3.6. Учёт денежных средств на прочих счетах.
Учёт денежных средств на валютном счёте.
В ОПХ «Минское нет валютного и прочих счетов, поэтому рассмотрим данный вопрос теоретически.
В настоящее время уже никого не удивишь наличием у предприятия валютного счёта. Валюта с валютного счёта может использоваться не только для оплаты по экспортным и импортным контрактам, но и для многих других целей.
Для того, чтобы предприятие могло вести учёт иностранной валюты, создаётся специальная касса. Как и для рублёвой кассы, с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности. Аналогичным образом для такой кассы устанавливается лимит кассы. В кассе должны находится все инструкции, контрольные материалы, образцы различных денежных знаков. Однако при приёме денежных средств в иностранной валюте в кассу есть некоторые различия. Кассир должен строго соблюдать правила совершения операций по приёму и выдаче валюты. Прежде чем принять в кассу валюту, кассир должен убедится в её подлинности и платёжеспособности. Для этого у кассира должны быть образцы и контрольные материалы. При их отсутствии кассир не имеет права принять деньги. Также нельзя проводить операции при неполном или неправильном заполнении денежных документов. Если документы оформлены правильно, то кассир имеет право принять только целые, не ветхие денежные знаки. Повреждённые денежные знаки кассиром не принимаются.
Если у кассира какие-либо денежные знаки вызывают сомнения в подлинности, то эти купюры клиенту не возвращаются. Клиенту выдается квитанция, где указан номинал и номер подозрительной купюры. Затем кассир заносит эти данные в специальный реестр фальшивых и вызывающих сомнение денежных знаков и отправляет в банк.
Чтобы отделить учёт валюты от рублей на расчётном счёте, предприятие открывает специальный валютный счёт с соответствующими субсчетами.
По законодательству России, любые предприятия могут открыть валютный счёт в любом банке, у которого есть лицензия на совершение операций в валюте. Как правило банк открывает для каждого вида валюты отдельный счёт. Также можно открыть счёт сразу в нескольких валютах. Это позволяет избежать затрат по переводу из одного вида валюты в другой, так как такая операция является платной. Если при этом возникают курсовые разницы, то они относятся на счёт организации. Как и для открытия расчётного счёта, для открытия валютного счёта предприятие должно предоставить в банк ряд документов:
- заявление с просьбой об открытии валютного счёта;
- копию учредительных документов, заверенную нотариусом,
- справку из налоговой инспекции о постановке предприятия на учёт;
- карточку установленного образца с образцами подписей директора и главного бухгалтера.
Заявление должно быть скреплено подписями и печатью. Обязательной фразой в заявлении должна быть фраза, что предприятие обязуется соблюдать все требования валютного законодательства.
В банке предоставленные документы проверяются юристом и главным бухгалтером, после чего дается разрешение на открытие валютного счёта. Копия этого разрешения, отправленного организации, является основанием для осуществления операций по валютному счёту.
Если банк принимает положительное решение, то на обратной стороне заявления работник банка указывает номер счёта и пишет разрешительные визы. После этого банк отправляет сведения в налоговую инспекцию.
Если валютный счёт хочет открыть совместное предприятие, то оно должно быть внесено в реестр предприятий с иностранными инвестициями.
После всего этого банк заключает с клиентом договор о расчётно-кассовом обслуживании. В нём оговариваются:
- размер комиссионных за обслуживание;
- сроки принятия банком претензий по списанию или зачислению денежных средств на валютный счёт;
- способы разрешения конфликтных ситуаций и т.д.
Как и при операциях на расчётном счёте, при операциях на валютном счёте банк каждое своё действие сопровождает выпиской с валютного счёта, которую направляет предприятию.
Предприятие для отражения оборотов по валютному счёту использует бухгалтерский счёт 52 «Валютный счёт».Счёт является актиыным по отношению к балансу. По дебету счёта отражают поступление средств, по кредиту списание.
Если банк совершил ошибку при операциях на валютном счёте, то предприятие отражает эту ошибку на счёте 63 «Расчёты по претензиям».
К счёту 52 открывают субсчета:
1. Транзитный валютный счёт (52/1).
2. Текущий валютный счёт (52/2).
3. Валютные счета за рубежом (52/3).
Для зачисления поступлений в валюте предприятие открывает транзитный валютный счёт. Сюда в полной мере поступают валютные средства, в том числе и не подлежащие обязательной продаже. Исключения составляют:
- перевод посреднической организацией оставшейся после обязательной продажи его части валютной выручки с отметкой в платёжном поручении о произведённой продаже части валютной выручки;
- валюта, приобретённая на внутреннем валютном рынке за российские рубли и за валюту другого вида;
- инкассированная валютная выручка предприятий осуществляющих реализацию гражданам товаров ( работ услуг) за валюту на территорию РФ;
- наличные поступления валюты в виде возвратов, снятых с текущих валютных счетов и неизрасходованных сумм на оплату расходов, связанные с командировками работников организаций в иностранные государства.
Операции по кредиту счёта 52/1 «Транзитные валютные счета» осуществляются в случаях:
- при возвращении средств в валюте той организации от которой они поступили;
- при перечислении экспортной валютной выручки посредническими и внешнеэкономическими организациями, не являющимися президентами РФ за вычетом комиссионного вознаграждения;
- при обязательной продаже части валютной выручки и продажи средств в валюте, превышающей сумму обязательной продажи;
- при переводе части валютной выручки после обязательной продажи валютных средств на ее текущий счет ;
- при перечислении валютной выручки посредническими организациями на транзитные счета поставщиков экспортной продукции, являющимися резидентами, за вычетом комиссионного вознаграждения и т.д.
Для учёта средств, находящихся в распоряжении предприятия открывается текущий валютный счёт. Валютные средства предприятия остаются после обязательной продажи части валютной выручки и совершения иных операций по счёты в соответствии с действующим валютным законодательством.
По дебету счёта 52/2 «Текущие валютные счета» показываются переводы в кредита счёта 52/1 «Транзитные валютные счета» а также показываются суммы, напрямую попадающие на счёт 52/2 минуя 52/1.
Расходоваться средства с текущего валютного счёта могут по разным направлениям, например:
- переводы валюта для расчёта с поставщиками продукции а также для выполнения любых других обязательств;
- переводы средств на счёт предприятия за рубежом;
- на продажу валюты (кроме обязательной).
Получить наличную валюту можно лишь в двух случаях:
- оплата командировочных сотрудникам, уезжающим за границу;
- по специальному разрешению ЦБ РФ
Счёт 52/3 «Валютные счета за рубежом» открываются по разрешению ЦБ РФ на следующие цели:
- оплата расходов, связанных с выполнением работ за границей;
- оплата расходов представительства;
- оплата расходов, связанных с осуществлением хозяйственной деятельности за границей.
Движение валютных денежных средств за рубежом отражается на бухгалтерском счёте 52/3.
Учёт денежных документов.
Денежные документы, находящиеся в кассе организации (почтовые и вексельные марки, марки государственной пошлины, авиобилеты, путёвки в санатории и т.д.) учитывают на счёте 56 «Денежные документы». Аналитический учёт денежных документов ведут по их видам.
Все денежные документы учитываются по номинальной стоимости.
Но отдельном субсчёте счёта 56 «Собственные акции, выкупленные у акционеров», можно учитывать акции, которые предприятие выкупает у акционеров для перепродажи или аккумулирования. Также этот аналитический субсчёт можно использовать для учёта доли участника (в полных товариществах), приобретаемой самим товариществом в установленном порядке для передачи другому участнику или третьим лицам.
Если предприятие выкупает собственные акции, то это отражается проводкой Д 56 К 51,52 и т.д. Если предприятие анулирует выкупленные акции, то делается бухгалтерская проводка Д 85 К 56
Учёт переводов в пути.
Для учёта денежных средств в рублях и иностранной валюте в пути, то есть внесённых в учреждения банков или отправленных по почте, но не поступивших по назначению, используется счёт 57 «Переводы в пути».
Основанием для зачисления денежных средств на счёт 57 является квитанция, выдаваемая учреждениями банков или почтовыми отделениями о принятии денежных средств, а также копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банков и т.д. Для раздельного учёта рублёвых и валютных средств, находящихся в пути, на счёте 57 открываются отдельные субсчета.
Обороты по счетам 56 и 57 показывают в журнале-ордере «25-АПК.
В ОПХ «Минское» эти счета не используются.
Учёт денежных средств на специальном счёте.
Помимо счетов 50 и 51 в новом плане счетов предусмотрено использование счёта 55 «Специальные счета в банках».
На счёте 55 учитывают наличие и движение денежных средств, в отечественной и зарубежной валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платёжных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.
К счёту 55 могут быть открыты субсчета:
- Аккредитивы (55/1);
- Чековые книжки (55/2) и др.
Порядок осуществления расчётов при аккредитивной форме расчётов регулируется центральным банком РФ.