3. Переоценка основных средств в РФ. История. Методология. Списание средств добавочного капитала.
В целях создания экономических условий и формирования инвестиционных ресурсов для активного обновления основных фондов Правительство Российской Федерации приняло постановление от 25 ноября 1995 г. N 1148 "О переоценке основных фондов", в соответствии с которым коммерческие и некоммерческие организации независимо от организационно-правовых форм обязаны провести по состоянию на 1 января 1996 года переоценку основных фондов по данным бухгалтерского учета.
Министерством финансов Российской Федерации в Указаниях, утвержденных приказом от 19 декабря 1995 г. N 130, определен порядок отражения результатов переоценки основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.
Следует иметь в виду, что переоценка основных средств – это разовое мероприятие, которое проводится по состоянию на 1 января 1996 г. Постановлением Правительства РФ от 25 ноября 1995 Г. N 1148 не предусматривается уточнение оценки основных средств в течение 1996 года.
В соответствии с вышеуказанным Постановлением переоценке подлежат находящиеся на балансе организации здания, сооружения, передаточные устройства, машины, оборудование, транспортные средства и другие виды основных фондов независимо от технического состояния (степени износа) как действующие, так и находящиеся на консервации, в резерве, запасе или незавершенном строительстве, а также основные фонды, подготовленные к списанию ввиду их физического или морального износа, но не оформленные в установленном порядке актами на списание.
Дри этом следует иметь в виду, что основные фонды, сданные в аренду, переоцениваются арендодателем.
Переоценке подлежат также книжные фонды библиотек.
Для переоценки основных средств используются описи инвентарных карточек или инвентарные книги по состоянию на 1 января 1996 года.
Базовыми данными при проведении переоценки основных средств являются полная балансовая стоимость основных средств, которая определяется по состоянию на 1 января 1996 года, а также индексы изменения стоимости основных средств (по видам и группам) для определения их восстановительной стоимости.
Под восстановительной стоимостью основных средств следует понимать стоимость их воспроизводства в современных условиях, то есть в ценах 1995 года.
Постановлением Правительства РФ от 25 ноября 1995 г. N 1148 организациям предоставлено также право осуществлять переоценку основных фондов путем прямого пересчета их балансовой стоимости применительно к ценам, складывающимся на 1 января 1996 года на соответствующие виды основных фондов.
Указанным Постановлением не предусматриваются ограничения в применении того или иного метода переоценки, то есть организация может использовать оба метода одновременно.
В Указаниях Минфина РФ, утвержденных приказом от 19 декабря 1995 г. N 130, предусматривается возможный механизм подтверждения рыночных цен, а именно: рыночные цены могут быть подтверждены сведениями об уровне цен, полученными в органах ценообразования, в органах государственной статистики, торговых инспекциях; данными о ценах на аналогичную продукцию, долученными от организаций-изготовителей; сведениями об уровне цен, опубликованными в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертными заключениями о рыночной стоимости объектов ос новных средств. Для подтверждения рыночных цен может быть использован любой из предложенных методов, но с обязательным документальным подтверждением.
Указаниями повторен (как и при проведении предыдущей переоценки) порядок отражения результатов переоценки основных средств в бухгалтерском учете: с применением счета 87 "Добавочный капитал" (в части основных средств производственного назначения и производственного строительства) и 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет "Фонд социальной сферы" (в части основных средств непроизводственного назначения, непроизводственного строительства, включая незавершенное строительство жилых домов).
Увеличение первоначальной стоимости основных средств до их восстановительной стоимости путем применения индексов изменения стоимости отражается по дебету счетов 01 "Основные средства", 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства", 07 "Оборудование к установке", 08 "Капитальные вложения" и кредиту счетов 87 "Добавочный капитад" или 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет "Фонд социальной сферы". Будут сделаны соответствующие проводки:
Дебет 01(03,07,08) Кредит 87 - в части основных средств производственного назначения;
Дебет 01(03,07,08) Кредит 88 субсчет "Фонд социальной сферы" – в части основных средств непроизводственного назначения.
При этом в обязательном порядке индексируется износ основных средств с применением тех индексов изменения стоимости основных средств, с помощью которых первоначальная стоимость пересчитывалась в восстановительную, с отражением разницы между суммой пересчитанного износа и числящимся износом от первоначальной стоимости с отражением по дебету счета 87 "Добавочный капитал" (в части основных средств производственного назначения) и счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет "Фонд социальной сферы" (в части основных средств непроизводственного назначения). Будут сделаны соответствующие проводки:
Дебет 87 Кредит 02 – в части основных средств производственного назначения;
Дебет 88 субсчет "Фонд социальной сферы" Кредит 02
– в части основных средств непроизводственного назначения.
Как уже отмечалось выше, организации имеют право проводить переоценку основных средств путем прямого пересчета их балансовой стоимости. Если предприятие принимает решение об оценке отдельных объектов основных средств по рыночной цене с подтверждением последней соответствующими документами, разница между рыночной ценой и балансовой стоимостью отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов 01, 03, 07 и 08 в корреспонденции со счетами 87 или 88, субсчет "Фонд социальной сферы".
Сумма износа по указанным основным средствам пересчитывается с помощью коэффициента, который определяется отношением рыночной цены к балансовой стоимости.
В организации при проведении переоценки с применением метода прямого пересчета могут иметь место случаи, при которых рыночная цена отдельных объектов основных средств ниже, чем их балансовая стоимость. В этом случае разница между рыночной и балансовой стоимостью до переоценки будет отражена по дебету счетов 87 "Добавочный капитал" или 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет "Фонд социальной сферы" и кредиту счетов 01 "Основные средства", 07 "Оборудование к установке". Разница между суммой износа, числящегося по состоянию на 1 января 1996 года, и износом, определенным с помощью коэффициента, найдет отражение по дебету счета 02 "Износ основных средств" и кредиту счетов 87 или 88, субсчет "Фонд социальной сферы".
Приказом Минфина РФ от 19 декабря 1995 г. 36 130 внесены изменения в Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, в соответствии с которыми начиная с 1 января 1996 года к малоценным и быстроизнашивающимся предметам относятся предметы стоимостью на дату приобретения не более пятидесятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда, за единицу (исходя из их стоимости, предусмотренной в договоре) независимо от срока их службы, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, а также рабочего и продуктивного скота.
В связи с этим следует отметить, что средства труда, приобретенные (оприходованные) в 1996 году, должны учитываться в составе основных средств или малоценных и быстроизнашивающихся предметов в зависимости от условий, предусмотренных Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, с учетом введенного с 1 января 1996 года нового предела стоимости предметов для их учета в составе средств в обороте.
Объекты основных средств, стоимость которых по результатам переоценки, проведенной по состоянию на 1 января 1996 года, ниже предела, установленного в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности, не переводятся со счета 01 "Основные средства" на счет 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы".
В связи с тем, что не утрачивает силу постановление Правительства РФ от 19 августа 1994 г. № 967 в части применения механизма ускоренной амортизации активной части производственных основных средств, в Указаниях Минфина РФ (приложение к приказу Минфина РФ от 19 декабря 1995 г. № 130) повторены пункты, касающиеся применения механизма ускоренной амортизации.
В частности, перечень эффективных видов машин и оборудования, по которому может применяться механизм ускоренной амортизации, устанавливается федеральными органами исполнительной власти.
Организации, не входящие в систему федеральных органов исполнительной власти, могут обращаться по отраслевой принадлежности.
Постановлением Правительства РФ от 19 августа 1994 г. № 967 предприятиям и организациям всех форм собственности предоставлено право применять, начиная с 1 июля 1994 года, понижающие коэффициенты к амортизационным отчислениям в размере до 0,5 в случаях, когда финансово-экономические показатели предприятий и организаций после переоценки основных фондов существенно ухудшаются. Если организация принимает решение о применении понижающих коэффициентов, на затраты производства (издержки обращения) будет отнесена сумма амортизационных отчислений с учетом примененного коэффициента в корреспонденции с кредитом счета 02 "Износ основных средств".