, износа по малоценным предметам начисление взносов по соц. фондам. Пример: получили материалы от поставщиков -

120 стр. актива, 630 стр. пассива.

2. А- х = П - х. Оплата всех видов кредиторской задолженности предприятия, выбытие всех основных средств и пр. Пример, зарплату выдали: актив 280 стр. , пассив 650 стр.

3. А +х - х = П. Операции по использованию материальных ценностей в процессе производства, по выпуску ГП из производства, ее отгрузке, погашению дебиторской задолженности, получению денежных средств в кассу наличными с расчетного счета. Пример, сняли с расчетного счета и внесли в кассу.

4. П+ х - х = А. Операции по распределению дохода, начислению заработной платы, начислению износа основных средств.

СЧЕТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Так как слишком много хозяйственных операций, то составлять баланс каждый день невозможно для этого применяются особые графические таблицы, называемые счетом, которые на основании документов группируются путем записи хозяйственных операций.

Счета (или регистры)- таблица, которая предназначена для учета всех изменений, происходящих в составе средств хозяйства и источников в процессе хозяйственной деятельности.

Дебет Кредит

"должен “ “имею “или “верю”

Запись о поступлении средств от учредителя в бухгалтерском учете принято называть кредитовой (от итальянского слова “кредит” - имеет или верит), а запись о месте размещения средств учредителя называют дебетовой (от итальянского “дебет” - должен). Это условные понятия.

Запись хозяйственной операции на первичном документе называется - “счетная формула” или “контировка” или бухгалтерская статья”.

Порядок открытия счетов.

Прежде , чем приступить к записи хозяйственных операций по счетам, необходимо открыть счета. Т.е. перенести первоначальные остатки на эти счета. Остатки переносятся по принципу: из актива баланса в дебет счетов, а из пассива - в кредит счетов. Отсюда счета получили названия как активные и счета пассивные.

Метод двойной записи.

Балансовый учет основывается на том, что хозяйственная операция, записанная на одной стороне счета (допустим по дебету), обязательно должна повториться в этой же сумме на противоположной стороне счета по кредиту.

Потребность выполнения одновременно двойной записи определяется следующим: кто дал средства и где они размещены (в каком виде), при равенстве обеих групп.

Примеры.

1.Получена прибыль от реализации ГП

46 80

Д К Д К

20000 20000

реализация продукции прибыль и убытки

2. Получили убыток от реализации ГП

80 46

Д К Д К

20000 20000

На дебет счета 80 относятся убытки , а по кредиту - прибыль.

Взаимосвязь между дебетом одного и кредитом другого счета, при отражении хозяйственных операций в учете методом двойной записи, называется корреспонденцией счетов.

Счета, между которыми возникла эта связь, называются корреспондирующими счетами.

Корреспонденцию счетов можно выразить:

а) в описательной форме:

Дебет ”Производство” 10000 р.

Кредит “Материалы” 10000р.

б). в номерном обозначении, т.е. шифром, если допустить, что шифр счета ”Производство” N 20, а “Материалы” N 05, то корреспонденция примет следующее выражение:

Дебет 20 - 10000

Кредит 05 - 10000

Корреспонденция по каждой группе однородных хозяйственных операций указывается в специальных бланках - журналах-ордерах и ведомостях.

Счетные формулы бывают:

1. Простые, когда два счета: один по дебету, другой по кредиту корреспондируются между собой.

2. Сложные - это, когда один счет по дебету корреспондируется с двумя, тремя и более счетами по кредиту, или наоборот.

Примеры.

1.

51 75

Д К Д К

20000 10000

расчетный счет расчеты с учредителями

76

Д К

10000

расчеты с дебиторами

Понятие об обороте и сальдо счета.

Сумма записей на любой стороне счета означает оборот счета. На левой стороне - оборот дебетовый. На правой стороне - кредитовый оборот.

Разница между оборотами дебета и кредита счета называется сальдо или остаток счета.

Если, дебетовый оборот больше кредитового оборота получается сальдо дебетовое и пишется на левой стороне. Если кредитовый оборот больше дебетового оборота получается сальдо кредитовое и пишется на правой стороне.

Пример.

Отгружены товары заказчику до оплаты на сумму 20000 р.

Товары отгруженные Товары

45 41

Д К Д К

Сальдо200000 - Сальдо 50000

20000 10000 20000

оборот 20000 оборот 10000 20000

сальдо 220000 сальдо 40000

2. Получена в кассу выручка от реализации продукции - 500000 р.

50 46

Д К Д К