В первую очередь закрывается счет энергетического производства 23.5 «Вспомогательные производства». Фактическая себестоимость потребленной в хозяйстве электроэнергии списывается на производства пропорционально количеству израсходованной ими электроэнергии (кВт/час).
Затем закрывают субсчет 4 «Грузовой автотранспорт» синтетического счета 23 «Вспомогательные производства». На основании бухгалтерской справки стоимость услуг грузового автотранспорта списывают на дебет счета 20.3 «Промышленные производства». Общепроизводственные расходы на затраты 20.3 «Промышленные производства» не относят, так как на этих производствах нет своего аппарата управления. Общехозяйственные расходы списывают на аналитические счета 20.3 пропорционально общей сумме затрат по этому счету (без стоимости сырья).
Вариант распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов должен быть записан в Учетной политике сельхозпредприятия. На практике этого не сделано.
Кроме того, при определении базы для распределения этих расходов, в неё не были включены суммы калькуляционных разниц со счета 23 «Вспомогательные производства».
В итоге были искажены фактические затраты как по счету 20.3, так и по другим счетам (20.1 , 20.2).
Закрытие аналитических счетов в составе счета 20.3 «Промышленные производства» должно производиться во взаимосвязи с закрытием аналитических счетов растениеводства и животноводства.
При этом должна соблюдаться определенная последовательность:
1.Аналитические счета по учету затрат на переработку продукции растениеводства (производство травяной муки, переработка зерна на фураж) закрываются после определения фактической себестоимости продукции растениеводства (счет 20.1).
2. Аналитические счета по учету затрат на переработку продукции животноводства (забой скота) закрываются после определения фактической себестоимости продукции животноводства (счет 20.2).
Рассмотрим примеры расчета фактической себестоимости единицы продукции промышленных производств в хозяйстве за 2002 год.
В результате переработки семян подсолнечника получают основную продукцию – растительное масло и побочную – жмых. Побочная продукция оценивается по ценам возможного использования.
Объектом калькуляции является масло растительное. Калькуляционной единицей – 1 ц. исчисление себестоимости 1 ц масла растительного производится в хозяйстве методом исключения затрат на побочную продукцию.
Расчет фактической себестоимости 1 ц масла растительного.
1.Общая сумма затрат на производство масла растительного – 98815 руб.
2.Получено масла растительного – 63,85 ц.
3.Стоимость побочной продукции (жмых) – 24696 руб.
4.Плановая себестоимость 1 ц масла растительного составила – 1548 руб.
5.Фактическая себестоимость 1 ц масла растительного 1161 руб. ( (98815-24696)/63,85).
6.Сумма калькуляционной разницы на 1 ц 3,87 руб., на всю готовую продукцию 24710 руб.
В хозяйстве в маслоцехе кроме собственного сырья перерабатывают сырье давальческое. В 2002 году было переработано семян подсолнечника давальческого 121,6 ц и получено 5,65 ц масла растительного.
За выполненные услуги по переработке 1 ц установлена оплата 89,4 руб.
Фактическую себестоимость переработки 1 ц семян подсолнечника в хозяйстве не исчисляют, так как по статье «сырье» в книге учета затрат на аналитическом счете «Маслоцех» нет раздельного учета сырья собственного и давальческого.
В результате такой организации учета сырья фактическая себестоимость 1 ц масла растительного исчисляется без учета себестоимости 1 ц переработки, приводит к искажению фактической себестоимости 1 ц масла.
Объектом калькуляции себестоимости продукции мельницы является основная продукция – мука фуражная, калькуляционной единицей - 1 ц.
Исчисление себестоимости 1 ц муки фуражной производится простым способом, так как побочной продукции от размола зерна на муку фуражную не получают.
Рассмотрим на примере расчет фактической себестоимости 1 ц муки фуражной.
Расчет фактической себестоимости 1 ц фуражной муки.
1.Фактические затраты по мельнице составили 951238 руб.
2.Получено муки фуражной 7314 ц.
3.Плановая себестоимость 1 ц муки фуражной 135 руб.
4.Фактическая себестоимость 1 ц муки фуражной 130 руб. (951238/7314).
5. Сумма калькуляционной разницы на 1 ц муки 5 руб.(экономия), на всю произведенную продукцию 36570 руб.(экономия).
Объектом калькуляции при забое скота является основная продукция – мясо, калькуляционной единицей - 1 ц.
Побочная продукция (сбой, кожа) оценивается по ценам возможной реализации.
В течении года мясо, полученное от забоя скота, приходуют по плановой себестоимости 1 ц. в конце года исчисляют фактическую себестоимость 1 ц мяса.
Для расчета себестоимости 1 ц мяса применяют способ прямого расчета, то есть затраты на забой делят на выход мяса. Побочную продукцию в хозяйстве не учитывают, что является нарушением в учете готовой продукции и что приводит к искажению фактической себестоимости основной продукции – мяса.
Расчет фактической себестоимости 1 ц мяса.
1.Общая сумма затрат по забою скота составила 681816 руб.
2.Получено мяса от забоя 99,9 ц.
3.Плановая себестоимость 1 ц мяса 6474 руб.
4.Фактическая себестоимость 1 ц мяса 6825 руб. 9681816/99,9).
5.Суммы калькуляционных разниц 1 ц мяса +351 руб., на всю продукцию +35065 руб. (перерасход затрат).
После исчисления себестоимости единицы продукции промышленных производств, определяют суммы калькуляционных разниц, которые затем списывают на те счета, куда была израсходована готовая продукция (масло растительное, мука фуражная, мясо).
Суммы калькуляционных разниц списывают по каналам использования продукции пропорционально её количеству.
Из расчетов фактической себестоимости 1 ц продукции промышленных производств суммы калькуляционных разниц составили:
- по маслу растительному на 1 ц 387 руб, всего 24710 руб.
- по муке фуражной на 1 ц 5 руб, на всю продукцию 36570 руб.
- по мясу на 1 ц +351 руб, на всю продукцию +35065 руб.
Суммы калькуляционных разниц списывают с кредита счета 20.3 «Промышленные производства» в дебет счетов:
43 «Готовая продукция» - на продукцию, оставшуюся на складе (масло).
20.2 «Животноводство» - на муку фуражную, скормленную скоту.
29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - на продукцию, отпущенную в столовую, детский сад (мясо, масло).
90 «Продажи» - на продукцию, проданную населению, на рынке, другим организациям (мука фуражная, мясо, масло).
После списания калькуляционных разниц счет 20.3 «Промышленные производства» закрывается и сальдо не имеет.
Основание для списания калькуляционных разниц на счета является бухгалтерская справка произвольной формы на закрытие счета 20.3 «Промышленные производства» (приложение 30).
3.4. Автоматизация учета затрат и выхода продукции промышленных производств.
Бухгалтерский учет исторически прошел большой путь развития. При этом сменилось много различных его форм. С ростом технического прогресса на смену формам, основанным на ручной обработке учётной информации, приходят формы, базирующиеся на машинной обработке исходных данных. Процесс этот объективный и закономерный.
Внедрение современных электронных вычислительных машин (ЭВМ) в управление СХА «Заря» выдвигает в число первоочередных проблем автоматизацию учета, разработку новых форм бухгалтерского учета, ориентированных на ЭВМ, и применение комплекса соответствующих современных средств организационной техники.
В хозяйстве необходимо ввести автоматизированные рабочие места специалистов и руководителей, при которых все учетно-вычислительные процессы по сбору, обработке, выдаче и использованию учетных данных выполняются его специалистами.
Под автоматизированным рабочим местом понимается рабочее место, оснащенное средствами вычислительной и другой техники, соединенными линиями связи и позволяющими бухгалтерам, другим специалистам и руководителю непосредственно осуществлять операции по сбору, обработке и использованию учетных данных.
Внедрение современных средств вычислительной техники не только облегчит труд счетных работников и сократит сроки составления отчетности, но и улучшит качество отчетных калькуляций за счет применения более рациональных приемов включения в себестоимость отдельных затрат и повышения точности их составления, недоступной при ручном труде бухгалтеров.
При внедрении ЭВМ требуется предварительно классифицировать информацию на условно-постоянную и переменную. Для этого необходимо ввести в компьютер данные, которые не будут меняться. Это формы документов, касающиеся учета затрат в растениеводстве; справочники, в которых информация упорядочена и сортирована – рабочий план счетов, статьи затрат, виды сельскохозяйственных работ, выполняемые конкретно по каждой культуре, планируемые затраты конкретно по каждой статье. Нормативно-справочная информация (НСИ) создается и используется в хозяйстве с целью:
- обеспечения рациональной организации процесса машинной обработки данных;
- сокращение трудоемкости работ по подготовке документов для машинной обработки данных, по вводу и проверке;
- обеспечение максимальной автоматизации учетно-вычислительных процессов;
- создание наиболее благоприятных условий для организации интегрированного сбора, обработки и использования различных видов экономической информации.
Наличие НСИИ позволяет изъять из первичных документов реквизиты постоянного характера и вводить их в память ЭВМ в виде справочной информации. Это позволяет в несколько раз сократить трудоемкость работ по подготовке и переработке учетных данных.