19.7. сличения в необходимых случаях имеющихся у проверяемого налогоплательщика выписок банка по расчетным, валютным и другим счетам с подлинными записями по этим счетам в банке, а также путем ознакомления с документами, послужившими основанием для производства указанных записей, для сопоставления их с копиями;
19.8. сличения в предусмотренных законодательством случаях и порядке копий платежных документов, имеющихся у проверяемого налогоплательщика, с платежными документами, хранящимися в банке;
19.9. контрольного обмера объемов выполненных работ;
19.10. взвешивания и обмера сырья, материалов, полуфабрикатов и готовых изделий;
19.11. контрольного запуска сырья и материалов в производство, контрольного анализа сырья, материалов и готовой продукции для установления действительных расходов сырья и материалов, правильности списания на производство сырья и материалов, а также установления норм их расходов, сопоставления фактических и заправочных данных;
19.12. проверки полноты оприходования готовой продукции, соблюдения норм естественной убыли при хранении, транспортировке и реализации товаров и материальных ценностей;
19.13. других контрольных действий, связанных с изучением вопросов, определенных программой проверки.
20. Проверяющий с учетом программы проверки, состояния бухгалтерского учета и вопросов, возникающих у него при анализе документов бухгалтерского учета проверяемого налогоплательщика, самостоятельно определяет методы проверки и конкретные контрольные действия при проведении проверки.
В ходе проведения налоговой проверки могут использоваться следующие методы:
20.1. сплошной проверки, в ходе которой проверяется полнота определения плательщиком объектов налогообложения в проверяемом периоде путем анализа всех хозяйственных операций и документов бухгалтерского учета, которыми оформлялись эти операции;
20.2. выборочной проверки, в ходе которой анализируется часть документов бухгалтерского учета, оформленных в подтверждение проведенных плательщиком финансово - хозяйственных операций, но не менее 30 процентов ежемесячно совершавшихся операций. Кроме того, при выборочной проверке проверяющий должен применять экономический анализ показателей, характеризующих различные стороны коммерческой деятельности налогоплательщика, с целью выявления несоответствий и негативных отклонений взаимосвязанных показателей, с последующим выявлением причин образования несоответствий и отклонений.
Если выборочной проверкой устанавливаются нарушения налогового законодательства, то проверка проводится сплошным способом.
При использовании выборочного метода проверки в акте проверки подлежит указанию, какие документы и за какой период подвергались проверке. Документы бухгалтерского учета налогоплательщика, подвергавшиеся выборочной проверке, по усмотрению проверяющего могут быть помечены подписью проверяющего или специальным клише;
20.3. проведение встречных проверок путем сопоставления имеющихся у проверяемого налогоплательщика записей, документов и фактических данных с соответствующими записями, документами и фактическими данными, находящимися у тех субъектов, от которых получены или которым выданы денежные средства, материальные ценности и документы.
Направление запросов налоговым органам других государств для проведения встречных проверок осуществляется инспекциями ГНК по районам (городам), областям и г.Минску путем направления соответствующего письма (с приложением копий документов, подлежащих проверке) Государственному налоговому комитету для обращения в установленном порядке в налоговые администрации соответствующих государств.
Выезд в другие государства для проведения встречных проверок осуществляется только с разрешения Государственного налогового комитета, который согласовывает подобные контрольные действия проверяющих с налоговыми администрациями других государств;
20.4. расчетный метод определения налогооблагаемых объектов с использованием данных, имеющихся у налоговых органов или других субъектов предпринимательской деятельности, занимающихся аналогичными видами деятельности.
Расчетным методом определяются объекты налогообложения у плательщиков, документы бухгалтерского учета у которых утрачены (уничтожены) и которые не восстановили бухгалтерский учет в соответствии с требованиями налогового органа, а также в случае непредставления (отказа представить) плательщиком бухгалтерских документов для проведения проверки;
20.5. проверяющие могут производить осмотр используемых для осуществления деятельности территорий или помещений налогоплательщика либо осмотр объектов налогообложения для определения соответствия фактических данных об объектах налогообложения или объектах, используемых для осуществления деятельности, документальным данным, представленным налогоплательщиком;
20.6. налоговый орган при проведении налоговой проверки вправе требовать письменные объяснения от налогоплательщика или его представителей, других должностных лиц проверяемого субъекта или других физических лиц по вопросам, возникающим в ходе проведения проверки, если такая проверка проводится в отношении этого лица либо иного налогоплательщика, о котором это лицо обладает или может обладать необходимой информацией.
В связи с этим указанному лицу заблаговременно направляется письменный вызов, содержащий указания на цели, время вызова, адрес, по которому следует явиться.
Вызов высылается по почте письмом либо вручается вызываемому лично под роспись.
Физическое лицо, вызванное в налоговый орган, вправе потребовать участия своего представителя или адвоката, а также разрешения на магнитофонную запись. Налоговый орган не вправе отказать в указанных требованиях.
По результатам опроса проверяющим составляется акт опроса, в котором в произвольной форме отражается изложение фактов, сообщенных физическим лицом, или истребуется письменное объяснение физического лица по этим фактам (согласно приложению 4 к настоящему Положению). Акт опроса физического лица подписывается проверяющим и опрашиваемым физическим лицом, которое при подписании акта обязано собственноручно сделать запись, свидетельствующую о том, что все изложенные опрашиваемым лицом факты отражены в акте опроса верно.
Порядок проведения налоговых проверок при условии
отсутствия (утраты) у налогоплательщика документов
бухгалтерского учета
21. Налогоплательщикам, не обеспечившим сохранность бухгалтерских документов либо не обеспечившим ведение учета в соответствии с требованиями Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности", предлагается в устанавливаемый налоговым органом срок восстановить бухгалтерский учет.
Предложение по восстановлению учета вносится в форме письменного требования налогового органа в адрес налогоплательщика.
Налоговый орган вправе сообщить о фактах необеспечения сохранности бухгалтерских документов территориальному подразделению Комитета государственного контроля для привлечения виновных должностных лиц субъекта предпринимательской деятельности к административной ответственности в соответствии с подпунктом 2.1 Декрета Президента Республики Беларусь от 4 августа 1997 г. N 14 "О некоторых мерах по упорядочению экономических отношений" (Собрание декретов, указов Президента и постановлений Правительства Республики Беларусь, 1997 г., N 22, ст.786; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., N 23, 1/182; N 50, 1/451).
22. Восстановление бухгалтерского учета проводится путем получения налогоплательщиком надлежаще заверенных копий первичных документов у других субъектов предпринимательской деятельности, с которыми производились хозяйственные операции, у обслуживающего банка и других учреждений и организаций, с последующей их систематизацией и отражением в регистрах аналитического и синтетического учета.
23. В случае невыполнения плательщиком предложений налогового органа о восстановлении бухгалтерского учета проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов после истечения установленного срока возобновляется и осуществляется с применением расчетного метода определения объектов налогообложения, с использованием следующих вариантов контрольных действий по установлению объектов налогообложения:
23.1. Вариант 1. Методом восстановления учета в ходе проверки:
- выручка от реализации продукции и затраты (издержки обращения) определяются на основании сведений банка о движении денежных средств по расчетным и другим счетам (валютным, депозитным, трастовым, ссудным и другим) плательщика, а также сведений, полученных от таможенных органов об отгрузке продукции за пределы республики и о стоимости приобретенного за пределами республики товара, других документов (в случае, если в результате принятых мер не представилось возможным обнаружить указанный товар или его остатки в местах хранения);
- данные по внереализационным доходам и расходам принимаются в суммах, отраженных в выписках банка по счетам субъекта предпринимательской деятельности и иным имеющимся документам;
- фонд оплаты труда определяется на основании выписок банка или чеков банка, выписанных на получение наличных денежных средств, либо на основании опроса лиц, получавших заработную плату;
- при утрате субъектом предпринимательской деятельности документов, подтверждающих прием наличных денег при помощи кассового аппарата, отрывных талонов или приходных кассовых ордеров, исчисление выручки осуществляется по кассовой книге субъекта предпринимательской деятельности и снятым показаниям контрольного счетчика кассового аппарата, а также по другим документам, свидетельствующим о реализации продукции, движении товарно - материальных ценностей;