Существуют два метода составления отчета о движении денежных средств: прямой и косвенный.
Прямой метод утвержден к применению российскими организациями соответствующими нормативными актами, регулирующими в Российской Федерации порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. Косвенный метод более распространен в мировой практике как метод составления отчета о движении денежных средств. Он включает в себя элементы анализа, так как базируется на сопоставлении изменений различных статей бухгалтерского баланса за отчетный период, характеризующих имущественное и финансовое положение организации, а также включает анализ движения основных средств, их амортизацию и другие показатели, которые невозможно получить исключительно из данных бухгалтерского баланса. В результате применения косвенного метода финансовый результат (чистая прибыль) организации за период преобразуется в разность между величинами денежных средств, находящихся в распоряжении организации по состоянию на начало и конец отчетного периода. Прямой метод основан на информации обо всех операциях, произведенных в отчетном периоде по счетам в банках и с кассовой наличностью, сгруппированной определенным образом(источник №5,п 109).
Порядок составления Отчета о движении денежных средств.
Отчет о движении денежных средств (ф. № 4) формируется прямым методом и включает в себя информацию в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации:
· остаток денежных средств на начало года (строка 010);
· объем поступления денежных средств (строка 020);
· объем выплат денежных средств (строка 120);
· остаток денежных средств на конец отчетного периода (сторка 260).
Под денежными средствами понимаются непосредственно деньги в наличной и безналичной форме, находящиеся в кассе организации, на ее расчетных, валютных и специальных счетах. (источник №5, п.104).И используються данные по счетам : 50 «Касса», 51 «Расчетный счет»,52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках».
В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета. (источник №5, п.105).
Информацию о суммах денежных поступлений по указанным направлениям можно получить из бухгалтерских записей.(Приложение № 4)
Рассмотрим порядок составления Отчета о движении денежных средств по установленной форме в следующем примере:
Имеются следующие данные о денежных потоках организации за отчетный год.
Сальдо по счетам учета денежных средств на начало года:
сч.51 «Расчетный счет» 108778
сч.50 «Касса» 2298
Поступление денежных средств:
· реализация услуг:
Д-т сч.51 «Расчетный счет», 50 «Касса»
К-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 2411240
· реализация основных средств:
Д-т сч.51 «Расчетный счет»,
К-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 67040
· реализация ценных бумаг:
Д-т сч. 51 «Расчетный счет»,
К-т сч.76"Расчеты с разными дебеторами и кредиторами"1616
· полученные от предприятий авансы:
Д-т сч.51 «Расчетный счет»,
К-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»/«Авансы,полученные» 74940
· целевое финансирование:
Д-т сч.51 «Расчетный счет»,
К-т сч.86 «Целевое финансирование» 44
· получено кредитов и займов:
Д-т сч.51 «Расчетный счет»,
К-т сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»/«Краткосрочные кредиты»
39000
Д-т сч.51 «Расчетный счет»,
К-т сч.67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»/«Долгосрочные займы»
67914
· дивиденты по акциям:
Д-т сч.51 «Расчетный счет»,
К-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 174
· поступило штрафов за ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров:
Д-т сч.51 «Расчетный счет»,
К-т сч.91 «Прочие доходы и расходы» 19892
Выплачено организацией денежных средств:
· Уплачено поставщикам и подрядчикам:
Д-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
К-т сч.51 «Расчетный счет», 50 «Касса» 410340
· Выплачено работникам:
Д-т сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
К-т сч. 50 «Касса» 267424
· Перечислено органам социального страхования и обеспечения:
Д-т сч.69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,
К-т сч.51 «Расчетный счет» 117798
· Выдано работникам под отчет:
Д-т сч.71 «Расчеты с подочтетными лицами»,
К-т сч. 50 «Касса» 5418
· Выплачно авансов:
Д-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»/«Авансы,выданные»,
К-т сч.51 «Расчетный счет» 149464
· Оплачена стоимость приобретенных основных средств и МБП:
Д-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
К-т сч.51 «Расчетный счет» 701834
· Приобретены ценные бумаги:
Д-т сч.58 «Финансовые вложения»,
К-т сч.50 «Касса» 117340
· Выплачены дивиденды:
Д-т сч.75 «Расчеты с учредителями»,
К-т сч.51 «Расчетный счет», 50 «Касса» 22620
· Уплачено налогов:
Д-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т сч.51 «Расчетный счет» 933770
· Выплачено процентов по кредитам и займам:
Д-т сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»/«Краткосрочные кредиты»,
К-т сч.51 «Расчетный счет»
19125
Д-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»/«Долгосрочные займы»,
К-т сч.51 «Расчетный счет» 8653
· Уплачено штрафов:
Д-т сч.91 «Прочие доходы и расходы»
К-т сч.51 «Расчетный счет» 16872
В течение отчетного периода:
· Поступило из банка в кассу организации:
Д-т сч.50 «Касса»,
К-т сч.51 «Расчетный счет» 115462
· Сдано в банк из кассы организации:
Д-т сч. 51 «Расчетный счет»,
К-т сч. 50 «Касса» 169198
По данным аналитического учета к счету 50 «Касса» поступило по наличному расчету:
· по расчету с юридическими лицами – 250872
· с физическим лицами-372640
· с применением контрольно-касовых аппаратов-372640
На основании этих данных составляется Отчет о движении денежных средств.(Приложение №)
Особенности формирования показателей о движении иностранной
валюты.
Организации, имеющие в распоряжении иностранную валюту и использующие ее в расчетах при формировании отчета о движении денежных средств организации, согласно требованиям приказа № 60н все остатки и обороты в иностранной валюте должны пересчитывать по курсу соответствующей валюты, установленному Банком России на отчетную дату. Для выполнения этого требования на практике отчет о движении денежных средств в первую очередь заполняется в иностранной валюте, а затем все его показатели пересчитываются в рубли по курсу этой валюты на последнюю дату отчетного периода, причем по каждому виду валюты отдельно. Также отдельно формируются показатели отчета в валюте по операциям в кассе и на различных валютных счетах организации.
Согласно п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000), утвержденного приказом Минфина России от 10.01.2000 № 2н, операции в иностранной валюте в бухгалтерском учете и соответствующем учетном регистре отражаются в пересчете по курсу на дату свершения каждой операции. Поэтому складывается ситуация, когда данные, входящие в состав бухгалтерской отчетности, не соответствуют данным бухгалтерского учета и не поддаются проверке на основе обобщенной бухгалтерской информации из учетных регистров и Главной книги.
Однако требование Методических рекомендаций о порядке формирования бухгалтерской отчетности организации существенно упрощает процедуры консолидации при составлении сводного отчета о движении денежных средств, так как одни и те же обороты в иностранной валюте, независимо от даты их валютирования (проведения их банками контрагентов), которая может не совпадать при переводе средств между счетами, будут отражены в одинаковом рублевом эквиваленте, пересчитанном на единую отчетную дату.
Способы контроля представляемой информации.
При заполнении типовой формы бухгалтерской отчетности № 4 следует соблюдать выполнение следующих равенств:
(гр. 3 стр. 020) = (гр. 4 стр. 020) + (гр. 5 стр. 020) + (гр. 6 стр. 020)
и т. д. для всех строк формы;
(гр. 4 стр. 020) = (гр. 4 стр. 030 + 040 + 050 + 060 + + 070 + 080 + 085 + 090 + 110)
и т. д. для всех граф формы;
(гр. 4 стр. 120) = (гр. 4 стр. 130 + 140 + 150 + 160 + + 170 + 180 + 190 + 200 + 210 + 220 + 230 + 250)
и т. д. для всех граф формы;
(гр. 3 стр. 260) = (гр. 3 стр. 010) + (гр. 3 стр. 020) – (гр. 3 стр. 120).
Также для контроля достоверности и непротиворечивости информации, содержащейся в справочном разделе отчета о движении денежных средств, целесообразно проверять соблюдение следующих соотношений:
(гр. 3 стр. 270) < (гр. 3 стр. 020),
(гр. 3 стр. 270) = (гр. 3 стр. 280) + (гр. 3 стр. 290),
(гр. 3 стр. 290) = (гр. 3 стр. 291) + (гр. 3 стр. 292),
При составлении отчета целесообразно заполнять единую форму многократно:
отдельно по каждому расчетному, валютному и иному счету в банке,
отдельно по рублевой и валютной кассе организации,
отдельно по текущим счетам в подразделениях (филиалах) организации,
а затем объединять составленные отчеты по счетам учета денежных средств методом построчного суммирования (с учетом рассмотренной особенности формирования отчетных показателей об операциях в иностранной валюте). Аналогичным образом следует поступать также в случае наличия у организации разветвленной структуры с многочисленными обособленными подразделениями (филиалами).
Изменение формы отчета в целях раскрытия дополнительной
информации.
Приказом Минфина России от 13.01.2000 № 4н не запрещено организациям вносить изменения в типовые формы отчетности, поэтому, следует внести в форму отчета о движении денежных средств, представляемую организацией внешним пользователям, следующие изменения:
предоставить возможность раскрыть информацию о расходовании денежных средств на оплату труда (стр. 140) и отчислениях в государственные внебюджетные фонды (стр. 150) по текущей деятельности. Это позволит разложить на три составляющие абсолютно все без исключения движение денежных средств (в типовой форме вообще не предусмотрено отнесение указанных показателей к какому-либо из перечисленных видов деятельности, что не позволяет проанализировать конкретные направления денежных потоков по видам деятельности);