Ценности, оказавшиеся в излишке, оприходуют с уменьшением общезаводских расходов и отражают бухгалтерском учете проводкой:
дебет счетов 10 "Материалы" и 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы",
кредит счета 26 "Общехозяйственные расходы".
Недостача товарно-материальных ценностей списывается на счет 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" с уменьшением стоимости и количества их по счетам материальных ценностей. В зависимости от суммы недостачи составляют следующие бухгалтерские проводки:
- сумма недостачи в пределах норм естественно убыли относится на издержки производства:
дебет счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы";
кредит счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
- сумма недостачи сверх норм естественной убыли относится на материально ответственных лиц:
дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 3 "Расчеты по возмещению материального ущерба";
кредит счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Некомпенсируемые потери товарно-материальных ценностей от стихийных бедствий относятся на результаты хозяйственной деятельности предприятия и оформляются проводкой:
дебет счета 80 "Прибыли и убытки";
кредит счетов 10 "Материалы" и 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы".
На предприятиях недостача и потери от порчи ценностей, когда конкретные виновники не установлены, относятся на затраты производства.
Инвентаризация готовой продукции осуществляется таким же образом как и по материалам. Если происходит инвентаризация продукции отгруженной, но не оплаченной и находящейся на складе у другой организации, то материально ответственные лица проверяют обоснованность числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
На счетах товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц (в пути, товары отгруженные) могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами. Товары, находящиеся в пути оформляются расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами, отгруженные товары – копиями предъявленных покупателями документов, находящиеся на складе других организаций – сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.
2.5 Инвентаризация незавершенного производства
Для уточнения учтенных данных о незавершенном производстве в установленные сроки производят инвентаризацию незавершенного производства. Инвентаризацию незавершенного производства проводят цеховые инвентаризационные комиссии. При инвентаризации необходимо определить:
- фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и не законченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве;
- фактическую комплектность незавершенного производства;
- остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено.
Проверка заделов осуществляется путем фактического подсчета, взвешивания, перемеривания. Результаты инвентаризации оформляют актом, в котором остатки незавершенного производства отражают по деталям, узлам и стадиям (операциям) их обработки. Акт инвентаризации составляют на годные узлы, детали и т.д.
Акты инвентаризации незавершенного производства передают в производственную группу бухгалтерии, где их обрабатывают, т.е. составляют сличительные ведомости на расхождение, если они имелись, оценивают фактические остатки незавершенного производства, регулируют выявленные излишки и недостачи незавершенного производства соответствующими записями в учетных регистрах. При обнаружении недостач или излишков инвентаризационная комиссия определяет причины и виновников и готовит предложения о порядке их списания.
Выявленные излишки оформляются следующей проводкой:
дебет счета 20 "Основное производство";
кредит счета 80 "Прибыли и убытки".
По выявленным недостачам проводят следующие бухгалтерские записи:
- на общую сумму выявленных недостач:
дебет счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей";
кредит счетов 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства";
- на сумму недостач по вине работников цехов:
дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 3 "Расчеты по возмещению материального ущерба";
кредит счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей";
- при отсутствии виновных лиц:
дебет счетов 25 "Общепроизводственные расходы и 26 "Общехозяйственные расходы";
кредит счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
2.6 Инвентаризация резервов предстоящих расходов и платежей
При инвентаризации резервов предстоящих расходов и платежей проверяется правильность и обоснованность созданных в организации резервов: на предстоящую оплату отпусков работникам; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на выплату вознаграждений по итогам работы организации за год; расходов на ремонт основных средств; производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства предстоящих затрат по ремонту предметов проката и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными актами Министерства финансов РФ и отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными в установленном порядке.
Для проверки правильности включения в себестоимость сумм на оплату отпусков рабочим периодически (не реже одного раза в год) проводится инвентаризация резерва на оплату отпусков. С этой целью по списочному составу рабочих и служащих определяют, какая сумма была бы начислена, если бы всем рабочим и служащим были предоставлены положенные им отпуска (за отчетный год).
Полученную сумму по инвентаризации резерва на оплату отпусков сопоставляют с суммой остатка резерва на оплату отпусков. Если остаток резерва окажется меньше сумм по инвентаризации, то разницу дополнительно начисляют в дебет счетов, на которые отнесена заработная плата рабочих и служащих с кредита счета 89 "Резерв предстоящих расходов и платежей". Если остаток резерва окажется больше суммы по инвентаризации, то разницу сторнируют в той же корреспонденции счетов, чтобы уменьшить излишне включенные в себестоимость продукции суммы дополнительной заработной платы.
Резервы, созданные на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год, уточняются в порядке, аналогичном для резерва на предстоящую оплату отпусков работникам.
Инвентаризация резерва сомнительных долгов, созданного у организации заключается в проверке обоснованности сумм, которые не погашены в сроки, установленные договорами, и не обеспечены соответствующими гарантиями.
Недостачи за счет начисленных резервов предстоящих затрат, если они приняты за счет предприятия, списываются проводкой:
дебет счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей";
кредит счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
2.7 Инвентаризация денежных средств, денежных документов и бланков строгой отчетности
Инвентаризация кассы производится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22 сентября 1993 г. № 40 и сообщенного письмом Центрального банка России от 4 октября 1993 г. № 18.
Инвентаризация кассы проводится путем подсчета материально ответственными лицами фактического наличия денежных знаков, ценных бумаг, почтовых марок, марок государственной пошлины, вексельных марок, а также авиабилетов, путевок в санатории и дома отдыха.
Если денежные средства находятся в пути, то инвентаризация производится путем сверки числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций учреждения банка или почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на выдачу выручки инкассаторам банка.
При условии, если денежные средства находятся на расчетных, валютных или специальных счетах банка, то сверяется остаток сумм, числящихся на этих счетах в бухгалтерии с данными выписок банка.
Все выявленные в результате инвентаризации излишки денежных средств оформляются бухгалтерской записью:
дебет счета 50 "Касса";
кредит счета 80 "Прибыли и убытки".
При обнаружении недостачи составляются следующие проводки:
- на общую сумму выявленных недостач:
дебет счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей";
кредит счета 50 "Касса";
- при обнаружении виновных:
дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 3 "Расчеты по возмещению материального ущерба";
кредит счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей";
- при стихийных бедствиях и прочих причинах:
дебет счета 80 "Прибыли и убытки";
кредит счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
2.8 Инвентаризация расчетов
Для проверки обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета, проводится инвентаризация расчетов с банками, бюджетом, покупателями, поставщиками, работниками, депонентами и другими дебиторами и кредиторами.
Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить:
- правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;