| Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Содержание хозяйственной операции |
| 80 | 20 | 3000 | Затраты по поиску специалиста отнесены к внереализационным расходам |
| 68, субсчет «Расчеты по НДС» | 19 | 600 | Сторнирована сумма НДС |
| 80 | 19 | 600 | НДС, уплаченный изданию, включен в состав внереализационных расходов |
Возможна ситуация, при которой НДС принимается к зачету из бюджета в одном налоговом периоде, а включается в состав внереализационных расходов уже в другом налоговом периоде.
НДС восстанавливается не потому, что агентство допустило ошибку, а из-за того, что изменилась сущность хозяйственной операции. Поэтому агентству не нужно составлять уточненную налоговую декларацию по НДС.
В условиях жесткой конкуренции многие агентства стараются привлечь заказчиков-работодателей льготными условиями оплаты услуг по подбору кадров и предоставлению гарантий. В договоре отдельно оговаривается, что, если подобранный кандидат увольняется (или его увольняют) в течение какого-то определенного срока, агентство обязуется бесплатно подобрать еще одного кандидата на эту же должность. Расходы, связанные с повторным подбором специалиста, в этом случае в полной мере включаются агентством в издержки производства и обращение в том отчетном периоде, когда они были произведены.
Бывают ситуации, когда кадровое агентство обязуется в случае увольнения работника в течение испытательного срока (обычно он не превышает 3-х месяцев), возвратить часть полученного вознаграждения.
Период временной нетрудоспособности и другие периоды, когда работник отсутствовал на работе по уважительным причинам, в испытательный срок не засчитываются.
Цифры примера условные.
Кадровое агентство подобрало для предприятия специалиста на должность начальник отдела продаж. Специалист был принят на работу, организация оплатила услуги агентства, стоимость которых составила 9600 руб. (в т.ч. НДС – 1600 руб.).
Принятый на работу специалист не прошел испытательный срок и был уволен. В соответствии с заключенным договором, агентство вернуло заказчику 50% от суммы вознаграждения. В целях упрощения примера прочие факторы хозяйственной деятельности агентства не рассматриваются.
Согласно принятой учетной политике, кадровое агентство определяет выручку в целях налогообложения «по отгрузке». В бухгалтерском учете кадрового агентства были сделаны следующие проводки:
| Дебет | Кредит | Сумма | Содержание хозяйственной операции |
| 62 | 46 | 9600 | Отражена выручка от реализации услуг по подбору специалиста на должность начальника отдела продаж |
| 46 | 68, субсчет «Расчеты по НДС» | 1600 | Начислен НДС |
| 20 | 67 | 200 ((9600-1600)*2,5%) | Начислен налог на пользователей автодорог |
| 46 | 20 | 200 | Списан на реализацию налог на пользователей автодорог |
| 46 | 80 | 7800 (9600-1600-200) | Сформирован финансовый результат |
| 80 | 68 | 120 ((9600-1600)*1,5%) | Начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы |
| 51 | 62 | 9600 | Поступили денежные средства в оплату оказанных услуг |
Агентство получило письмо, в котором заказчик сообщил об увольнении подобранного специалиста и потребовал вернуть 50% суммы вознаграждения. В учете кадрового агентства делаются сторнировочные проводки:
| Дебет | Кредит | Сумма | Содержание хозяйственной операции |
| 62 | 46 | 4800 (9600*50%) | Подписан акт, в котором зафиксирован факт увольнения сотрудника |
| 46 | 68, субсчет «Расчеты по НДС» | 800 (4800*20%/120%) | Сторнированная сумма НДС в части, приходящейся на возвращенную сумму |
| 20 | 67 | 100 ((4800-800)*2,5%) | Уменьшена начисленная в бюджет сумма налога на пользователей автодорог |
| 46 | 20 | 100 | Сторнировано списание на реализацию налога на пользователей автодорог |
| 46 | 80 | 3900 (4800-800-100) | Уменьшен финансовый результат от реализации услуг по подбору персонала |
| 80 | 68 | 60 ((4800-800)*1,5%) | Уменьшен начисленный в бюджет налог на содержание жилищного фонда и социально-культурной сферы |
| 62 | 51 | 4800 | Возвращены заказчику 50% полученных средств |
На практике рассмотрим такой способ сотрудничества кадровых агентств и специализированных газет и журналов, как обмен услугами. Печатные издания публикуют информационные объявления агентств с предложениями о трудоустройстве, материалы рекламного характера. А кадровые агентства подбирают персонал для этих организаций.
Цифры примера условные.
Кадровое агентство заключило договор с еженедельным специализированным журналом. Согласно заключенному договору агентство подобрало для издания сотрудника на должность менеджера по рекламе. Стоимость услуг кадрового агентства составила 30 000 руб. (в т.ч. НДС 5000 руб.).
Журнал оплатил услуги по подбору персонала тем, что разместил информационное объявление агентства.
Кадровое агентство определяет выручку в целях налогообложения «по оплате».
В целях упрощения примера другие факторы хозяйственной деятельности кадрового агентства не рассматриваются.
В бухгалтерском учете кадрового агентства должны быть сделаны следующие проводки:
| Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Содержание хозяйственной операции |
| 62 | 46 | 30 000 | Подписан акт выполненных работ по подбору сотрудника на должность менеджера по рекламе |
| 46 | 76, субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» | 5 000 | Учтен НДС |
Стоимость услуг по размещению объявлений в изданиях нерекламного характера НДС не облагаются. Поэтому кадровое агентство относит на издержки производства и обращения всю сумму договора. В бухгалтерском учете делаются проводки:
| Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Содержание хозяйственной операции |
| 20 | 60 | 30 000 | Подписан акт выполненных работ, которым подтвержден факт публикации, которым подтвержден акт публикации информационных объявлений |
Примечание: журнал разместил объявления о поиске специалистов, которых агентство подбирает для своих заказчиков. Стоимость размещения этих объявлений учитывается по дебету счета 20 «Основное производство» и списывается на реализацию по мере того, как агентство подписывает с заказчиками акты выполненных работ.
| Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Содержание хозяйственной операции |
| 60 | 62 | 30 000 | Произведен зачет взаимных задолженностей с журналом |
| 76, субсчет «Расчеты по неоплаченном НДС» | 68, субсчет «Расчеты по НДС» | 5 000 | Начислен НДС к уплате в бюджет |
| 20 | 67 | 625 ((30000-5000)*2,5%) | Начислен налог на пользователей автодорог |
| 46 | 20 | 625 | Списан на реализацию налог на пользователей автодорог |
| 46 | 80 | 24375 (30000-5000-625) | Сформирован финансовый результат |
| 80 | 68 | 375 (30000-5000)*1,5% | Начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы |
Метод определения выручки в целях налогообложения утверждается приказом по учетной политике предприятия.
Аутплейсмент (трудоустройство сокращаемого персонала)
Спрос на эту услугу появился в России сравнительно недавно. После кризиса 1998 г. многие крупные предприятия, вынужденные сокращать персонал, обращались в кадровые агентства с просьбой помочь трудоустроить своих сотрудников. В настоящее время многие кадровые агентства в своих рекламных объявлениях обязательно указывают аутплейсмент как один из видов предоставляемых услуг.
Стоимость этой услуги на порядок ниже, чем плата за подбор персонала, ведь аутплейсмент не предполагают, что специалист должен быть обязательно устроен. Обычно кадровое агентство берет на себя обязательства проконсультировать сотрудника, составить резюме и направить н собеседование на несколько предприятий, нуждающихся в специалистах данного профиля. Иногда по желанию заказчика в договоре указываются конкретные сроки проведения аутплейсмента. Например, агентство обязуется в течение 2-х месяцев предложить сотруднику 3 вакантных места с определенным уровнем оплаты труда.
Услуги по аутплейсменту обычно оплачиваются предварительно, денежные средства, проступившие на расчетный счет агентства, должны учитываться как авансы до того момента, как будет подписан акт выполненных работ. Естественно, что с поступивших сумм должен быть начислен НДС. После того, как агентство выполнило обязательство, взятые на себя по условиям договора на аутплейсмент, должен быть подписан акт выполненных работ и начислены прочие налоги.
Кадровое агентство оказывает платные услуги и физическим лицам. Эти услуги можно разделить на две основные группы: