Отрицательное заключение дается в случае выявления серьезных нарушений и запущенности бухгалтерского учета и отчетности, в связи с чем бухгалтерская документация квалифицируется как недостоверная.
Четвертый вариант завершения аудиторской проверки возможен, если аудиторам не предъявляются все материалы, необходимые для оценки состояния бухгалтерского учета и отчетности. В результате аудиторы вынуждены прекратить проверку, официально уведомив об этом предприятие и свою вышестоящую организацию.
В акте аудиторской проверки с достаточной подробностью и доказательностью, однако, без включения малосущественных деталей, аудиторы сообщают клиенту о проделанной работе, о ее основных направлениях и о том, какие из этих направлений подвергнуты сплошной проверке, а какие — выборочной. После этого указываются выявленные недостатки в последовательности, соответствующей их значимости. При этом в акте наряду с отмеченными недостатками должны быть изложены конкретные рекомендации по их исправлению и недопущению в будущем. Вместе с тем аудиторы не должны сами делать такие исправления, то есть выполнять работу персонала бухгалтерии.
Акт аудиторской проверки является строго конфиденциальным документом, с содержанием которого аудиторы не вправе без согласия на это клиента знакомить третьих лиц, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством (выявление хищений, мошенничества и других особых случаев). В связи с этим акт аудиторской проверки составляется в двух экземплярах, одни из которых передается аудиторами лично главному бухгалтеру предприятия или лицу, его замещающему, а второй экземпляр остается в аудиторской организации, проводившей проверку, для последующего контроля за устранением выявленных недостатков.
После подготовки проекта акта аудиторы знакомят с его содержанием руководство предприятия, рассматривают высказанные при этом возражения и замечания, при необходимости вносят в акт соответствующие коррективы и подписывают его.
В соответствии с вышеизложенным в результате решения задач акт должен содержать следующую информацию:
а) описание вскрытых нарушений, приведение аудиторских доказательств фактов нарушений, отражение порядка исправления нарушений по каждой задаче предметной области;
б) составление на выходе предметной области 2-х ведомостей:
“Сводной ведомости исправления нарушений правил ведения бухгалтерского учета” - приложение 1 и “Свода рекомендаций, разработанных по результатам аудита финансовой отчетности Предприятия” - приложение 2.
Акт аудиторской проверки должен содержать следующие приложения.
Приложения к аудиторскому отчету
Приложение 1
Сводная ведомость исправления нарушений правил ведения бухгалтерского учета.
| № п/п | Вид нарушения | Причина нарушения | Исправительная запись | Рекомендация по недопущению нарушений впредь |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
Приложение 2
Свод рекомендаций, разработанных по результатам аудита финансовой отчетности Предприятия.
| № п/п | Содержание рекомендации | Ожидаемый результат от выполнения рекомендации | Расчетный экономический эффект от выполнения рекомендации (тыс. руб.) | |
| Прямой | Косвенный | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
Приложение 3
Полный состав годовой бухгалтерской отчетности Предприятия за аудируемый и предшествующий аудиту год:
а) Ф. N1 “Бухгалтерский баланс”;
б) Ф. N2 “Отчет о прибылях и убытках”;
в) Ф. N3 “Отчет о движении капитала”;
г) Ф. N4 “Отчет о движении денежных средств”;
д) Ф. N5 “Приложение к бухгалтерскому балансу”.
е) Ф. “Расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности”;
Приложение 4
Общая информация о Предприятии.
| № п/п | Наименование показателя | Значение показателя |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | Полное наименование Предприятия | |
| 2 | Сокращенное наименование Предприятия | |
| 3 | Основные виды деятельности | |
| 4 | Юридический адрес | |
| 5 | Фактический адрес | |
| 6 | Регистрационный номер | |
| 7 | Дата регистрации | |
| 8 | Уставный капитал | |
| 9 | Свидетельство о внесении в реестр государственного имущества: — реестровый номер — дата присвоения реестрового номера | |
| 10 | Включено в государственный реестр Российской Федерации предприятий-монополистов | |
| 11 | Адрес налоговой инспекции, контролирующей предприятие | |
| 12 | Код ИНН | |
| 13 | Идентификационный код ОКПО | |
| 14 | Код территории по СОАТО | |
| 15 | Код группировки по СООГУ | |
| 16 | Код собственности (ОКСФ) | |
| 17 | Код организационно-правовой формы | |
| 18 | Код отрасли по ОКОНХ | |
| 19 | Расчетный счет |
Приложение 5
Информация об официальном аудиторе Предприятия.
| № п/п | Показатель | Значение показателя |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | Полное наименование официального аудитора, его юридический и фактический адреса, номер телефонов, факсов, электронной почты | |
| 2 | Сокращенное наименование официального аудитора | |
| 3 | Номер, дата выдачи и срок действия лицензии на осуществление аудиторской деятельности в соответствующей области, выданной в установленном порядке Минфином России, ЦАЛАК Минфина России, ЦАЛАК Федеральной службы России по надзору за страховой деятельностью либо ЦАЛАК Центрального банка Российской Федерации | |
| 4 | Номер и дата уведомления Минкомимущества России о результатах прохождения уполномоченной аудиторской организацией конкурсного отбора |
Приложение 6
Ксерокопия лицензии на осуществление аудиторской деятельности в соответствующей области, выданной в установленном порядке Минфином России, ЦАЛАК Минфина России, ЦАЛАК Федеральной службы России по надзору за страховой деятельностью либо ЦАЛАК Центрального банка Российской Федерации.
Приложение 7
Ксерокопия уведомления Мингосимущества России о результатах прохождения уполномоченной аудиторской организацией конкурсного отбора.
Приложение 8
Информация о филиалах, дочерних и зависимых организациях Предприятия.
| № п/п | Полное и сокращенное наименование организации | Статус (филиал, дочерняя, зависимая организация и т.п.) | Год учреждения организации | Наличие отдельного | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | Расчетного счета (да, нет) | Баланса (да, нет) |
| 5 | 6 | ||||
| Доля предприятия в уставном капитале организации | Виды производственной деятельности | Юридический, почтовый адреса, банковские реквизиты организации | Фамилии, имена, отчества, служебные телефоны высших Руководителей организации | |
| Тыс. руб. | В % | 9 | 10 | 11 |
| 7 | 8 | |||
Приложение 9
Номенклатура производимой Предприятием продукции.
| № п/п | Наименование | Назначение | Динамика объемов реализации | Доля в общей Реализации (%) | Наименование основных потребителей | |
| 1 | 2 | 3 | Предыдущий период | Отчетный период | 6 | 7 |
| 4 | 5 | |||||
Приложение 10