Если иностранная фирма оказывает услуги российскому предприятию на территории России, это предприятие должно удержать из средств, выплаченных зарубежной фирме, налог на доход и налог на добавленную стоимость. Обращаем внимание бухгалтеров на то, что порядок определения места реализации услуг в целях исчисления НДС и налога на доходы иностранных юридических лиц различен.
Закон РФ от 27 декабря 1991 г. №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» не устанавливает какого-либо специального порядка определения места реализации услуг, оказываемых иностранными предприятиями, не зарегистрированными на территории России в качестве налогоплательщиков. Поэтому, решая вопрос, на территории какой страны были реализованы услуги по международной аттестации гостиницы, бухгалтеру следует исходить из того, где они были фактически оказаны. Как мы отметили выше, инспектируя гостиницу, зарубежные эксперты проживают в ней. Следовательно, услуги оказываются на территории РФ и облагаются налогом на доход.
Согласно статье 4 Закона РФ от 6 декабря 1991 г. №1992-1 «О налоге на добавленную стоимость», местом реализации услуг, связанных с недвижимым имуществом, является местонахождение этой недвижимости. Таким образом, если международное агентство проводит аттестацию гостиницы (которая, безусловно, относится к недвижимому имуществу), то в целях исчисления НДС местом реализации услуг агентства является территория России. Следовательно, стоимость этих услуг облагается налогом на добавленную стоимость.
Присваивая гостинице категорию и выдавая сертификат, международные агентства не оговаривают не оговаривают срок его действия. Международный сертификат не является разрешением на ведение гостиничной деятельности в течение какого-то времени, а служит подтверждением качества оказываемых услуг в данный момент. Поэтому, на наш взгляд, расходы по получению такого сертификата гостиница может не относить сразу на счет 31, а сразу целиком списывать на издержки производства и обращения.
Гостиница обратилась в международное агентство по сертификации гостиничных услуг с просьбой о присвоении ей международной категории «HHH» (три звезды). Агентство провело экспертизу качества предоставляемых услуг и выдало гостинице международный сертификат, подтверждающий данную категорию.
Стоимость услуг агентства составил 12000 долларов США.
Центральным Банком РФ установлены следующие курсы доллара США:
- на дату подписания акта выполненных работ – 28 руб.;
- на дату перечисления средств зарубежному агентству – 29 руб.;
- на дату уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость – 30 руб.
Сумма НДС в стоимости услуг зарубежного агентства составит: ($12000 *20%)/120%=$2000.
Сумма налога на доход составит:
($12000- $2000 - $ 2000 = 8 000 $).
В бухгалтерском учете гостиницы будут сделаны следующие проводки:
| Дебет | Кредит | Сумма | Содержание операции |
| 20 | 60 | 280000 руб. ($10000*28) | Подписан акт выполнения работ с иностранным партнером. |
| 19 | 60 | 56000 руб. ($2000*28) | Учет НДС в стоимости услуг по проведению аттестации |
| 60 | 68, субсчет «Расчеты по налогу на доход с иностранных юридических лиц» | 58000 руб. ($12000*29 руб) | Удержан налог на доход из суммы, причитающейся иностранной фирме; |
| 68, субсчет «Расчеты по налогу на доход с иностранных юридических лиц» | 52 | 58000 руб. ($12000*29 руб) | Перечислен в бюджет налог на доход |
| 60 | 68, субсчет «Расчеты по НДС» | 58000 руб. ($12000*29 руб) | Удержан НДС из доходов, полученных иностранным партнером |
| 60 | 52 | 232000 руб. (($12000-$2000 - $2000)*29 руб) | Перечислены денежные средства в оплату услуг по проведению аттестации |
| 80 | 60 | 10000 руб. (($10000*(29-28 руб.)) | Отражена курсовая разница |
| 68, субсчет «Расчет по НДС» | 51 | 60000 руб. ($2000*30 руб.) | Перечислен налог на добавленную стоимость в бюджет |
| 80 | 68, субсчет «Расчет по НДС» | 2000 руб. ($2000 * (30-29) руб.) | Отражена курсовая разница |
| 68, субсчет «Расчет по НДС» | 19 | 58000 руб. ($2000 * 29 руб.) | Принят к зачету НДС, удержанный у иностранного партнера и перечисленный в бюджет |
| 19 | 60 | 2000 руб. (58000 – 56000) руб. | Отражена курсовая разница между начисленным НДС и принятым к зачету |
Предоставление услуг по бронированию номеров
Большинство клиентов заранее (за несколько дней до приезда) обращаются в гостиницы с просьбой зарезервировать для них номер определенной категории на определенную дату.
Принять заказ на бронирование можно:
- по обычной связи (телефону, факсу, почте);
- через центральную систему бронирования.
В первом случае дежурный администратор, получил заявку по телефону, информирует клиента о наличии свободных номеров, стоимости проживания, условиях оплаты. По факсу приходят заявки, как правило, от юридических лиц, с которыми у гостиницы заключены долгосрочные контракты. В зависимости от наличия свободных мест гостиница резервирует или не резервирует номер и отправляет ответ на заявку, в котором подтверждает или не подтверждает номер бронирование.
Письменное подтверждение о бронировании должно обязательно содержать следующие реквизиты:
- дату заезда;
- имя гостя;
- срок и стоимость проживания;
- тип номера.
Большинство иностранных клиентов могут вообще не знать о том, гостиницы какого класса есть в том или ином российском городе. Поэтому все больше гостиниц с целью увеличения количества клиентов подключаются к международным системам бронирования. Международным системам бронирования.
Международная система бронирования – это информационная сеть, объединяющая отели разных стран. Владеют такими системами международные специализированные агентства и крупные авиакомпании.
Заключив договор с агентством (или авиакомпанией) – владельцем системы бронирования, гостиница получает возможность предоставлять услуги по бронированию номеров в автоматическом режиме. Для этого агентство устанавливает в гостинице необходимое компьютерное оборудование и подключает к его к своей информационной сети. С этого момента клиентами агентства могут получить всю информацию о гостинице и сразу и сразу же забронировать номер.
Существует два основных способа бронирования: гарантированное и негарантированное.
При негарантированном бронировании гостиница держит номер свободным для клиента лишь до определенного часа. В случае отказа от поселения клиент неустойку не уплачивает.
При гарантированном бронировании гостиница никому не сдает забронированные номер вплоть до установленной клиентом даты заезды. Клиент в свою очередь обязуется оплатить номер даже в случае, если он не будет заселяться, либо отменить бронирование до определенного дня и часа, установленных гостиницей.
Порядок отражения в бухгалтерском учете гостиницы операций по бронированию номера рассмотрим на условном примере.
Гостиница «Лиман» получила от предприятия заявку на бронирование 100 номеров на одни сутки для участников симпозиума. Предприятие произвело 100% предоплату стоимости проживания участников симпозиума в размере 120 000 руб. ( в т.ч. НДС 20 000 руб.).
Получив аванс, гостиница в своем бухгалтерском учете делает следующие проводки:
| Дебет | Кредит | Сумма | Содержание операции |
| 51 | 64 | 120 000 руб. | Предприятие оплатило стоимость брони |
| 64 | 68, субсчет «Расчеты по НДС» | 20 000 руб. | Начислен НДС с суммы поступившего аванса |
За неделю (этот срок был предусмотрен договором) до заезда предприятие уведомило гостиницу о том, что число участников уменьшилось и понадобятся не 100,а 80 номеров. Новая стоимость размещения участников симпозиума составила 96 000 руб. , в т.ч. НДС – 16 000 руб.. В бухгалтерском учете гостиницы были сделаны следующие проводки:
| Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Содержание операции |
| 62 | 46 | 96 000 | Отражена выручка о реализации гостиничных услуг |
| 64 | 62 | 96 000 | Частично зачтен полученный ранее аванс |
| 68, субсчет «Расчеты по НДС» | 64 | 20 000 | Восстановлен начисленный с аванса налог на добавленную стоимость |
| 46 | 68, субсчет «Расчеты по НДС» | 16 000 | Начислен налог на добавленную стоимость |
| 20 (26) | 67 | 2 000 ((96000 – 16000)*2,5%) | Начислен налог на пользователей автодорог |
| 46 | 20 (26) | 2 000 | Списан на реализацию налог на пользователей автодорог |
| 46 | 80 | 78 000 (96 000 – 16000 – 2 000) | Сформирован финансовый результат |
| 80 | 68 | 1 200 ((96000-16000)*1,5%) | Начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы. |
| 64 | 51 | 24 000 (120000-96000) | Возвращена заказчику стоимость размещения 20 участников |
Формирование стоимости проживания
На все услуги, предоставляемые гостиницами, включается в стоимость проживания. Некоторые дополнительные услуги, например, питание в номер, оплачиваются отдельно.
Постановлением Правительства РФ от 25 апреля 1997 г. №490 утверждены Правила предоставления гостиничных услуг в РФ (далее – Правила). Согласно этим Правилам, клиент вправе отказаться от дополнительных услуг.