Смекни!
smekni.com

Роль и значение отчета о движении денежных средств как составной части бухгалтерской отчетности. (стр. 3 из 7)

Существуют два метода составления отчета о движении денежных средств: прямой и косвенный.

Прямой метод утвержден к применению российскими организациями соответствующими нормативными актами, регулирующими в Российской Федерации порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. Косвенный метод более распространен в мировой практике как метод составления отчета о движении денежных средств. Он включает в себя элементы анализа, так как базируется на сопоставлении изменений различных статей бухгалтерского баланса за отчетный период, характеризующих имущественное и финансовое положение организации, а также включает анализ движения основных средств, их амортизацию и другие показатели, которые невозможно получить исключительно из данных бухгалтерского баланса. В результате применения косвенного метода финансовый результат (чистая прибыль) организации за период преобразуется в разность между величинами денежных средств, находящихся в распоряжении организации по состоянию на начало и конец отчетного периода. Прямой метод основан на информации обо всех операциях, произведенных в отчетном периоде по счетам в банках и с кассовой наличностью, сгруппированной определенным образом(источник №5,п 109).

Порядок составления Отчета о движении денежных средств.

Отчет о движении денежных средств (ф. № 4) формируется прямым методом и включает в себя информацию в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации:

· остаток денежных средств на начало года (строка 010);

· объем поступления денежных средств (строка 020);

· объем выплат денежных средств (строка 120);

· остаток денежных средств на конец отчетного периода (сторка 260).

Под денежными средствами понимаются непосредственно деньги в наличной и безналичной форме, находящиеся в кассе организации, на ее расчетных, валютных и специальных счетах. (источник №5, п.104).И используються данные по счетам : 50 «Касса», 51 «Расчетный счет»,52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках».

В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета. (источник №5, п.105).

Информацию о суммах денежных поступлений по указанным направлениям можно получить из бухгалтерских записей.(Приложение № 4)

Рассмотрим порядок составления Отчета о движении денежных средств по установленной форме в следующем примере:

Имеются следующие данные о денежных потоках организации за отчетный год.

Сальдо по счетам учета денежных средств на начало года:

сч.51 «Расчетный счет» 108778

сч.50 «Касса» 2298

Поступление денежных средств:

· реализация услуг:

Д-т сч.51 «Расчетный счет», 50 «Касса»

К-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 2411240

· реализация основных средств:

Д-т сч.51 «Расчетный счет»,

К-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 67040

· реализация ценных бумаг:

Д-т сч. 51 «Расчетный счет»,

К-т сч.76"Расчеты с разными дебеторами и кредиторами"1616

· полученные от предприятий авансы:

Д-т сч.51 «Расчетный счет»,

К-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»/«Авансы,полученные» 74940

· целевое финансирование:

Д-т сч.51 «Расчетный счет»,

К-т сч.86 «Целевое финансирование» 44

· получено кредитов и займов:

Д-т сч.51 «Расчетный счет»,

К-т сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»/«Краткосрочные кредиты»

39000

Д-т сч.51 «Расчетный счет»,

К-т сч.67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»/«Долгосрочные займы»

67914

· дивиденты по акциям:

Д-т сч.51 «Расчетный счет»,

К-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 174

· поступило штрафов за ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров:

Д-т сч.51 «Расчетный счет»,

К-т сч.91 «Прочие доходы и расходы» 19892

Выплачено организацией денежных средств:

· Уплачено поставщикам и подрядчикам:

Д-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

К-т сч.51 «Расчетный счет», 50 «Касса» 410340

· Выплачено работникам:

Д-т сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

К-т сч. 50 «Касса» 267424

· Перечислено органам социального страхования и обеспечения:

Д-т сч.69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,

К-т сч.51 «Расчетный счет» 117798

· Выдано работникам под отчет:

Д-т сч.71 «Расчеты с подочтетными лицами»,

К-т сч. 50 «Касса» 5418

· Выплачно авансов:

Д-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»/«Авансы,выданные»,

К-т сч.51 «Расчетный счет» 149464

· Оплачена стоимость приобретенных основных средств и МБП:

Д-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

К-т сч.51 «Расчетный счет» 701834

· Приобретены ценные бумаги:

Д-т сч.58 «Финансовые вложения»,

К-т сч.50 «Касса» 117340

· Выплачены дивиденды:

Д-т сч.75 «Расчеты с учредителями»,

К-т сч.51 «Расчетный счет», 50 «Касса» 22620

· Уплачено налогов:

Д-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т сч.51 «Расчетный счет» 933770

· Выплачено процентов по кредитам и займам:

Д-т сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»/«Краткосрочные кредиты»,

К-т сч.51 «Расчетный счет»

19125

Д-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»/«Долгосрочные займы»,

К-т сч.51 «Расчетный счет» 8653

· Уплачено штрафов:

Д-т сч.91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч.51 «Расчетный счет» 16872

В течение отчетного периода:

· Поступило из банка в кассу организации:

Д-т сч.50 «Касса»,

К-т сч.51 «Расчетный счет» 115462

· Сдано в банк из кассы организации:

Д-т сч. 51 «Расчетный счет»,

К-т сч. 50 «Касса» 169198

По данным аналитического учета к счету 50 «Касса» поступило по наличному расчету:

· по расчету с юридическими лицами – 250872

· с физическим лицами-372640

· с применением контрольно-касовых аппаратов-372640

На основании этих данных составляется Отчет о движении денежных средств.(Приложение №)

Особенности формирования показателей о движении иностранной

валюты.

Организации, имеющие в распоряжении иностранную валюту и использующие ее в расчетах при формировании отчета о движении денежных средств организации, согласно требованиям приказа № 60н все остатки и обороты в иностранной валюте должны пересчитывать по курсу соответствующей валюты, установленному Банком России на отчетную дату. Для выполнения этого требования на практике отчет о движении денежных средств в первую очередь заполняется в иностранной валюте, а затем все его показатели пересчитываются в рубли по курсу этой валюты на последнюю дату отчетного периода, причем по каждому виду валюты отдельно. Также отдельно формируются показатели отчета в валюте по операциям в кассе и на различных валютных счетах организации.

Согласно п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000), утвержденного приказом Минфина России от 10.01.2000 № 2н, операции в иностранной валюте в бухгалтерском учете и соответствующем учетном регистре отражаются в пересчете по курсу на дату свершения каждой операции. Поэтому складывается ситуация, когда данные, входящие в состав бухгалтерской отчетности, не соответствуют данным бухгалтерского учета и не поддаются проверке на основе обобщенной бухгалтерской информации из учетных регистров и Главной книги.

Однако требование Методических рекомендаций о порядке формирования бухгалтерской отчетности организации существенно упрощает процедуры консолидации при составлении сводного отчета о движении денежных средств, так как одни и те же обороты в иностранной валюте, независимо от даты их валютирования (проведения их банками контрагентов), которая может не совпадать при переводе средств между счетами, будут отражены в одинаковом рублевом эквиваленте, пересчитанном на единую отчетную дату.

Способы контроля представляемой информации.

При заполнении типовой формы бухгалтерской отчетности № 4 следует соблюдать выполнение следующих равенств:

(гр. 3 стр. 020) = (гр. 4 стр. 020) + (гр. 5 стр. 020) + (гр. 6 стр. 020)
и т. д. для всех строк формы;

(гр. 4 стр. 020) = (гр. 4 стр. 030 + 040 + 050 + 060 + + 070 + 080 + 085 + 090 + 110)
и т. д. для всех граф формы;

(гр. 4 стр. 120) = (гр. 4 стр. 130 + 140 + 150 + 160 + + 170 + 180 + 190 + 200 + 210 + 220 + 230 + 250)
и т. д. для всех граф формы;

(гр. 3 стр. 260) = (гр. 3 стр. 010) + (гр. 3 стр. 020) – (гр. 3 стр. 120).

Также для контроля достоверности и непротиворечивости информации, содержащейся в справочном разделе отчета о движении денежных средств, целесообразно проверять соблюдение следующих соотношений:

(гр. 3 стр. 270) < (гр. 3 стр. 020),
(гр. 3 стр. 270) = (гр. 3 стр. 280) + (гр. 3 стр. 290),
(гр. 3 стр. 290) = (гр. 3 стр. 291) + (гр. 3 стр. 292),

При составлении отчета целесообразно заполнять единую форму многократно:
отдельно по каждому расчетному, валютному и иному счету в банке,
отдельно по рублевой и валютной кассе организации,
отдельно по текущим счетам в подразделениях (филиалах) организации,
а затем объединять составленные отчеты по счетам учета денежных средств методом построчного суммирования (с учетом рассмотренной особенности формирования отчетных показателей об операциях в иностранной валюте). Аналогичным образом следует поступать также в случае наличия у организации разветвленной структуры с многочисленными обособленными подразделениями (филиалами).

Изменение формы отчета в целях раскрытия дополнительной

информации.

Приказом Минфина России от 13.01.2000 № 4н не запрещено организациям вносить изменения в типовые формы отчетности, поэтому, следует внести в форму отчета о движении денежных средств, представляемую организацией внешним пользователям, следующие изменения:
предоставить возможность раскрыть информацию о расходовании денежных средств на оплату труда (стр. 140) и отчислениях в государственные внебюджетные фонды (стр. 150) по текущей деятельности. Это позволит разложить на три составляющие абсолютно все без исключения движение денежных средств (в типовой форме вообще не предусмотрено отнесение указанных показателей к какому-либо из перечисленных видов деятельности, что не позволяет проанализировать конкретные направления денежных потоков по видам деятельности);