В условиях перехода к рыночной экономике все большее значение приобретают качественные показатели использования и учета МБП. Такие как: повышение уровня механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, обеспечение строгого порядка приемки, хранения и расходования МБП, ограничение числа должностных лиц, имеющих право подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих МБП. Аудиторы уделяют большое внимание проверке сохранности малоценных и быстроизнашивающихся предметов, законности и целесообразности их использования, своевременному установлению сверхнормативных и неиспользуемых малоценных и быстроизнашивающихся предметов, правильности оформления хозяйственных операций по поступлению и выбытию, правильности начисления износа по малоценным и
9
быстроизнашивающимся предметам.
При проверке операций с малоценными и быстроизнашивающимися предметами следует руководствоваться Законом «О бухгалтерском учете и отчетности».[1, c.80]
В связи с этим перед аудитом МБП стоят следующие задачи:
1.Проверка правильности отнесения поступивших ценностей к МБП;
2.Проверка наличия и состояния складских помещений и кладовых для нормальных условий хранения и функционирования в эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся предметов;
3.Проверка состояния аналитического учета;
4.Проверка закрепления МБП за материально ответственными лицами;
5.Проверка соблюдения норм запасов, отпуска, списания и сроков службы в эксплуатации;
6.Проверка правильности оформления операций по движению малоценных и быстроизнашивающихся предметов;
7.Проверка правильности начисления износа по малоценным и быстроизнашивающимся предметам;
8.Проверка своевременности и полноты инвентаризации МБП.
Для обеспечения выполнения этих задач на предприятии должны обеспечить следующие условия: надлежащая организация материально-технического снабжения на предприятии, достояние складского хозяйства. В целях повышения роли учета и контроля в этом деле прежде всего надо на каждом предприятии установить четкий документооборот, своевременно проводить контрольные проверки и инвентаризацию МБП, не допускать значительных отклонений от норм запасов ценностей, механизировать и автоматизировать учетно-вычислительные работы, своевременно заключать договоры о материальной ответственности с работниками складов и кладовых.[5, c.116]
10
2.АУДИТ ОПЕРАЦИЙ С МАЛОЦЕННЫМИ И БЫСТРОИЗНАШИВАЮЩИМИСЯ ПРЕДМЕТАМИ
2.1.Аудит и ревизия полноты оприходования МБП. Проверка правильности их учета и оценки
Важным звеном организации систематического контроля за обоснованностью поступления, полнотой и своевременностью оприходования приобретенных МБП является предварительный и текущий контроль за указанными операциями, осуществляемый общественными контролерами, вышестоящими организациями.
Текущий контроль осуществляется в процессе поступления и оприходования МБП путем проверки товарно-транспортных накладных, счетов-фактур, других сопроводительных документов, их встречной сверки с документами по оприходованию этих ценностей или фактическим осмотром и инвентаризацией их в натуре.
Всестороннему изучению подлежат указанные операции при документальных ревизиях. Особое внимание в этих случаях следует обратить на обоснованность приобретения тех или иных ценностей, своевременность их оприходования и эффективность использования. Необходимо выяснить, соблюдается ли на предприятии порядок выдачи доверенностей на получение малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
Основными источниками аудита являются первичные документы по движению малоценных и быстроизнашивающихся предметов (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, требования-накладные, копии чеков), книги (карточки) складского учета, отчетность материально
11
ответственных лиц, регистры бухгалтерского учета (журнал-ордер №10), ведомость учета материальных ценностей, товаров и тары, отчет движения продуктов и материалов, производственные отчеты, машинограммы, бухгалтерская и аналитическая отчетность, служебные записки материально ответственных и должностных лиц.[8, c.302]
В процессе аудита необходимо проверить, не приобретались ли предметы, не нужные для эксплуатации на предприятии. Для этих целей изучаются расчеты потребности в малоценных и быстроизнашивающихся предметах, расчеты по определению запасов малоценных и быстроизнашивающихся предметов. При этом устанавливают, составлены ли расчеты определения потребности в малоценных и быстроизнашивающихся предметах в соответствии с действующими нормами расхода, запасов, списания малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Объектом исследования являются оперативная и служебная информации. В оперативном учете (обычно в журнале учета поступивших грузов) приводятся данные по каждому поставщику об ассортименте и сроках поставки и малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Прежде всего изучается, как осуществляется такой учет на проверяемом предприятии: указываются ли по каждому поставщику в отдельности ассортимент и сроки поставки по договору и приводится ли на основании документов фактически поступивших ассортимент малоценных и быстроизнашивающихся предметов с указанием даты поступления. Важно выяснить достоверность приведенной информации в оперативном учете, для чего содержащуюся информацию в оперативном учете сопоставляют с данными, отраженными в бухгалтерском учете. Наличие достоверной информации о выполнении договорных обязательств позволяет выявить поставщиков, нарушавших условия договора.[2, 316]
При проверке полноты оприходования малоценных и быстроизнашивающихся предметов определяют соответствие данных
12
первичных документов на оприходование данным аналитического учета, синтетического учета.
Аудиторы производят взаимный контроль первичных документов (товарно-транспортных накладных, актов на оприходование малоценных и быстроизнашивающихся предметов и т.д.). Данные первичных документов сопоставляются с отчетами движения продуктов и материалов, производственными отчетами; данные аналитического учета сопоставляются с журналом-ордером 10. Данные журнала-ордера 10 сопоставляются с Главной книгой, балансом предприятия. В случае расхождений в учете устанавливаются их причины, которые могут быть результатом небрежного отношения бухгалтеров к выполнению своих служебных обязанностей, а в ряде случаев такие расхождения являются результатом неполного оприходования ценностей. Одновременно с проверкой полноты оприходования малоценных и быстроизнашивающихся предметов изучают правильность их оценки. Правильная оценка малоценных и быстроизнашивающихся предметов зависит от организации и постановки их аналитического и синтетического учета. Поэтому при проверке устанавливают, ведется ли учет на счете 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" в разрезе субсчетов и по каждому наименованию малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Если учет ценностей осуществляется по учетным ценам, дополнительно проверяют: правильно ли подсчитано отклонение в стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов и произведено ли списание со счета 15 "Заготовление и приобретение материалов" в дебет счета 12 по учетной стоимости и дебет счета 16 "Отклонение в стоимости материалов" на разницу между фактической себестоимостью и учетной стоимостью.
Выборочным путем проверяется соответствие данных первичных документов данным, отраженным в учетных регистрах.[8, c. 304]
Для обобщения информации а наличии и движении принадлежащих
13
предприятию МБП, хозяйственного инвентаря, инструментов и приспособлений общего и специального назначения и других средств труда, которые согласно установленному порядку включаются в состав средств в обороте, предназначен счет 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" Здесь же учитываются эксплуатируемые предприятием временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства
Стоимость МБП вносимых в виде неденежного вклада в уставный фонд субъекта предпринимательской деятельности, является согласованной учредителями стоимостью и подлежит экспертизе достоверности оценки имущества В данном случае проверяется наличие заключения экспертизы, а также соответствие данных заключения экспертизы данным, отраженным в бухгалтерском учете предприятия по дебету счета 12 и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».
Стоимость безвозмездно полученных МБП определяется по данным товарных накладных, по которым предприятию переданы указанные материальные ценности, или экспертным путем При этом проверяются записи, произведенные в бухгалтерском учете по дебету счета 12 и кредиту счета 88 «Фонды специального назначения» — в случаях передачи в пределах одного собственника и по дебету счета 12 и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки" — в других случаях.
Стоимость приобретенных МБП определяется как цена, указанная в товаросопроводительных документах при приобретении материальных ценностей у поставщиков или подотчетными лицами, с учетом затрат, связанных с их приобретением. Проверке в данном случае подвергается соответствие записей по дебету счета 12 и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" суммам, указанным в документах.
Следует отметить, что МБП, приобретенные за иностранную валюту,
14
оцениваются в белорусских рублях по курсу, установленному Нацбанком РБ на дату приобретения (таможенного оформления). Стоимость МБП, полученных в ходе исполнения внешнеторговой бартерной операция, определяется по учетной стоимости отгруженного товара на дату отгрузки. При предварительном поступлении МБП оприходование их производится в дебет счета 12 в корреспонденции с кредитом счетов 60, 76 по учетной цене товаров, предназначенных для отгрузки взамен полученных материальных ценностей.