Стоимость изготовленных МБП определяется на основании документально подтвержденных расходов по их сооружению, изготовлению.
Нередко на предприятии приходуют не полностью поступившие МБП (в меньшем количестве, чем указано в сопроводительных документах) в полной сумме предъявленных к оплате и фактически оплаченных счетов поставщиков и не предъявленных к ним претензий. Следует установить причины и характер образовавшихся недостач и в случае вины поставщика принять меры к оформлению претензионных требований к возврату, изъятию уплаченных сумм.
Иногда за указанными расхождениями могут скрываться факты присвоения тех или иных ценностей отдельными должностными лицами, что устанавливают сверкой записей по книгам и карточкам складского учета, проверкой движения этих материалов, опросом соответствующих работников, связанных с их доставкой, разгрузкой, приемкой, отпуском и производственным потреблением. По всем выявленным фактам злоупотреблений составляют отдельные промежуточные акты. На счета виновных лиц указанные недостачи относят исходя из количества недостающих ценностей и их стоимости по свободным ценам.[12, c.17]
15
2.2.Аудит и ревизия эффективности
использования МБП
Основными источниками проверки являются, журнал-ордер №10, сальдовые или оборотные ведомости о движении МБП, карточки или книги складского учета МБП, первичные документы по использованию МБП в производстве и другие.
В первую очередь при проверке следует установить соответствие данных складского учета данным синтетического учета по счету "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", для чего общий итог ведомости остатков на конец месяца сверяют с остатками на конец месяца, которые приведены в ведомости учета МБП. Такое сравнение следует проводить по каждому складу в отдельности на 1-е число проверяемого периода.
Проверяя соблюдение условий, обеспечивающих сохранность малоценных и быстроизнашивающихся предметов, аудитор должен определить достаточность складских помещений и кладовых для нормальных условий их хранения и функционирования в эксплуатации (путем обследования этих мест); достаточен ли круг лиц, отвечающих за сохранность малоценных и быстроизнашивающихся предметов, и заключены ли с ними договоры о материальной ответственности; соблюдается ли порядок оформления операций по движению малоценных и быстроизнашивающихся предметов, полностью ли приходуются поступающие малоценные и быстроизнашивающиеся предметы на склад и нет ли случаев передачи их в эксплуатацию минуя склад; маркируется ли спецодежда, спецобувь, постельные принадлежности и другие малоценные и быстроизнашивающиеся предметы перед отпуском их в эксплуатацию,
16
проводятся ли в надлежащие сроки инвентаризации, контрольные выборочные проверки наличия малоценных и быстроизнашивающихся предметов на складах, в кладовых и у отдельных работников и своевременно и правильно ли регулируются выявленные расхождения между фактическим наличием и числящимся по данным бухгалтерского учета; соблюдаются ли нормы запасов по видам, группам малоценных и быстроизнашивающихся предметов и в целом, а также сроки нахождения малоценных и быстроизнашивающихся предметов в эксплуатации.[8, c. 305]
При установлении отклонений устанавливаются их причины и виновные лица.
Далее аудитор переходит к проверке совершенных операций по отпуску МБП в эксплуатацию. Отпуск со складов оформляют лимитно-заборными картами или ведомостями отпуска, актами-требованиями на замену МБП или на дополнительный отпуск и другими документами в зависимости от принадлежности предприятия к отрасли.
Проверка расходных документов не должна ограничиваться сопоставлением отпущенных МБП с установленными нормами и встречной проверкой документов, находящихся на складах и в эксплуатации. Необходимо также внимательно проанализировать данные складского учета после отпуска малоценных и быстроизнашивающихся предметов, при этом можно выявить размер завышенных списаний в эксплуатацию за счет неучтенных излишков МБП на складах с последующим изъятием. При наличии расхождений устанавливаются причины, виновные лица.
Тщательной проверке подвергается состояние и эффективность внутрихозяйственного оперативного контроля за сохранностью инструментов и приспособлений, выдаваемых во временное пользование на рабочие места. Организация такого контроля зависит от продолжительности и других условий закрепления инструмента за исполнителями. Первоначальная выдача его на рабочее место в длительное пользование
17
производится на основании записки мастера по лицевым инструментальным карточкам, выписываемым на каждого рабочего — получателя инструмента. Последующие выдачи из раздаточной кладовой инструмента взамен изношенного производятся по предъявлении акта выбытия.
Тщательной проверке подвергаются операции выдачи рабочим спецодежды и спецобуви. Аудитор проверяет правильность бесплатной выдачи рабочим спецодежды и спецобуви, соблюдение установленных норм и правильность ее списания. Особое внимание обращается на списание спецодежды, пришедшей в негодность до истечения срока носки. [7, c. 236]
Предприятие может реализовать спецодежду и обувь своим рабочим. При этом аудитор проверяет, по каким ценам реализованы эти предметы (по рыночным ценам не ниже цены приобретения), своевременно ли производится оплата, правильно ли отражена в бухгалтерском учете выдача спецодежды рабочим без оплаты.
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы стоимостью до одной минимальной заработной — платы за единицу (комплект) при отпуске в эксплуатацию списываются на затраты производства аналогично материалам При этом в зависимости от направления их использования составляются следующие проводки:
Д-т сч. 20 «Основное производство» (в кооперативах, малых и совместных предприятиях). На сумму 6 120 рублей. (Приложение 1)
Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства» - при отпуске цехам вспомогательных производств
Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы» - при отпуске цехам основного производства на общепроизводственные нужды
Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» - при отпуске на общезаводские нужды
Д-т сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - при отпуске
18
ЖКХ, детским учреждениям, подсобным сельским хозяйствам и т.п. (08, 28, 31, 43 и др.)
К-т сч. 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» (субсчет 1 «МБП в запасе»). На сумму 6 120 рублей (Приложение 1)
Эти записи делают в ведомостях 12, 13, 15 и журналах-ордерах 10 и 10/1.
В целях контроля за использованием и сохранностью этих предметов в эксплуатации целесообразно организовывать их оперативный учет в натуральном выражении.
Иначе учитываются МБП общего назначения стоимостью свыше одной минимальной заработной платы за единицу (комплект), специальные инструменты и приспособления при передаче их в эксплуатацию.
При передаче малоценных и быстроизнашивающихся предметов общего назначения стоимостью свыше одной минимальной заработной платы за единицу (комплект) в эксплуатацию на их первоначальную стоимость составляется следующая проводка:
Д-т сч. 12-2 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации»
К-т сч. 12-1 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в запасе». На сумму 33 931руб. (Приложение 1)
При передаче МБП общего назначения свыше одной минимальной зарплаты в эксплуатацию принято на затраты производства относить 50% их стоимости. Поскольку указанные предметы, находясь в эксплуатации, частями переносят свою стоимость на затраты производства, то возникает необходимость отдельного учета их износа. Поэтому для учета постепенного изнашивания МБП стоимостью свыше одной минимальной зарплаты за единицу (комплект) предназначен специальный регулирующий счет 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов». По своему экономическому содержанию МБП представляет собой ту часть
19
стоимости этих предметов, которая включена в затраты производства. [12, c.18]
При аудите операций по выбытию малоценных и быстроизнашивающихся предметов тщательной проверке подвергаются операции по списанию малоценных и быстроизнашивающихся предметов, пришедших в негодность.
Аудитор проверяет, создана ли на предприятии постоянно действующая комиссия, производящая непосредственный осмотр предметов, подлежащих списанию. Она определяет их непригодность и возможность
использования или реализации материалов, полученных от списания малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Такая комиссия составляет акт на списание производственного и хозяйственного инвентаря, малоценных и быстроизнашивающихся предметов.(Приложение 2). Аудитор проверяет: как оформлены акты на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов, заполнены ли в них все требуемые реквизиты; правильно ли определены результаты от списания пришедших в негодность малоценных и быстроизнашивающихся предметов; своевременно ли отражены операции по списанию на счетах бухгалтерского учета. Особенно тщательно проверяется количество полученных и оприходованных материальных ценностей в виде лома, ветоши и так далее. При этом обращается внимание на то, чтобы к актам прилагались документы на полученный утиль от списания малоценных и быстроизнашивающихся предметов.[8, c. 305]
20
2.3.Аудит и ревизия правильности начисления и отражения в учете износа МБП