- объектами налогообложения являются:
выручка, определенная по суммам, поступившим на счета плательщика, а также по стоимости продукции (товаров, услуг), отпущенной за пределы республики и/или ввезенной из-за пределов республики;
фонд оплаты труда;
добавленная стоимость, определенная путем уменьшения выручки на документально подтвержденные плательщиком или проведенные встречными проверками материальные затраты, уплаченные налоги (сборы);
прибыль (доход), определенная как разница между выручкой и документально подтвержденными плательщиком или проведенными встречными проверками расходами, связанными с осуществлением плательщиком коммерческой деятельности, суммами налогов, исчисляемыми от выручки и относимыми на себестоимость, суммой налога на добавленную стоимость, с увеличением (уменьшением) на сальдо по внереализационным операциям.
23.2. Вариант 2. Методом расчета чистой выручки плательщика на основании материалов встречных проверок:
- проведением встречных проверок заказчиков (клиентов) проверяемого налогоплательщика, перечислявших денежные средства на его счета, устанавливается сумма вознаграждения, причитавшегося плательщику за выполнение работ (оказание услуг);
- на основании полученных от клиентов сведений рассчитывается удельный вес (в процентах) причитавшегося вознаграждения к общей сумме, перечисленной заказчиком (клиентом) на счет проверяемого плательщика;
- полученный удельный вес чистой выручки (определенный в среднем по материалам нескольких встречных проверок) применяется к общей сумме средств, зачислявшихся на счета плательщика по периодам, установленным для представления налоговых расчетов по НДС и налогу на прибыль;
- данные по внереализационным доходам и расходам принимаются в суммах, отраженных в выписках банка по счетам субъекта предпринимательской деятельности и иным имеющимся документам;
- фонд оплаты труда определяется на основании выписок банка или чеков банка, выписанных на получение наличных денежных средств, либо на основании опроса лиц, получавших заработную плату;
- объектами налогообложения являются:
выручка, определенная по удельному весу вознаграждения, причитавшегося плательщику к суммам, поступившим на счета плательщика, а также по стоимости продукции (товаров, услуг), отпущенной за пределы республики и/или ввезенной из-за пределов республики;
фонд оплаты труда;
добавленная стоимость, определенная путем уменьшения выручки на документально подтвержденные плательщиком или проведенные встречными проверками материальные затраты, а также уплаченные налоги (сборы);
прибыль (доход), определенная как разница между выручкой и документально подтвержденными плательщиком или проведенными встречными проверками расходами, связанными с осуществлением плательщиком коммерческой деятельности, суммами налогов, исчисляемыми от выручки и относимыми на себестоимость, суммой налога на добавленную стоимость, с увеличением (уменьшением) на сальдо по внереализационным операциям.
23.3. Вариант 3. Определение выручки согласно нормам, выведенным на основании сведений плательщиков, занимающихся аналогичными видами деятельности:
- на территории района (города, области) определяется плательщик, занимающийся аналогичным видом деятельности, у которого не истек годичный срок с даты завершения последней налоговой проверки;
- по налоговым расчетам данного плательщика определяется удельный вес добавленной стоимости и прибыли к полученной выручке, что фиксируется расчетом, заверяемым подписями проверяющих и представителей налогоплательщика;
- по выведенным нормам определяются добавленная стоимость и прибыль, подлежащая налогообложению;
- фонд оплаты труда определяется на основании чеков банка, выписанных на получение наличных денежных средств, либо на основании опроса лиц, получавших заработную плату;
- объектами налогообложения являются:
выручка, определенная по суммам, поступившим на счета плательщика, а также по стоимости продукции (товаров, услуг), отпущенной за пределы республики и/или ввезенной из-за пределов республики;
фонд оплаты труда;
добавленная стоимость, определенная согласно выведенным нормам;
прибыль (доход), определенная как разница между выручкой и документально подтвержденными плательщиком или проведенными встречными проверками расходами, связанными с осуществлением плательщиком коммерческой деятельности, суммами налогов, исчисляемыми от выручки и относимыми на себестоимость, суммой налога на добавленную стоимость, с увеличением (уменьшением) на сальдо по внереализационным операциям.
24. Вариант применения расчетного метода определения объектов налогообложения определяется проверяющим.
Если плательщиком в период проведения проверки представлены документы, подтверждающие факт приобретения товаров (на основании копий накладных), проверяющим устанавливается достоверность представленных документов путем проведения встречных проверок и принимаются расходы с учетом полученных результатов.
Исчисленные проверяющими выручка, себестоимость реализованной продукции (товаров, работ и услуг), прибыль (доход), а также другие объекты налогообложения сравниваются с данными, отраженными в расчетах, представлявшихся налогоплательщиком в налоговые органы.
Пресекательный (ограничительный) срок для представления налогоплательщиком восстановленных документов бухгалтерского учета либо дополнительных документов законодательством не установлен. У инспекций ГНК и их должностных лиц отсутствуют основания для отказа в приеме таких документов. Достоверность дополнительно представленных документов производится проверяющим в порядке, установленном настоящим Положением.
Изменения в акт предыдущей проверки производятся либо путем составления нового акта проверки с отменой решений инспекции ГНК по предыдущему акту проверки, либо путем составления заключения к акту проверки, уточняющему результаты проверки с учетом дополнительно представленных документов.
Возврат излишне взысканных сумм по результатам проверки производится в порядке, определенном пунктом 3 статьи 10 Закона Республики Беларусь "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь".
Порядок привлечения к проверке специалистов и
использования их заключений при подведении результатов
проверки
25. Для проведения контрольного обмера объемов выполненных работ, взвешивания и обмера сырья, материалов, полуфабрикатов и готовых изделий, контрольного запуска сырья и материалов в производство, контрольного анализа сырья, материалов и готовой продукции (в целях установления действительных расходов сырья и материалов, правильности списания на производство сырья и материалов, а также установления норм их расходов, сопоставления фактических и заправочных данных) проверяющие вправе привлекать специалиста, обладающего специальными знаниями и навыками и не заинтересованного в результатах проверки.
Налоговые органы имеют право привлекать специалистов и экспертов для оказания содействия в проведении налоговых проверок при:
- выявлении отклонений в процессе сопоставления записей, документов и фактических данных по одним операциям с записями, документами и фактическими данными по связанным с ними другим операциям;
- выявлении отклонений экономических показателей проверяемого предприятия с предприятиями аналогичных отраслей;
- отсутствии на проверяемом предприятии разработанных в законодательном порядке норм расхода сырья и материалов.
26. Налоговый орган, проводящий проверку, направляет письмо в компетентный орган с просьбой о направлении необходимого специалиста для участия в проверке или же о проведении экспертизы количества и качества сырья, материалов, полуфабрикатов и готовой продукции, оказанных услуг и выполненных работ, для проверки фактических затрат сырья и материалов, состояния зданий и сооружений, для контрольных обмеров объемов ремонтно - строительных работ и определения их качества.
Экспертиза проводится на основании договора между инспекцией ГНК и органом, выполняющим экспертизу, в котором должны быть предусмотрены:
- сроки выполнения экспертизы;
- виды и характер проводимой экспертизы;
- стоимость экспертиз и порядок возмещения расходов, связанных с проведением экспертизы;
- фамилии, имена, отчества специалистов, проводящих экспертизу.
По результатам выполненной экспертизы специалистами, проводившими экспертизу, составляется заключение. Заключение со всеми материалами направляется в налоговый орган, проводящий проверку для приобщения к акту проверки. При установлении экспертами фактов нарушений в акте проверки на основании экспертного заключения выводится сумма завышенных расходов, отнесенных на себестоимость продукции (работ, услуг), сумма заниженных налогов и сборов. К акту проверки прилагаются заключение и все производимые на основании экспертного заключения расчеты, объяснения виновных должностных и материально ответственных лиц.
Оплата за проведение экспертизы осуществляется налоговыми органами за счет средств проверяемого налогоплательщика или за счет средств государственного бюджета, если вина этого налогоплательщика не установлена.
Контрольный запуск сырья в производство
27. Производственное предприятие, занимающееся выпуском продукции (запасных частей, деталей, продукции производственного характера, бытового назначения и др.) на каждый вид производимых изделий в обязательном порядке должно составлять калькуляции потребляемого количества (расхода) сырья, материалов, комплектующих изделий (по наименованиям, сортам, маркам, номенклатурным номерам, ГОСТам и т.д.) для контроля за правильностью их списания на производство продукции.