В условиях рыночной экономики значение контроля существенно возрастает. Уровень хозяйствования предприятия, конкурентоспособность его товаров, прибыль и рентабельность, зависят, как показывает практика зарубежных компаний, от четко функционирующей системы внутреннего контроля, дополняемой контрольными действиями финансовых, налоговых и других органов государства.
Контроль в широком смысле этого термина означает проверку соответствия деятельности предприятия или организации тем или иным правилам и инструкциям, и законам которые регламентируют их функционирование.
Ревизия представляет собой полную или частичную проверку за определенный период деятельности должностного лица, отдела или предприятия осуществляемую способами документального и отчасти фактического контроля .
В ходе ревизии применяются различные приемы и способы контроля, подразделяющиеся на две группы:
1.Способы проверки документов, которыми оформлены финансовые и хозяйственные операции предприятий, учреждений и организаций (способы документального контроля).
2.Способы проверки фактического наличия, состояния и сохранности денежных средств, имущественно-материальных и товарных ценностей, объема и качества выполненных работ (способы фактического контроля).
Учет движения отгруженной или отпущенной в порядке реализации продукции, товарно-материальных, ценностей, выполненных (сданных) работ и предоставленных услуг до начала действия Закона Украины «О внесении изменений и дополнений в Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» (то есть до 01.07.98 г.) осуществлялся по фактической себестоимости на активном счете 45 «Товары отгруженные, выполненные работы и услуги». С 1 июля 1997 г. несколько изменилась методика учета отгруженной продукции, товарно-материальных ценностей, выполненных работ и предоставленных услуг.
Так, пунктом 6.3 Рекомендаций по бухгалтерскому учету валовых издержек и валовых доходов, утвержденных приказом Минфина Украины от 4 августа 1997 года № 168, предусмотрено отнесение по кредиту счета 48 «Валовые доходы» на основании первичных учетных документов корреспонденции со счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» сумм продажной стоимости отгруженной продукции, товаров, других материальных ценностей (выполненных работ, услуг), в оплату за которые средства от покупателя на дату отгрузки (выполнения) предприятие не получило (кроме стоимости отгруженной продукции или выполненных работ, услуг бюджетному учреждению), а также стоимости продукции, товаров (работ, услуг), безвозмездно переданных предприятием.
А пунктом 6.4 упомянутых выше Рекомендаций предусмотрено отнесение на кредит счета 48 в корреспонденции с дебетом счетов 51 «Расчетный счет», 55 «Прочие счета в банках», 68 «Расчеты с бюджетом» суммы средств за отгруженную продукцию, товары, другие материальные ценности (работы, услуги), которые получены за счет бюджетных средств или по которым произведен зачет на уменьшение задолженности предприятия по его обязательствам перед бюджетом.
Анализируя содержание пункта 6.3 Рекомендаций по бухгалтерскому учету валовых издержек и валовых доходов, можно сделать вывод о том, что с 1 июля 1997 года отсутствует необходимость в использовании счета 45 «Товары отгруженные, выполненные работы и услуги» для учета расчетов со всеми покупателями и заказчиками, кроме учета расчетов за отгруженную продукцию (работы, услуги) до 01.07.97 г. и неоплаченную в отчетном периоде, и с бюджетными учреждениями при условии, что отгрузка или выполнение работ (услуг) произведены ранее оплаты.
Из анализа пункта 6.4 Рекомендаций следует вывод о том, что для учета расчетов за отгруженную ранее оплаты продукцию бюджетным учреждениям можно оставить счет 45, хотя в Рекомендациях (пунктом 7.4), видимо для удобства ведения аналитического учета в одной ведомости № 16, предложено использовать счета 62 или 76, а об использовании счета 45 речь уже не идет.
Только в пункте 9 Рекомендаций говорится о том, что суммы средств, поступающие от покупателей и заказчиков за продукцию, товары (работы, услуги) отгруженные-(выполненные), до вступления в силу Закона Украины «О внесении изменений в Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 22.05.97 г. № 283/97-ВР после 1 июля 1997 года включаются в валовые доходы по мере зачисления средств на счета в банке. Одновременно по дебету счета 18 «Валовые расходы» с кредита счета 45 отражается стоимость реализованной продукции, товаров, услуг (работ).
Это касается предприятий, которые до 1 июля. 1997 года выручку от реализации продукции определяли по сумме зачисленного на счет в банке платежа за отгруженную продукцию (работы, услуги).
Следовательно, на счете 45 необходимо продолжить ведение учета расчетов только с покупателями и заказчиками по дебиторской задолженности за продукцию, отгруженную до 1 июля 1997 года.
Однако целый ряд предприятий продолжают применять счет 45 не только для учета оставшихся сумм дебиторской задолженности на 1 июля 1997 года, но и для учета расчетов по текущим операциям.
Так, бухгалтериями отдельных предприятий счет 45 используется как транзитный, то есть стоимость реализованной продукции, товаров, работ (услуг) относится на дебет счета 45 с кредита счетов 20, 40, 41, и сразу эти же суммы отражаются по дебету счета 18 с кредита счета 45. Эти лишние записи в бухгалтерском учете не несут в себе существенно важной для управления предприятием экономической информации и только загромождают учет, увеличивая его трудоемкость.
Бухгалтериями других предприятий счет 45 используется вместо счета 62 или 76, при этом искажается сущность счета 45 по его характеристике, то есть из активного счета он в этих случаях превращается в активно-пассивный (с развернутым сальдо на начало и конец месяца). Это вносит разночтение в общепринятую методологию ведения учета.
В процессе проверок выяснялось, что в отдельных случаях бухгалтериями предприятий для учета расчетов за товары отгруженные, выполненные работы и услуги и для учета расчетов с покупателями и заказчиками применялся счет 46 «Реализация» вместо счетов 45 и 62, а следовательно, на конец каждого месяца на этом счете выводилось развернутое сальдо. После 1 июля 1997 года начал применяться счет 62 для учета расчетов с покупателями и заказчиками, и в валовые доходы включалась стоимость отгруженной продукции, выполненных работ и услуг в корреспонденции с дебетом счета 62, независимо от времени оплаты за эту продукцию, а все поступающие суммы в оплату за продукцию относились на дебет расчетного счета в корреспонденции с кредитом счета 62. В то же время на счете 46 до конца года продолжала числиться дебиторская задолженность за товары отгруженные, выполненные работы и услуги до 1 июля 1997 года, тогда как фактически во втором полугодии оплата за них поступила на расчетный счет и числилась среди сумм кредиторской задолженности на счете 62.
В связи с тем, что на этих предприятиях счета 18 и 48 не используются, в процессе проверки были сделаны исправительные записи: Дебет счета 62 — Кредит счета 46;
Дебет счета 46 — Кредит счета 80.
Таким образом, были доначислены налог на прибыль, налог на добавленную стоимость и пеня.
На взятом мною, для примера составления акта, предприятии ОАО «Атлантик», бухгалтерский учёт отгруженной продукции отражается следующими проводками :
| Реализация на условиях предоплаты: | ||
| 1. Поступление предоплаты (с НДС) | Дт 51,50 | Кт 62 |
| 2. НДС в сумме предоплаты | Дт 67 | Кт 68 |
| 3. Отгрузка продукции (с НДС) | Дт 62 | Кт 46 |
| 4. НДС в сумме реализации | Дт 46 | Кт 67 |
| 5. Списание стоимости реализованных товаров | Дт 46 | Кт 41 |
| 6. Определение финансового результата | Дт 46 | Кт 80 |
| Реализация без предоплаты: | ||
| 1. Отгрузка продукции (с НДС) | Дт 62 | Кт 46 |
| 2. НДС в сумме реализации | Дт 46 | Кт 67 |
| 3. Списание стоимости реализованных товаров | Дт 46 | Кт 41 |
| 4. Определение финансового результата | Дт 46 | Кт 80 |
| 5. Оплата за реализованную продукцию (с НДС) | Дт 51 | Кт 62 |
| 6. НДС в сумме оплаты | Дт 67 | Кт 68 |
При отгрузке продукции покупателю на данном предприятии выписываются следующие документы: наряд, товаро-транспортная накладная (в 6ти экземплярах), налоговая накладная(в 2х экз.), качественное удостоверение на товар.
Наряд выписывается торговым отделом, в нём указывается, что желает приобрести покупатель. Дальше на складе материально-ответственное лицо с обратной стороны наряда пишет, что действительно из перечисленного имеется в наличии. Машиносчётный отдел на основании записи, сделанной работником склада, выписывает товаро-транспортную накладную (6 экз), налоговую накладную(2 экз). Товаро-транспортная накладная содержит в себе наименования: грузополучателя, грузоотправителя; материально-ответственное лицо отпустившее, товар, № доверенности и через кого будет доставлен товар( если заключён договор на поставку продукции); сведения о таре; качественном удостоверении, условиях хранения товара. На ней также находятся подписи: материально-ответственного лица, покупателя, штамп « ПРОПУСК » с подписью бухгалтерии, номером машины и кол-вом мест (ставится только на одной накладной), штамп предприятия, который ставит гл. бухгалтер. В случае доставки продукции покупателю транспортом ОАО «Атлантик» момент передачи товара документально подтверждается печатью и подписью покупателя на одной товаро-транспортной накладной, которая возвращается в бухгалтерию ОАО «Атлантик».