МинистерствообразованияРоссийскойФедерации

ЧелябинскийГосударственныйУниверситет

Кафедра:“Бухгалтерскогоучета и аудита”

ДИПЛОМНАЯАЯРАБОТА

на тему:

Особенности учета, аудитаи анализа кредитовкоммерческогобанка.

Выполнил:студент

группыБС-309

КорляковАндрей

Александрович

Челябинск2001г.

Содержание.

Введение………………………………………………………………………………3

1. Бухгалтерскийучёт кредитныхопераций коммерческихбанков.

1.1.Сущностьи виды кредитования,основные принципыи функциикредита…..5

1.2.Стоимостьбанковскогокредита………………………………………………..11

1.3.Аналитическийи синтетическийучёт кредитовбанка………………………..19

1.4. Учеткраткосрочныхкредитов вкоммерческомбанке………………………24

1.5. Учетсреднесрочныхи долгосрочныхкредитов вкоммерческомбанке……31

Аудиткредитов банка.

2.1.Цельи задачи банковскогоаудита. Внутреннийаудит………………………..36

2.2.Ревизиякредитныхопераций,основныеэтапы ревизии………………………38

2.3.Аудиткредитнойполитикибанка………………………………………………55

Анализкредита.

3.1.Количественныйанализ финансовогосостоянияклиента…………………….58

3.2.Качественныйанализ финансовогосостоянияклиента……………………….67

3.3.Структурныйанализкредита……………………………………………………69

Заключение…………………………………………………………………………...78

Списокиспользованнойлитературы………………………………………………..81

Приложения…………………………………………………………………………..84

Введение.

ВхождениеэкономикиРоссии в рынок- сложный ипротиворечивыйпроцесс. Преобладавшаядо недавнеговремени государственнаяформа собственностипредполагалав основномцентрализованноебюджетноефинансированиепредприятий.Существовавшаяранее система,при которойбюджетныесредства выделялисьв рамках государственногопланированияразвития экономики,не учитываланеобходимостичеткого законодательногорегулированияфинансово-кредитных вопросов.

Сразвитием внашей странерыночных отношений,появлениемпредприятийразличных формсобственности(как частной,так и государственной,общественной)особое значениеприобретаетпроблема четкогоправовогорегулированияфинансово-кредитныхотношении субъектов предпринимательской деятельности.

Актуальностьданной дипломнойработы видитсяв том, что упредприятийвсех формсобственностивсё чаще, объективновозникаетпотребностьпривлечениязаемных средств,для осуществлениясвоей деятельностии извлеченияприбыли. Наиболеераспространеннойформой привлечениясредств являетсяполучениебанковскойссуды, но кредитномудоговору. Наданном этапевсе большаяроль отводитсякредиту, которыйспособен разрешитьпроблему неплатежейи нехваткиоборотныхсредств упредприятий,подготовитьресурсы дляподъема производства.

Кредитныеоперации - самаядоходная статьябанковскогобизнеса. Засчет этогоисточникаформируетсяосновная частьчистой прибыли,отчисляемойв резервныефонды и идущейна выплатудевидентовакционерамбанка. Банкипредоставляюткредиты различнымюридическими физическимлицам из собственныхи заемных ресурсов.Средства банкаформируютсяза счет клиентскихденег на расчетных,текущих, срочныхи иных счетах;межбанковскогокредита; средств,мобилизованныхбанком во временноепользованиепутем выпускадолговых ценныхбумаг и т. д.

Однако,в сложившейсянестабильнойобстановкеважен не толькосам факт кредитования,но и то, как именнооформлен кредит,своевременныйи правильныйего учет, в томчисле учетаих стоимостии процентнойставки, ихобеспечения,бухгалтерскихпроводок поаналитическими синтетическимсчетам. Какследствие, всебольшую ценностьприобретаютзнания правильноговедения учета,аудита и анализакредитныхопераций.

Цельюданной работыявляется –рассмотретьособенностипредоставлениякредита вкоммерческомбанке в условияхрыночных отношений,при нестабильныхрыночных условиях(спад производства,кризис неплатежей,создание новыхпредприятий,банкротствасуществующихпредприятий,недостатокоборотныхсредств.)

В этойсвязи задачамидипломнойработы являются:

рассмотретьпорядок бухгалтерскогоучёта кредитныхоперацийкоммерческихбанков, сущностьи виды кредитования,основные принципыи функции кредита;
рассмотретьпроведениеаудита кредитныхопераций, вчасности ревизиикредитныхопераций;
рассмотретьпроведениеанализа кредитныхопераций, напримере кредитнойоперациисберегательногобанка.

Бухгалтерскийучет кредитныхопераций коммерческихбанков.

1.1. Сущностьи виды кредитования,Основные принципыи функции кредита.

Кредит- этосделка, оформленнаякредитнымдоговором, покоторой банкили любая кредитнаяорганизация(кредитор) обязуетсяпредоставитьденежные средства(кредит) заемщикув размере и наусловиях,предусмотренныхдоговором, азаемщик обязуетсявозвратитьполученнуюденежную суммуи уплатитьпроценты нанее.

Кредитныеотношения банкас предприятиемоформляютсядоговором.Субъектамикредитныхотношений могутбыть предприятия(независимоот форм собственности),являющиесяюридическимилицами, с однойстороны, икоммерческиебанки, с другой.Важным условиемдля заключениятакого договораявляетсяпредставлениев банк документаналоговогооргана о том,что он имеетзаявлениепредприятияо желании получитьссуду у данногобанка.

Какправило, предприятиепользуетсякредитом,предоставляемымбанком, в которомоткрыт егорасчетный счет.Но оно вправеполучить кредити в другом банке:переход надоговорныекредитныеотношенияявился важнымфакторомдемократизациихозяйственныхсвязей, позволилнаиболее полноиспользоватьэкономическиеметоды вовзаимоотношенияхбанка и предприятияс учетом ихправ и интересов.

Однако,сфера применениякредитногодоговора ограничена.Согласно пункту1 статьи 819 ч.2 ГК,во-первых,кредиторамипо такому договорумогут выступатьтолько банкии другие кредитныеорганизациии, во-вторых,кредитныйдоговор можетустанавливатьлишь сугубоденежноеобязательство.К договорам,содержащимобязанностьпредоставитьв кредит вещииные, чем деньги,применяютсяспециальныеправила о товарномкредите, имеющемсвои особенности,в том числеспециальнуюобласть применения.

Отличаясьот займа какдоговор, обязывающийкредиторапредоставитьденьги взаймы,кредитныйдоговор, вместес тем, включаеттипичные длялюбого заемногообязательстваусловия.

Длярассмотрениясущности кредитаследует установитьразницу междукредитом изаймом.

(См.Табл.1.)

Послетого, как деньгипо кредитномудоговору полученызаемщиком, нанего возлагаютсяобязанностивозвратитьполученнуюсумму и уплатитьпроценты нанее. Порядок,сроки и другиеусловия исполнениятаких обязанностейурегулированыправилами озайме. Исходяиз этого определено,что к отношениямпо кредитномудоговору применяютсяправила о займе,если иное непредусмотреноправилами окредитномдоговоре илине вытекаетиз его существа(п. 2 ст. 819). К обязанностямзаемщика покредитномудоговору подлежатприменению,в частности,следующиеправила о займе:

опроцентах подоговору займа(пп. 1 и 2 ст. 809);

обобязанностяхзаемщика возвратитьсумму займа(ст. 810);

опоследствияхнарушениязаемщикомдоговора займа(ст. 811);

опоследствияхутраты обеспечениявозврата суммызайма (ст. 813);

оцелевых займах(ст. 814).

Статья820 придает особоезначение требованиямк форме кредитногодоговора. Ондолжен бытьзаключен вписьменнойформе. Несоблюдениеписьменнойформы влечетнедействительностьэтого договора.

Дляхарактеристикикредитногодоговора существеннымявляется вопросо том, насколькоюридическисвязаны, с однойстороны, кредиторсвоим обязательствомпредоставитькредит, а с другойстороны, заемщиксвоим обязательствомпринять предоставленноекредитором.Обязанностьпредоставитькредит подлежитисполнениюкредиторомна условиях,предусмотренныхдоговором, ив случае нарушенияэтой обязанностион несет переддолжникомответственность,установленнуюзаконом и договором.Отказ кредитораот исполненияэтом обязанностидопускается,однако, приналичии обстоятельств,очевидносвидетельствующихо том, что предоставленнаязаемщику суммане будет возвращенав срок (п. 1 ст.821).

Ктаким обстоятельствамможно отнести,например, наличиеу заемщиканеудовлетворительнойструктурыплатежногобаланса(неплатежеспособность).Основаниемдля отказа отдальнейшегокредитованиязаемщика являетсяи нарушениепоследнимпредусмотреннойдоговоромобязанностицелевогоиспользованиякредита (п. 3 ст.821 ).

Очевидно,что отказ кредитораот предоставлениякредита либорасторжениедоговора дотакого предоставлениявозможны такжепри наличиисоответствующихобстоятельств,предусмотренныхобщими положениямиГК об обязательствах(ст. 328, 405, 450).

Вотличие откредиторазаемщик менеежестко связансвоими обязанностями,возникающимииз кредитногодоговора, дополучения суммызайма. По общемуправилу заемщиквправе отказатьсяот получениякредита, предварительноуведомив обэтом кредиторадо установленногодоговором срокапредоставлениякредита (п. 2ст.821). Из этогоправила законом,иными правовымиактами илидоговором могутбыть сделаныисключения.

Здесьтакже предусмотреноправо заемщикаотказатьсяот получениякредита спредварительнымуведомлениемкредитора. Нов случаях, когдазаемщик являетсяюридическимлицом, он обязанвозместитькредиторуубытки, причиненныеотказом отполучениякредита.

Выделимособенностикредитногодоговора :

Однойстороной такогодоговора —кредиторомобязательновыступает банкили другоекредитноеучреждение,имеющее соответствующуюлицензию.

Еслипо договорузайма возможнапередача заемщику(должнику) денегили вещей, кредитныйдоговор допускаетпередачу всобственность(полное хозяйственноеведение илиоперативноеуправление)только определеннойсуммы денежныхсредств.

Вкачестве обеспечениясвоевременноговозврата кредитабанки и другиекредиторы покредитномудоговору принимаютзалог, поручительство(гарантию) иобязательствав других формах,принятых банковскойпрактикой.

Должникпо этому договоруобязан предоставитьбанку возможностьконтроля заобеспеченностьюкредита, причемневыполнениеобязательствпо обеспечениювозврата кредитаявляется основаниемдля его досрочноговзыскания.

Вотличие отдоговора займа,кредитныйдоговор содержитуказание нацели использованиязаемных средств.

Договорбанковскойссуды долженбыть заключенв письменнойформе.

Всоответствиис действующимзаконодательствомденежные средствапо договорубанковскойссуды могутбыть предоставленыпредприятию-заемщикутолько путембезналичногоперечисления.

Покредитномудоговору банкобязуетсяпредоставитьпредприятиюопределеннуюсумму денежныхсредств в сроки,в размере и подобеспечение,согласованноесторонами.Предприятиеобязуетсяиспользоватьполученныесредства напредусмотренныев договорецели, своевременнопогашать полученнуюссуду вместес процентамии предоставлятьбанку возможностьконтроля заее целевымиспользованиеми обеспеченностью.В случаях,предусмотренныхкредитнымдоговором,банку можетбыть предоставленоправо бесспорногосписаниязадолженностипо ссуде с расчетногосчета предприятия-заемщика.Размер платыза пользованиекредитомустанавливаетсяв договоре посоглашениюсторон.

Такимобразом, в кредитномдоговоре определяютсяправа и обязанностибанка и конкретногоссудозаемщикас учетом характерапредоставляемогокредита ифинансово-хозяйственногоположенияпредприятия,экономическаяответственностьсторон за нарушениепринятыхобязательств.

Развитиерыночных отношенийсущественноизменило правабанков и предприятийв определенииобъектовкредитования:в настоящеевремя ими могутбыть любыепотребностипредприятия.В кредитныхотношенияхустраненыимевшиеся пригосударственнойбанковскойсистеме ограничения.Во главу углапоставленаэффективностькредита, а такжематериальнаязаинтересованностькак предприятия,так и банка.

Несмотряна это, банковскимкредитом недолжны покрыватьсяфинансовыепотребностипредприятий,вызванныеубытками:произведеннаяпродукция, неимеющая сбыта,неиспользуемыеостатки товарно-материальныхценностей.

Ксожалению, всложившейсяситуации вэкономикемногие коммерческиебанки ограничиваютсвою деятельностьглавным образомкраткосрочнымиссудами напосредническиемероприятия.Это не способствуетэффективномуиспользованиюкредитныхресурсов винтересахпроизводстваи укреплениюденежногообращения.

Отмечу,что содержаниекредитногодоговора определяетсясторонамисамостоятельно.В качественеобходимыхусловий в немдолжны предусматриваться:

целькредитования;

размеркредита;

срокии другие условиявыдачи и погашенияссуд;

способыобеспечениякредитногообязательства;

процентныеставки за кредит;

ответственностьсторон;

переченьрасчетов исведений, необходимыхдля кредитования;

срокиих представления.

Видыкредитов.

Коммерческиебанки предоставляютсвоим клиентамразнообразныевиды кредитов,которые можноклассифицироватьпо различнымпризнакам:

(См.Табл.2.)

Такимобразом подсистемой банковскогокредитованияпонимаютсясовокупностьэлементов,определяющихорганизациюкредитногопроцесса и егорегулированиев соответствиис принципамикредитования.В качествесоставляющихэлементов онавключает всебя:

порядоки степень участиясобственныхсредств заемщиковв кредитуемойоперации;

целевоеназначениекредита;

методыкредитования;

формыссудных счетов;

способырегулированияссудной задолженности;

формыи порядок контроляза целевым иэффективнымиспользованиемссудных средстви своевременнымих возвратом.

Основныепринципы ифункции кредита.

Кредитныеотношения вэкономикебазируютсяна определеннойметодологическойоснове, однимиз элементовкоторой выступаютпринципы, строгособлюдаемыепри практическойорганизациилюбой операциина рынке ссудныхкапиталов. Этипринципы стихийноскладывалисьеще на первомэтапе развитиякредита, а вдальнейшемнашли прямоеотражение вобщегосударственноми международномкредитномзаконодательствах:

(См.Табл.3.)

Основнымипринципамикредита являютсявозмездность,срочность ивозвратность.

Вусловиях рыночнойэкономикикредит выполняетследующиефункции:

а)аккумуляциявременно свободныхденежных средств;

б)перераспределениеденежных средствна условияхих последующеговозврата;

в)создание кредитныхорудий обращения(банкнот иказначейскихбилетов) и кредитныхопераций;

г)регулированиеобъема совокупногоденежногооборота.

Итак,кредит - этоэкономическиеотношения,возникающиемежду кредитороми заемщикомпо поводу стоимости,предаваемойво временноепользование.

1.2. Стоимостьбанковскогокредита.

Деньгив качествекредитныхресурсов представляютсобой предметкупли-продажи,имеющий своюцену – БАНКОВСКИЙ(ССУДНЫЙ) ПРОЦЕНТ.Процент выступаетв виде определеннойсуммы денег,получаемыйкредиторомот заемщиказа «товар» - вданном случаеза пользованиевременно ссуженнымиденьгами. Точнее,даже не запользование,а за правопользования:если кредитпросто пролежалу заемщика, тоэто не освобождаетпоследнегоот необходимостиплатить занего. В строгомсмысле словаза взятый кредитнеобходимозаплатить нетолько процент– необходимопогасить суммуосновногодолга, а крометого, нередкоприходитсяплатить комиссионные,штрафы. Тем неменее, ценойкредита считаетсяименно банковский(ссудный) проценткак цена илиплата за правопользованиязаемными средствами.Источникомуплаты процентаявляется частьприбыли (дохода)заемщика, полученнаяим в результатеиспользованиязаемных средств.

Практическивсе предприятияв процессефинансово-хозяйственнойдеятельностипользуютсязаемными средствамив той или инойформе. Предприятияи организацииимеют различныевозможностипривлечь заемныйкапитал: кредитыбанков (илидругих кредитныхучреждений,имеющих соответствующуюлицензию), займыу других предприятийи организаций,в том числе вформе векселей,размещение(эмиссия) облигацийили другихдолговыхобязательств.В настоящейглаве речьпойдет о кредитахроссийскихи иностранныхбанков, предоставленныхроссийскимпредприятиямв рублях ииностраннойвалюте, об ихстоимости иобеспечении.

Кредит,полученныйв коммерческомбанке, оформляетсякредитнымдоговором.Денежные средствапредоставляютсябанками напринципахцелевогоиспользования,срочности ивозмездности.То есть кредитвыдается наопределенныецели (покупкатоваров, приобретениематериалов,других ценностей,пополнениеоборотныхсредств) наопределенныйсрок с выплатойбанку вознагражденияв виде процентовот суммы полученныхкредитныхсредств завремя их использования.Плата за пользованиекредитомустанавливаетсяв процентахгодовых с указаниемсрока их уплаты.

Практическивсе коммерческиебанки в вашейстране сейчасначисляютпроценты ежемесячнона определенноечисло месяца.При заключениикредитногодоговора должнобыть оговореноусловие возможногодосрочногопогашениякредита заемщиком,так как некоторыебанки рассматриваютдосрочноепогашениекредита какупущеннуювыгоду в результатеуменьшениясуммы полученныхбанком процентовза время пользованиякредитом. Внекоторыхслучаях банкиустанавливаютповышенныйпроцент запользованиекредитом придосрочномпогашениикредита.

Коммерческиебанки, как правило,выдают кредитыпод залогнедвижимости,ценных бумаг,товаров, иныхценностей илис обязательнымстрахованиемкредита; возможентакже вариантпоручительстватретьего лицас обязательствомвозврата кредитапоручителемв случае непогашениякредита заемщиком.Непосредственныйпорядок кредитования,оформлениякредитов и ихпогашениярегулируетсяправиламибанков и кредитнымидоговорами.

Предприятию-заемщикубанк-кредиторможет открытьспециальныйссудный счет,с которогозаемщик делаетнеобходимыеперечисленияв соответствиис целями, накоторые былполучен кредит.В этом случаесогласно Инструкциипо применениюплана счетовбухгалтерскогоучета финансово-хозяйственнойдеятельностипредприятийдля отраженияв бухгалтерскомуюте информациио наличии идвижении средствна специальномссудном счетеоткрываетсясчет 91 «Специальныйссудный счет».

Еслизаемные средстватребуются невсе сразу, а втечение некоторогопромежуткавремени частями,то возможнооформлениев банке вместоразового кредитакредитнойлинии. При этомопределяетсяобщая сумма,в пределахкоторой заемщикможет расходоватьсредства сосвоего ссудногосчета (или которыебудут частямипо согласованиюс банком перечислятьсяна счет заемщика),и заемщик тратитих по меренеобходимости.Проценты запользованиекредитнымиресурсаминачисляютсятолько на фактическипереданныев распоряжениезаемщику суммы.

Полученныебанковскиекредиты, какотмечалосьранее, учитываютсяна счетахбухгалтерскогоучета 90 и 92. Дляобобщенияинформациио состоянииразличныхкраткосрочныхкредитов (насрок не болееодного года)используетсясчет 90 «Краткосрочныекредиты банков»,долгосрочныхкредитов (насрок свышеодного года)— счет 92 «Долгосрочныекредиты банков».

Вслучае оплатыпо целевомуиспользованиюкредита поставщиками подрядчикам,другим организациямнепосредственносо ссудногосчета будетсделана проводка:

Дебит60 (7б) — Кредит 91.

Вслучае перечислениясуммы кредитана расчетный,валютный илииной счетпредприятия-заемщикаили оплатынепосредственнопоставщиками подрядчикам(минуя счетапредприятия-заемщика),делается запись:

Дебет51(52.55.бО.76) — Кредит90(92).

Вслучае оформлениязаемщикомдоговора страхованияили страховогополиса поответственностиза не возвраткредита, насумму начисленнойи выплаченнойстраховойпремии делаютсяпроводки:

Дебет81-2 — Кредит 65;

Дебет65 — Кредит 51.

Посуществующемуположениюдобровольноестрахование(таковым являетсястрахованиеответственностизаемщика занепогашениекредита, дажеесли оформлениестраховки —это требованиебанка-кредитора)осуществляетсяза счет чистойприбыли предприятий.

Действительно,на себестоимостьпродукции(работ, услуг)предприятийотносятсяплатежи покредитам банковв пределахучетной ставки,установленнойЦентральнымбанком России,увеличеннойна три пункта.

Расходыпо уплате процентов,превышающихпредел учетнойставки, увеличеннойна три пункта,оплата процентовпо ссудам, полученнымна восполнениенедостаткасобственныхоборотныхсредств, наприобретениеосновных средстви нематериальныхактивов, а такжепо просроченными отстроченнымссудам осуществляютсяза счет прибыли,остающейсяв распоряжениипредприятия.

Припогашениизадолженностипо кредиту ипроцентам понему, банк принимаетк погашениюв первую очередьначисленныепроценты запользованиекредитом, а наоставшуюсясумму погашаетзадолженностьпо кредиту.

Отражениеначисленияи выплаты процентовза пользованиекредитами вбухгалтерскомучете возможнодвумя способами:

1.Проценты пополученнымкредитам отражаютсяпо мере их выплаты:

Дебет20(26,44,...) — Кредит51(52)

на суммувыплаченныхпроцентов,относящуюсяна себестоимость;

Дебет81-2 — Кредит 51(52)

насумму выплаченныхпроцентов сверхсуммы, относящейсяна себестоимость.

2.Проценты пополученнымкредитам отражаютсяпо мере ихначисления:

Дебет20(26,44,...) — Кредит90(92)

на суммуначисленныхпроцентов,относящуюсяна себестоимость;

Дебет81-2 — Кредит 90(92)

на суммуначисленныхпроцентов, неотносящуюсяна себестоимость;

Дебет90(92) — Кредит 51,52

на суммууплаченныхпроцентов.

Приэтом в аналитическомучете по счету90(92) суммы кредитаи процентовпо нему учитываютсяобособленно.

Вслучае оформлениязалога материальныхценностей вкачестве обеспечениявозврата кредита,на сумму описанныхв залог материальныхценностейделается записьпо забалансовомусчету 009 «Обеспеченияобязательстви платежейвыданные».Возможно оформлениезалога и страхованиякредита одновременно.

Еслив качествеобеспечениякредита оформленопоручительствотретьего лица(другого банкаили другогопредприятия),то на суммуполученныхгарантий делаетсязапись позабалансовомусчету 008 «Обеспечениеобязательстви платежейполученные».

Приоформлениикредита в иностраннойвалюте получениекредита отражаетсяв бухгалтерскомучете в рубляхв суммах, определяемыхпутем пересчетаиностраннойвалюты по курсу,действующемуна дату выпискирасчетно-денежныхдокументов.Одновременнов аналитическомучете расчетыотражаютсяв валюте расчетови платежей.Курсовые разницы,возникающиев результатепереоценкизадолженностипо кредиту надату составлениябухгалтерскогобаланса, относятсяна счет 80 "Прибылии убытки". Переоценкеподлежат такжесуммы задолженностипо процентамза пользованиекредитом, начисленнымв иностраннойвалюте.

Кредитыи проценты покредитам, непогашенныев сроки, установленныекредитнымдоговором,учитываютсяна счетах 90, 91, 92обособленно.Возможно открытиеотдельныхсубсчетов«Просроченныекредиты».

Вслучае пролонгации(продлениясрока действиякредитногодоговора) посогласованиюмежду предприятием-заемщикоми банком- кредиторомс оформлениемсоответствующегодополненияк кредитномудоговору, кредитне считаетсяпросроченным.

Задолженностьпо кредиту,оформленномупролонгированнымдвустороннимкредитнымдоговором,следует рассматриватькак срочную.

Насубсчете «Учет(дисконт) векселей»к счету 90 (92) учитываютсярасчеты с банкамипо операциямучета (дисконта)векселей. Учет(дисконт) векселейэто соответствующимобразом оформленнаяучетная операциябанка по получению(покупке) отвекселедержателявекселя поиндоссаментудо наступлениясрока платежапо векселю ивыдаче вексельнойсуммы за вычетомучетного процента(дисконта) задосрочноепредоставлениесредств.

Банкимогут такжевыдавать кредиты,принимая вобеспечениевекселя, в этомслучае учетопераций покредитам упредприятия-заемщикаосуществляетсяв приведенномвыше порядке,с отражениемсумм, переданныхбанку в обеспечениекредита векселейпо забалансовомусчету 009 «Обеспеченияобязательстви платежейвыданные».

Рассмотримоперации свекселями,выданными порасчетам запоставку товаровили продукции,выполненныеработы и оказанныеуслуги.

Согласнописьму Министерствафинансов РФ№ 142 от 31.10.94 «0порядке отраженияв бухгалтерскомучете и отчетностиопераций свекселями,применяемымипри расчетахмежду предприятиямиза поставкутоваров, выполненныеработы и оказанныеуслуги»векселя числятсяу предприятиядержателявекселя в зависимостиот принятогопредприятиемметода определениявыручки.

1.При принятиив учетной политикепредприятияметода определенияреализациипродукции(товаров, выполненияработ, оказанияуслуг) по отгрузкесумма векселяотражаетсяна субсчете«Векселяполученные»счета 62 «Расчетыс покупателямии заказчиками».

Разницамежду суммойпо векселю изадолженностьюза отгруженнуюпродукциюотражаетсяна субсчете«Доходыпо векселям»счета 83 «Доходыбудущих периодов».

2.При принятиив учетной политикеметода определенияреализациипо мерепоступленияденежных средств(оплате) вексельотражаетсяв аналитическомучете к счету45 «Товарыотгруженные»в сумме, указаннойв векселе, сотдельнымотражениемпроцентов понему.

Такимобразом, всоответствиис Планом счетов(Инструкциипо применениюПлана счетов)возможны дваварианта отраженияв учете процентовпо кредитамбанка:

1. Помере их выплаты,когда на ихсуммы делаетсязапись по дебетусчетов учетаисточниковвыплаты, с кредитасчетов учетаденежных средств,таким образом,минуя счета90,92. В данном случаепо кредитусчетов 90, 92 отражаетсякредит безпричитающихсяк выплате процентов.Хотя этот вариантсчитаетсятрадиционным,он обеспечиваетдостоверностьотражения вбалансе финансовогосостоянияпредприятиятолько еслипроцент составляетнебольшую долюкредита,

2. Помере их начисления,когда на ихсуммы делаетсязапись по кредитусчетов 90,92 вкорреспонденциисо счетамиучета источниковвыплаты. Приэтом начисленныесуммы процентовучитываютсяотдельно. Так,при этом вариантесумма кредитаи причитающихсяза него процентовк выплате наконец отчетногопериода отражаютсясовместно.

Надоотметить, чтоданный вариантпредпочтительнее,поскольку онобеспечиваетреальностьотраженияфинансовогосостоянияпредприятиядаже в условиях,когда возвращатьпо обязательствамприходитсяв несколькораз большепредоставленныхв качествекредита средств.

Дляпредприятиятакже важнуюроль играетцелевое назначениекредита, откоторого зависитпорядок отраженияв бухгалтерскомучете уплачиваемыхза пользованиеим процентов.

Всоответствиис Положениемо составе затратдля целейоперативногоруководстваи управлениярасходы пооплате процентовпо полученнымкредитам банков(за исключениемссуд, связанныхс приобретениемосновных средств,нематериальныхи иных внеоборотныхактивов) какпо срочным, таки по просроченным(независимоот предусмотренныхкредитнымдоговоромсроков погашения)включаютсяв себестоимостьпродукции(работ, услуг).

Следовательно,на себестоимостьотносятсязатраты наоплату процентовпо полученнымкредитам банков,взятым наприобретениематериальныхценностей,товаров, связанныхс производствомпродукции,выполнениемработ, оказаниемуслуг. Отмечу,что начислениепроцентов такжеможет зависетьот целей, накоторые полученкредит. Например,начислениепроцентов банкуза пользованиекредитом (заисключениемкредитов, связанныхс приобретениемосновных средств,нематериальныхи иных внеоборотныхактивов) отражаетсяв учете по кредитусчетов 90, 92 вкорреспонденциис дебетом счетов20 «Основноепроизводство»или 26 «Общехозяйственныерасходы».

Затратына оплату процентовпо кредитамбанка, связаннымс приобретениемосновных средств,нематериальныхактивов и иныхвнеоборотныхактивов всоответствиис письмомГосналогслужбыРФ и МинфинаРФ от 06 апреля1993 г. № ВГ-6-01/133/41 «Опорядке расчетови особенностяхучета операцийпо кредитам,выданным напополнениеоборотныхсредств предприятийи организаций»списываютсяв дебет счета08 «Капитальныевложения» посоответствующимсубсчетам вкорреспонденциис кредитомсчетов 90, 92 доввода объектав эксплуатацию,а в дальнейшемна уменьшениечистой прибыли(в дебет счета81 «Использованиеприбыли», субсчет2 «Использованиеприбыли надругие цели»),нераспределеннойприбыли предприятияили специальныхфондов (в дебетсчета 88 «Нераспределеннаяприбыль (непокрытыйубыток)» посоответствующимсубсчетам.

Дляцелей налогообложениязатраты наоплату процентовпо просроченнымкредитам непринимаютсявообще, а наоплату процентовпо срочнымкредитам принимаютсятолько в пределахучетной ставкиЦентральногобанка России,устанавливаемойпо ссудам, полученнымв рублях, науровне ставкирефинансирования,увеличеннойна 3 пункта.

Однако,в течение действиякредитногодоговора ставкаЦентробанкаРФ может меняться,что влечет засобой сложностив определениивеличины, накоторую должнабыть увеличенаоблагаемаяприбыль прирасчете налогана прибыль. Вэтом случаесогласно Положениюо составе затратвновь устанавливаемаяставка ЦентробанкаРФ распространяетсяна вновь заключаемыеи пролонгируемыедоговоры, вкоторых предусмотреноизменениепроцентнойставки.

Необходимообратить вниманиена порядокотнесенияпроцентов приполучениикредита навосполнениенедостатковсобственныхоборотныхсредств.

Этикредиты, каки кредиты, выданныена приобретениематериалов,топлива и др.,являются целевыми,и выдаются поспециальномукредитномудоговору междупредприятиеми учреждениембанка, в которомотражаетсяцелевой характеркредита ипредусматриваютсяконкретныеусловия еговыдачи и мероприятия,направленныена восстановлениеутраченныхсобственныхоборотныхсредств. В случаеполучениятакого кредитазатраты наоплату процентовпо нему относятсяна прибыль,остающуюсяв распоряжениипредприятия(в дебет счета81, субсчет 2 вкорреспонденциис кредитомсчетов 90, 92).

Взаключениеподчеркну, чтосогласно приказуЦентробанкаРФ от 18 августа1992 г. № 44 «О порядкеприема и рассмотрениязаявок на выдачукредитов юридическимлицам» процентныеставки попредоставленнымкредитамустанавливаютсябанками самостоятельнов пределахтребованийденежно- кредитнойполитики ЦентробанкаРФ. Порядок,период и срокиначисленияи уплаты процентовпо кредитами механизм ихвзысканияопределяютсябанком на договорнойоснове с клиентом.

1.3. Аналитическийи синтетическийучет кредитовбанка.

Всоответствиис Планом счетов(Инструкциейпо применениюПлана счетов)для обобщенияинформациио состояниикраткосрочныхи долгосрочныхкредитов вроссийскойи иностраннойвалютах, полученныхпредприятиемв банках натерриториистраны и зарубежом предназначенысоответственносчет 90 «Краткосрочныекредиты банков»и счет 91«Долгосрочныекредиты банков».Данныесчета пассивные.

КРАТКОСРОЧНЫЕкредиты представляютсобой ссудысроком до 1 года.При этом особовыделяютмежбанковскиекредиты – до90 дней включительно.Указанные ссудывключают всебя: однодневныекредиты (сосроком использования«с сегодня дозавтра», «сзавтра напослезавтра»,«с послезавтрана 1 день»), недельные(«с послезавтрана неделю»), атакже двух-,трех-, четырехнедельные,двух- и трехмесячныекредиты.

Вмеждународнойпрактике кСРЕДНЕСРОЧНЫМ относят кредитыот 1 года до 7 лет,а также депозитына срок более12 месяцев. КДОЛГОСРОЧНЫМкредитам обычноотносят займына срок свыше8 лет. Однакотакое делениек условиямсовременнойРоссии имеетслабое отношение.У нас сейчаслюбой кредит,выданный болеечем на 1 год, можносчитать долгосрочным.

Приполучениикредита счета90, 92 кредитуютсяв корреспонденциис дебетом счетов:

 50«Касса» при полученииналичных денегв кассу за счетполученногокредита;

 51«Расчетныйсчет» при зачислениикредита нарасчетный счет;

 52«Валютныйсчет», субсчет«Текущий валютныйсчет» при получениикредита в СКВи зачисленииего на текущийвалютный счет;

 55«Специальныесчета в банках»по соответствующимсубсчетам:

а)«Аккредитивы»;

б) «Чековыекнижки»;

 60«Расчеты споставщикамии подрядчиками»при оплате засчет кредитасчетов поставщикови подрядчиков;

 61«Расчеты поавансам выданным»при направлениикредита наоплату аванса;

 94«Краткосрочныезаймы» и 95 «Долгосрочныезаймы» при погашенииза счет кредитаобязательствпо займам.

Приполном иличастичномпогашениикредита счета90, 92 дебетуютсяв корреспонденциис кредитомсчетов:

 51при погашениикредита с расчетногосчета;

 52субсчет 1 «Текущийвалютный счет»при погашениикредита с текущеговалютногосчета;

 78«Расчеты сдочерними(зависимыми)предприятиями»при погашениикредита дочернимили зависимымпредприятием;

 55по соответствующемусубсчету при погашениикредита за счетнеиспользованногоостатка аккредитива(55-1) или чековойкнижки (55-2).

Аналитическийучет кредитовбанка осуществляется:

 повидам кредитов;

 побанкам, предоставившимкредит;

 отдельнопо кредитам,не погашеннымв срок.

Внастоящее времякредитнымдоговором частопредусматриваетсявозможностьизменения ранееопределенногосрока погашениякредита и принаступлениипервоначальноустановленногосрока погашениякредита договорпролонгируетсяили заключаетсядополнительноесоглашениек основномукредитномудоговору.

Всоответствиис письмом МинфинаРФ от 1 ноября1993 г. № 16-22-149 «О понятииотсроченногокредита»задолженностьпо этому кредитуследует рассматриватькак срочную.

Бухгалтерскийучет банковскихкредитов прижурнально-ордернойсистеме учетаведется вжурнале-ордере№ 4.

Однимиз наиболеесложных вопросовв учете кредитовявляется вопросналогообложения.Однако здесьсуществуютнекоторыепослабления:согласно ЗаконуРФ от 6 декабря1991 г. «О налогена добавленнуюстоимость»и Инструкциио порядке исчисленияНДС (пункт 12,подпункт «е»)операции повыдаче и передачессуд освобождаютсяот НДС. Такимобразом, нисумма кредита,ни процентыпо нему даннымналогом необлагаются.

Внастоящее времямногие предприятия,участвующиево внешнеэкономическойдеятельности ощущают нехваткувалютных средств.Таким предприятиямразрешаетсяиспользоватьиностранныевалюты в безналичномпорядке прирасчетах, связанныхс получениембанковскогокредита в иностраннойвалюте (в соответствиис письмом ЦентробанкаРФ от 24 февраля1995 г. № 12-86 «О применениивалютногозаконодательства»).

Кредитыв валюте выдаютсякоммерческимибанками, имеющимилицензии насовершениеуказанных вышеопераций. Условияи порядокпредоставлениякредита в валютево многом аналогичныусловиям ипорядку предоставлениякредита в рублях.В качествеобеспечениякредитов ввалюте крометрадиционныхформ обеспечения,часто используютсяпринадлежащиепредприятиюактивы в валюте(в частности,облигацииВнешэкономбанка).В некоторыхслучаях банкможет предоставитькредит подгарантии. Гарантамимогут выступатьиностранныебанки и фирмы.

Подобнокредитам врублях кредитыв валюте могутпредоставлятьсяна срок не болееодного годапри временнойпотребностив валютныхсредствах назакупку зарубежом сырья,материалов,комплектующих(краткосрочный)и на срок болееодного годана оплату импортногооборудования,необходимогодля заменыфизически иморально устаревшего,расширенияобъема производствапродукции(работ, услуг),модернизациии техническогоперевооружения.

Дляобобщенияинформациио кредитах ввалюте, полученныхв банке. Планомсчетов и инструкциейпо его применениюпредусматриваютсяте же счета,что и для отражениякредитов врублях, а именно90 и 92 для учетасоответственнократкосрочныхи долгосрочныхкредитов ввалюте. Суммыкредитов ввалюте отражаютсяна счетахбухгалтерскогоучета в валютеи в рублях покурсу ЦентробанкаРФ на день совершенияоперации.

Приполучениикредита в валютесчета 90, 92 кредитуютсяв корреспонденциис дебетом счета52, субсчет «Текущийвалютный счет».

Погашениекредита в валютеотражаетсяпо дебету счетов90, 92 в корреспонденциис кредитомсчета 52, субсчет«Текущий валютныйсчет». Однако,если курс валютына дату погашениякредита изменилсяпо отношениюк курсу на деньпоследнейпереоценкизадолженности,могут возникнутьдве ситуации:

 курсна дату погашениявырос, возникшаяположительнаякурсовая разницаотносится вдебет счета80 и кредит счета52, субсчет «Текущийвалютный счет»;

 курспалату погашенияпонизился,возникшаяотрицательнаякурсовая разницаотносится вдебет счетов90, 92 и кредит счета80.

Процентыза пользованиекредитом ввалюте, как ив случае рублевогокредита всоответствиис Положениемо составе затратотносят насебестоимостьпродукции(работ, услуг)(за исключениемпроцентов повалютным кредитамисвязанным сприобретениемосновных средств,нематериальныхи иных внеоборотныхактивов).

Начислениепроцентов заполученныйвалютный кредитпроизводитсяв валюте и врублях по курсуЦентробанкаРФ на день начисленияи отражаетсяв учете по дебетусчета 26 и кредитусчетов 90, 92.

Еслиполученныйкредит былиспользованна приобретениеосновных средств,нематериальны)и иных внеоборотныхактивов, топроценты понему начисляютсяпо дебету счета08 «Капитальныевложения» скорреспонденциис кредитомсчетов 90, 92.

Перечисление(уплата) процентовза пользованиекредитом ввалюте отражаетсяпо дебету счетов90, 92 в корреспонденциис кредитомсчета 52, субсчет«Текущий валютныйсчет». При этом,все расчетыпо кредитномудоговоруосуществляютсяв безналичномпорядке согласнопункту 6 письмаЦентробанкаРФ от 27 декабря1993 г. № 67 «О некоторыхвопросах порядкаобращенияиностраннойвалюты на территорииРФ». Однако, внекоторыхслучаях (придоговоре междууполномоченнымибанками РФ вцелях обеспечениявалютно-кассовогообслуживания)допускаетсяпредоставлениекредита и уплатапроцентов понему наличнойвалютой.

1.4.Учеткраткосрочныхкредитов вкоммерческомбанке.

Оформлениеи учет краткосрочныхкредитов клиентам.

Всреднем поРоссии удельныйвес краткосрочныхкредитов вобщем объемевыданных кредитовсоставляет95%. В целомкраткосрочныессуды являютсяболее ликвидными,чем среднесрочныеи долгосрочные.

Основнымиклиентамикредитныхорганизаций,получающимикраткосрочныессуды, являютсяпредприятиярозничнойторговли, атакже торгово-посредническиефирмы. Основнымобъектом прикредитованииэтих организацийявляется совокупностьтоваров текущейреализации,сезонного ивременногонакопления,других товарно-материальныхценностей.Ссудные счетаоткрываютсяна основезаключенногокредитногодоговора. В немопределяетсяпорядок выдачии погашениякредитов, взаимныеобязательстваи экономическаяответственностьсторон, условияуменьшенияили увеличенияпроцентныхставок.

Насрочном обязательствеответственныйисполнительуказываетсрок платежаи номера лицевогоссудного счета,на которомучитываетсявыданная ссуда.Вся сумма срочногообязательстваотражаетсяпо приходувнебалансовогосчета91301 «Открытыекредитныелинии по предоставлениюкредитов». Надоговоре залогаили страховомполисе указываетсяномер лицевогоссудного счета.Суммы перечисленныхдокументовотражаютсяпо приходувнебалансовогосчета91307 «Имущество,принятое взалог по выданнымкредитам, кромеценных бумаг».Гарантийныеписьма приходуютсяпо внебалансовомусчету91305 «Гарантии,поручительства,полученныебанком».

Повсём перечисленнымвнебалансовымсчетам открываютсяотдельныелицевые счетапо заемщиками гарантам, авнутри— по срокампогашенияссуды. На открываемыхклиентам ссудныхсчетах ведетсяучет ссуд покаждому объектукредитования.На отдельныхбалансовыхсчетах ведетсяучет краткосрочныхссуд, выданныходному клиенту.По дебету ссудногосчета отражаетсясумма выданнойссуды, по кредиту— ее погашение.Режим функционированияссудного счетаопределяетсяв договоре:выданная ссудаперечисляетсяна расчетный(корреспондентский)счет заемщикаили на другиесчета (на оплатузатрат клиента,по кредитуемойсделке). Учеткредитов ведетсяв разрезесинтетическогои аналитическогобухгалтерскогоучета.

Синтетическийучет ведетсяна активныхссудных балансовыхсчетах в зависимостиот формы собственностизаемщика.

Кредитыпредоставленные

441 Кредиты,предоставленныеМинфину России

442 Кредиты,предоставленныефинансовыморганам субъектовРоссийскойФедерации иместных органоввласти

443Кредиты, предоставленныегосударственнымвнебюджетнымфондам РоссийскойФедерации

444Кредиты, предоставленныевнебюджетнымфондам субъектовРоссийскойФедерации иместных органоввласти

445 Кредиты,предоставленныефинансовыморганизациям,находящимсяв федеральнойсобственности

446Кредиты, предоставленныекоммерческимпредприятиями организациям,находящимсяв федеральнойсобственности

447Кредиты, предоставленныенекоммерческиморганизациям,находящимсяв федеральнойсобственности

448Кредиты, предоставленныефинансовыморганизациям,находящимсяв государственной(кроме федеральной)собственности

449Кредиты, предоставленныекоммерческимпредприятиями организациям,находящимсяв государственной(кроме федеральной)собственности

450Кредиты, предоставленныенекоммерческим

организациям,находящимсяв государственной(кроме федеральной)собственности

451Кредиты, предоставленныенегосударственнымфинансовыморганизациям

452Кредиты, предоставленныенегосударственнымкоммерческимпредприятиями организациям

453Кредиты, предоставленныенегосударственнымнекоммерческиморганизациям

454Кредиты, предоставленныефизическимлицам— предпринимателям

455Потребительскиекредиты, предоставленныефизическимлицам

456Кредиты, предоставленныеюридическимлицам— нерезидентам

457Кредиты, предоставленныефизическимлицам— нерезидентам

Внутрисчетов 1-го порядкав синтетическомучете по счетам2-го порядкаучет строитсяв зависимостиот срока инеобходимостирезервов: насрок до30дней; на срокот31до90дней; на срокот91до180дней; на срокот180дней до одногогода; на срокот1года до3лет; на сроксвыше3лет; Резервыпод возможныепотери.

Аналитическийучет ссудныхОпераций ведетсяна отдельныхлицевых счетах,открываемыхкаждому заемщикуи по каждомуотдельномукредитномудоговору. Номерлицевого ссудногосчета строитсяпутем прибавленияк номеру синтетическогосчета второгопорядка, кодавалюты (тризнака), отраслевойпринадлежности(два знака), срока(один знак), кода(один знак), номералицевого счета(пять знаков).Всего20 знаков.

Оформлениеопераций повыдаче ссуды,если заемщикявляется клиентомкредитнойорганизации,происходитследующимобразом:

Дт44604 Кредиты,предоставленныекоммерческимпредприятиямна срок от31до90дней—субсчета Ссудныесчета акционерныхобществ (илидругие ссудныесчета в зависимостиот правовойформы клиента);

Кт40502Расчетные счетакоммерческихпредприятий,акционерныхобществ (илидругие соответствующиерасчетныесчета, если вкредитномдоговоре указаныреквизитыпоставщикана оплату услугкоторого выданассуда).

Приходпо внебалансовымсчетам:

91301«Открытыекредитные линиипо предоставлениюкредитов»или

91303«Ценные бумаги,принятые взалог по выданнымкредитам, кромевекселей»;

91305«Гарантии,поручительства,полученныебанком»;

91307«Имущество,принятое взалог по выданнымкредитам, кромеценных бумаг».

Еслизаемщик неявляется клиентомкредитнойорганизации,выдача ссудыоформляетсяпроводками:

Дт44604 Кредиты,предоставленныекоммерческимпредприятием,субсчет Ссудныесчета акционерныхобществ (илидругие ссудныесчета);

Кт30102 Корреспондентскиесчета кредитныхорганизацийв банке России(или другиесоответствующиекорсчета).

Приходпо внебалансовымсчетам:

91301или

91302«Неиспользованныекредитные линиипо предоставлениюкредитов»;

91303;

91304«Учтенные ипереучтенныевекселя»;

91305;91307.

Вбанке заемщикаполученныессуды отразятсяпо соответствующимбалансовыми внебалансовымсчетам.

Погашениессуды (для клиентакредитнойорганизации):

Дт40502Расчетные счетакоммерческихпредприятий,субсчет Расчетныесчета акционерныхобществ (илидругие расчетныесчета);

Кт44604Кредиты, предоставленныекоммерческимпредприятиям,находящимсяв федеральнойсобственности,субсчет Ссудныесчета акционерныхобществ (илидругие ссудныесчета) на срокот31до90дней.

Расходпо внебалансовымсчетам:

91301или

91303,91305,91307.

Погашениессуды (для неклиента банка):

Дт30102Корреспондентскийсчет кредитнойорганизациив банке России,

Расходпо внебалансовымсчетам:

91301,91302,91303,91304,91305,91307.

Вподтверждениеоперации клиентполучает выпискипо счетам.

Ваналитическомучете к счетамкраткосрочныхссуд, в том числепо счетампросроченныхссуд, ведутсяотдельныелицевые счетапо заемщикам,а также в разрезеразных процентныхставок.

Учетвалютных кредитов.

Особенностьювалютногокредитованияявляется получениекредитнойорганизациейправа на безусловноесписание средствв необходимыхразмерах свалютного счетаэтой организациив случае непогашенияв установленныйсрок заемщикомобязательствапо полученномукредиту. Кредитнаяорганизацияможет приниматьв качествеобеспеченияпо кредитамв инвалютеимеющиеся узаемщика и/илиего гарантааккредитивыили платежныегарантии,выставленныев их пользуиностраннымибанками-корреспондентами.

Кредитыпредоставляютсяна условиях,действующихна мировомвалютном рынкепо свободноконвертируемойвалюте. Кредитнаяорганизациядает их на обычныхкоммерческихусловиях сначислениемпроцентов винвалюте нанепогашеннуючасть задолженностипо кредиту.

Источникамипогашенияосновногодолга, оплатыначисленныхпроцентов икурсовой разницыявляются средствавалютного фондазаемщика илиего гаранта,а также валютнаявыручка отэкспорта продукции,хранящаясяна валютномсчете.

Дляполучениявалютногокредита клиентдолжен обратитьсяв кредитнуюорганизациюс заявлением,содержащимследующиеданные:

цельполучениякредита, егосумма и срок,на который ониспрашивается;

наименованиеи количествозакупаемогоза границейтовара, егостоимость,название страныприобретениятовара, наименованиевалюты платежа;

экономическоеобоснованиекредита;

источникипогашениякредита (виностраннойвалюте).

К заявлениюклиента прилагаетсяграфик поставокимпортируемоготовара.

В случаепринятияположительногорешения опредоставлениикредита в иностраннойвалюте междукредитнойорганизациейи заемщикомподписываетсякредитныйдоговор.

Использованиекредитов винвалюте разрешаетсятолько приусловии своевременногопредставленияв кредитнуюорганизациюкопии контрактовзаемщиков синофирмами-контрагентами,предварительносогласованныхс кредитнойорганизацией.Сроки заключенияконтрактови период расчетовпо ним должныстрого соответствоватьсрокам использованиякредитов. Общаясумма закупокне должна превышатьвеличиныпредоставленногокредита. Процентыза пользованиекредитом начисляютсяс момента егофактическогоиспользования.

Дляосуществленияопераций покредитованиюв валютномотделе открываютсяссудные счета,на которыезачисляетсясумма кредита.Открытие счетапроизводитсябухгалтеромотдела валютныхопераций наоснованиираспоряжения,подписанногоглавным бухгалтеромили его заместителем.Одновременнос распоряжениембухгалтерупередаются:один экземпляркредитногодоговора иодин экземплярсрочногообязательства,договора залогаили гарантий(поручительства).Ссудные счетаведутся накарточкахсчетов стандартнойформы. Нумерацияссудных счетовведется впорядке возрастания.Карточки лицевыхсчетов по выданнымкредитам формируютсяв отдельнуюкартотеку.Проведениеэтих операцийоформляетсятакими же проводками,как и при выдачерублевых кредитовс использованиемсубсчетов.Например:

Выдачакредита:

Дт44904 Кредиты,предоставленныекоммерческомупредприятию,находящемусяв государственнойсобственности,на срок от31 до90 дней, субсчетВалютные кредиты

Кт 30102Корреспондентскиесчета кредитныхорганизацийв банке России.

Приходпо внебалансовымсчетам:

91301,91303,91305,91307.

Принаступлениисрока платежакредитнаяорганизацияпогашаетзадолженностьзаемщика покредиту в инвалюте(основномудолгу и процентам)за счет средств,числящихсяна его расчетномсчете валютномсубсчете. Приотсутствииили недостаткесредств насчете, заемщиканеобходимаясумма списываетсясо счетаорганизации-гарантав соответствиис условиямиего гарантийногообязательства.

Дт30102Корреспондентскиесчета кредитныхорганизацийв банке России;

Валютныйсубсчет Расчетногосчета предприятияили его гарантав другом банке

Кт44904 Кредиты,предоставленныекоммерческомупредприятию,находящемусяв государственнойсобственности,на срок с31до90дней;

Ссудныйсчет акционерногообщества, субсчетВалютные кредиты.

Еслинеобходимыесредства насчетах отсутствуют,непогашенныекредиты относятсяна счета просроченнойзадолженностипо ссудам посубсчету«Просроченнаязадолженностьпо валютнымкредитам» сначислениемпроцентов поповышеннойставке, котораяоговариваетсяв кредитномдоговоре. Вслучае неуплатыочередноговзноса в погашениекредита всяимеющаяся надень неплатежазадолженностьсчитаетсянепогашеннойи с нее взимаетсядополнительноопределеннаядоговоромпроцентнаяставка. Дляобеспечениясвоевременностипогашениявалютногокредита кредитнаяорганизациявправе блокироватьсчета предприятий-заемщиков(а также их гарантов,если они тожеявляются клиентамиданной кредитнойорганизации).

Учетвексельныхкредитов

Примернаясхема вексельногокредита состоитв следующем.Заемщик обращаетсяв кредитнуюорганизациюза получениемкредита. Насумму кредитногодоговора клиентполучает откредитнойорганизациипакет векселей.При этом вексельныесуммы определяютсясамим клиентом.Срок обращениякаждого векселяобусловленкредитнымдоговором.Клиент используетвекселя кредитнойорганизациидля оплатытоваров и услугпутем оформленияпередаточнойнадписи наобратной стороневексельногобланка. Поистечении срокаобращениявекселя последнийвекселедержательПредъявляетвексель к оплатев кредитнуюорганизацию.По окончаниидействия кредитногодоговора клиентапогашает суммукредита и проценты.

1.5. Учетсреднесрочныхи долгосрочныхкредитов вкоммерческомбанке.

Учетвыдачи и погашениясреднесрочныхи долгосрочныхкредитов клиентам.

Среднесрочныекредиты используютсяюридическимилицами наприобретениеосновныхпроизводственныхфондов, компьютернойтехники, медицинскогооборудования,товаров широкогопотребления.Физическиелица получаюткредиты навременныенужды, покупкутоваров длительногопользования.Среднесрочныекредиты предоставляютсяна срок от одногогода до трехлет.

Кредитыпредоставленныеучитываютсяв синтетическомучете но активнымбалансовымсчетам поорганизационно-правовойструктурезаемщиков:

44107— МинфинуРоссии;

44208— финансовыморганам субъектовРоссийскойФедерации иместных органоввласти;

44308- государственнымвнебюджетнымфондам РоссийскойФедерации;

44408— внебюджетнымфондам субъектовРоссийскойФедерации иместных органоввласти;

44507— финансовыморганизациям,находящимсяв федеральнойсобственности;

44607— коммерческимпредприятиями организациям,находящимсяв федеральнойсобственности;

44707— некоммерческиморганизациям,находящимся, вфедеральнойсобственности;

44807— финансовыморганизациямв государственнойсобственности;

44907— коммерческимпредприятиями организациямв государственнойсобственности;

45007— некоммерческиморганизациямв государственнойсобственности;

45107—негосударственнымфинансовыморганизациям;

45207—негосударственнымкоммерческимпредприятиями организациям;

45307—негосударственнымнекоммерческиморганизациям;

45407—физическимлицам—предпринимателям;

45506—потребительскиекредиты физическимлицам;

45606—юридическимлицам—нерезидентам;

45706—физическимлицам—нерезидентам.

Подебету этихсчетов отражаютсявыданные ссуды,а по кредиту— платежи,произведенныев погашениезадолженностипо ссудам.

Аналитическийучет по балансовыми внебалансовымсчетам;

ведетсяв лицевых счетах,открываемыхпо каждомузаемщику, принимаяво вниманиесроки выданныхссуд.

Дляоткрытия ссудногосчета представляютсяте же документы,что и при получениикраткосрочногокредита.

Выдачассуды оформляетсяпроводками:

ДтСсудные счетапо среднесрочнымкредитам

КтРасчетный счетклиента иликасса (для граждан)или Корреспондентскийсчет кредитнойорганизации(если заемщикне клиент банка).

Приходпо внебалансовымсчетам:

91301 или91303,

91304, 91305, 91307.

Припогашении ссудыпроизводятсяобратные проводкис одновременнымзачислениемпроцентов вдоход кредитнойорганизации.

Просроченныессуды учитываютсяна тех же счетах,что и краткосрочныекредиты (взависимостиот юридическогостатуса заемщика)на отдельныхсубсчетах. Еезачислениеи погашениепроизводитсяв общем порядке.

Особенностямидолгосрочныхкредитов являются:

длительностьсрока;

возобновляемыйхарактер;

использованиенесколькихисточниковдля инвестиционногопроцесса, кромекредитования.

Возобновляемый(револьверный)характер долгосрочныхкредитов означает,что кредитнаяорганизацияобязуетсяпредоставитьзаемщику любуючасть общейсуммы кредитана период свышетрех лет. В течениеуказанногопериода заемщикпо своему усмотрениюимеет правополучить,использовать,погасить ивновь получитькредит. По истечениитакого «возобновляемого»периода по всемсуммам, полученнымв рамках общегокредита, сроких применениясчитаетсяистекшим, асами кредиты— подлежащимипогашению всоответствиис остаткомобщего срокакредита. Понеиспользованнойчасти кредитав течение указанногопериода кредитнаяорганизациявзимает такназываемуюкомиссию заобязательство,представляющуюсобой дополнительнуюплату за готовностьв любой моментвыдать заемщикувсю сумму кредитаили любую егочасть.

Дляоткрытия ссудногосчета кромеобычных документов,которыепредоставляютсяпри краткосрочномкредитовании,представляются:

расчетокупаемости;

планфинансирования;

сметызатрат и другие(в соответствиис законодательством).

Объектамикредитованиявыступаютпроектныеработы, стройки,капитальныевложения, ипотека.Для учетадолгосрочныхкредитовиспользуютсяактивные балансовыесчета. Кредиты,предоставленныена срок свышетрех лет:

44108 —Минфину России;

44209—финансовыморганам субъектовРоссийскойФедерации иместных органоввласти;

44309—государственнымвнебюджетнымфондам РоссийскойФедерации;

44409—внебюджетнымфондам субъектовРоссийскойФедерации иместных органоввласти;

44509—финансовыморганизациям,находящимсяв федеральнойсобственности;

44608—коммерческимпредприятиями организациям,находящимсяв федеральнойсобственности;

44808—финансовыморганизациям,находящимся

вгосударственной(кроме федеральной)собственности;

44908—коммерческимпредприятиями организациям,находящимсяв государственной(кроме федеральной)собственности;

45008—некоммерческиморганизациям,находящимся

вгосударственной(кроме федеральной)собственности;

45108—негосударственнымфинансовыморганизациям;

45208—негосударственнымкоммерческимпредприятиями организациям;

45308—негосударственнымнекоммерческиморганизациям;

45408—физическимлицам—предпринимателям;

45507—потребительскиекредиты, предоставленныефизическимлицам;

45607—юридическимлицам—нерезидентам;

45707—физическимлицам—нерезидентам.

Выдачассуды оформляетсяпо дебету счетов,погашение— по кредитуВ отличие отдругих видовкредита валютассуды направляетсяна оплату целевыхмероприятийпо разным счетам.Оплата расчетныхдокументовпроизводитсятолько с разрешительнойнадписью управляющегои кредитногоработник. Погашениепроисходитв обычном порядке.

Аналитическийучет ведетсяв открываемыхлицевых счетахпо каждомузаемщику посрокам погашениявыданных ссуд.

Особенностьюдолгосрочныхкредитов являетсяучет по внебалансовымсчетам не толькообеспеченияпредоставленныхкредитов иоткрытых кредитныхлиний, но инеиспользованныхкредитныхлиний в течениедлительногосрока.

Приходпо внебалансовымсчетам:

91301или91302, 91303,91305,91307.

Принаступлениигода погашениякредита ответственныйисполнительконтролируетконкретныйсрок погашения.

Остальныеоперации повнебалансовымсчетам не имеютособенностей.

2. Аудит кредитныхоперацийкоммерческогобанка.

2.1.Цель изадачи банковскогоаудита. Внутреннийаудит.

Аудит,означает независимуюэкспертизуи анализ финансовойотчетностипредприятий,банков, организаций,учрежденийи других субъектоврыночных отношений.

Цельаудита - установлениереальности,полноты идостоверностипредоставляемойотчетности,соответствиеее действующемузаконодательству,а также требованиям,предъявляемымк бухгалтерскомуучету и финансовойотчетности.

Банковскийаудит подразделяетсяна внешний ивнутренний.

Внешнийаудит осуществляетсянезависимымиаудиторскимифирмами; егоосновной цельюявляется.подтверждениедостоверностифинансовойотчетности.

Внутреннийаудит - системавнутреннегоконтроля исистема мербезопасностибанка с цельюобеспечениязащиты интересоввкладчиков,сохраненияи достиженияконкретныхрезультатовв деятельностибанка.

Онвключает совокупностьпланов банка,методов и процедур,применяемыхвнутри негодля защитыактивов, увеличенияприбыли, обеспечениячеткого выполненияуказаний руководствабанка.

Внутреннийаудит организационнопредставленкак структурноеподразделениебанка и подчиняетсяруководителюбанка.

Задачивнутреннегоаудита могутбыть разнообразными:проверка правильностиведения бухгалтерскогоучета; проверкаправильностиведения счетовпо расходами доходам банка(правомерностьотнесениярасходов нате или иныестатьи, законностьсформированнойприбыли, своевременностьсписания расходовпо счетам и т.д.); проверказаконностивыполненияотдельныхопераций и др.

Дляорганизациии проведениявнутреннегоаудита рекомендуетсяразрабатыватьметодическиеуказания илиинструкции,которые должныопределятьпроцесс проведенияконтроля наданном участкеработы. Внутреннийаудит проводитсяв соответствиис утвержденнымигодовыми планами.Руководительаудита несетполную ответственностьза всю организациюи проведениепроверки.

Внутреннийаудит можетрассматриватьсякак неотъемлемаячасть общейсистемы управленческогоконтроля. Историческихарактер внутреннегоконтроля менялся.Первоначальнороль аудитаисходила иззадач финансовогоуправленияи обеспечениябезопасностиактивов и носилатотальныйконтроль надетальномуровне. С возрастающимусложнениемконтроля акцентбыл смещен наподтверждениевыполненияциклов определенныхвнутрисистемныхконтрольныхпроцедур. Впоследующемвнимание аудиторовстало акцентироватьсяне только натом, как функционируютсистемы контроляи обработкиинформации,но и насколькоони эффективныв достижениицелей, для которыхпредназначены,и какие в нихмогут бытьсделаны усовершенствования.

Впоследнее времяво многихорганизацияхроль внутреннегоаудита быларасширена путемвключения внее оценкикачества информации,выдаваемойуправленческойинформационнойсистемой исоставляющейоснову дляпринятия решений,а также оценкиполезностиприменяемойметодики анализаинформации.Внутренниеаудиторы предпочлибы, чтобы этатенденцияусиливаласьи они воспринималисьбы в качествеспециалистовв области независимойуправленческойконтролирующейдеятельности.

Внастоящее времябанковскийвнутреннийаудит ввидуотсутствиядостаточнойметодическойи нормативнойбазы, используетинструкциипо ревизиибанков дляконтроля зарядом традиционныхопераций банка.

Внешнийбанковскийаудит строитсяв соответствиис Положениемоб аудиторскойдеятельностив банковскойсистеме России.

Внешнийаудит взаимосвязанс внутреннимаудитом. Преждевсего оцениваетсяорганизацияи действенностьвнутреннегоконтроля. Приэтом устанавливаются:степень объективностивнутреннегоаудита; независимость;компетентность;объем выполняемыхфункций.

Аудиторыизучают всюдеятельностьпроверяемогобанка. Дляобъективнойоценки деятельностибанка необходимопрежде всегорассмотретьсостояниеактивных ипассивныхопераций, подтвердитьих подлинныйхарактер; подтвердитьправильностьоценки; правильностьотражения вбухгалтерскомотчете; соответствиеучета требованиямзаконодательствапо операциямс активами ипассивамибанка.

2.2. Ревизиякредитныхопераций, Основныеэтапы ревизии.

Впроцессе проведенияревизии необходимопроверить, какорганизованокредитнаяработа в ревизуемомучреждениибанка, а именно:

а)соответствуетли установленнымправиламифактическаяорганизациядокументооборота,распределеныли обязанностимежду работникамикредитной ибухгалтерскойслужб и операционногоотдела;

б)за период отпредыдущейревизии илипроверки установить,имеется ли вучреждениибанка утвержденноеположение окредитно-инвестиционномкомитете иприказа о егоперсональномсоставе, регулярноли проводятсязаседания,оформляютсяли решениякомитета протоколами,надлежащимобразом осуществляетсяконтроль завыполнениемрешений, своевременноли оформляютсякредитныедоговоры,соответствуютли условиякредитныхдоговороврешениям комитета;

в)выяснить, недопускалосьли в ревизуемомпериоде выполнение обязанностейкредитногоинспектораи бухгалтераодним работником;

Побалансовымсчетам 074 «Ссудныесчета в иностраннойвалюте», 355 «Ссудныесчета государственныхпредприятийи организаций»,456 «Ссудные счетаприватизированныхпредприятийторговли», 477«Ссудные счетаакционерныхобществ и обществс ограниченнойответственностью»,478 «Ссудные счетамалых предприятий,созданныхгражданами»,620 «Кредиты, непогашенныев срок» и 822 «Кредиты(ресурсы), предоставленныедругим банкам»за период отпредыдущейревизии, а побалансовымсчетам 716 «Кредитыгражданам напотребительскиецели», 778 «Долгосрочныессуды государственнымпредприятиям,организациям,колхозам,переселенцам,членам садоводческихтовариществи населениюна строительствожилых домов»и 780 « Просроченнаязадолженностьпо долгосрочнымссудам» - навыборку, но неменее чем за3 месяца, проверитьобоснованностьдебетовогооборота и установить,подтверждаетсяли выдача кредитовналичием заявленийссудозаемщиков, кредитныхдоговоров,срочных обязательств(графиков платежей)и других необходимыхдокументов,имеется лиразрешениеруководителейучреждениябанка на выдачуссуд, а такжесоблюдалсяли установленныйпорядок использованиякредитов.

Особоевнимание необходимоуделить выявлениюфактов необоснованнойвыдачи кредитовюридическимилицами наличнымиденьгами,перечисленияссуд третьимлицам, минуярасчетные счетасудозаемщиков.

Заэтот же периодпроверить,своевременноли заводилисьпри выдачессуды лицевыесчета ссудозаемщиков,количестводействующихкредитных делсверить с количествомведущихся вбухгалтериилицевых счетови наличиемсрочных обязательствучитываемыхна внебалансовыхсчетах 9921 «Обязательствапо краткосрочнымссудам» и 9941«Обязательствапо долгосрочнымссудам».

Убедитьсяв реальностиостатков посчетам 074, 355, 456, 477, 478,629, 716, 778, 780, 822, для чегона основаниизаписей в лицевыхсчетах ссудозаемщиков,составитьпервичнуюведомость исравнить общиеитоги дебетовыхи кредитовыхоборотов поэтим счетами остатки ссуднойзадолженностина последнююотчетную датус данными оборотногобаланса.

Своевременностьпогашения ссуд,выданных юридическимилицами, проверяетсяза период отпредыдущейревизии (проверки),потребительскихкредитов - выборочно,не менее, чемза 3 месяца. Дляэтого данныеаналитическогои синтетическогоучета по счетам074, 355, 456, 477, 478, 716, 778 и 822 (взятыеиз карточеклицевых счетов)должны бытьсверены с суммами,указаннымив кредитныхдоговорах,графиках платежей,а также с датамивыдачи и погашенияссуд. Одновременноустанавливаетсясвоевременностьотнесения ссуд,не погашенныхв срок, на счета620 и780, а такжеобоснованностьи правильностьоформленияпролонгациикредитныхдоговоров.

Послевыполненияперечисленныхвыше ревизионныхпроцедур следуетпроверитьдостоверностьоперативнойотчетностиФ.18 по состояниюна последнююотчетную дату.

Анализкредитногопортфеля вчасти ссуднойзадолженностиза юридическимилицами производитсяза период отпредыдущейревизии, а поостальным видамкредитов - выборочно,не менее, чемза 3 месяца. Приэтом следуетпроверить:

правильностьоформлениякредитныхдоговоров,срочных обязательствлибо графиковплатежей (См.Приложение2.1.);

полнотуправильностьоформленияпредоставленныхзаемщикомдокументовдля получениякредита и информациио своем финансовомсостоянии (См.Приложение2.1.);

наличиеобеспечениявозвратностикредитов,правильностьоформлениясоответствующихдокументов;

осуществляетли банк контрольза деятельностьюзаемщика, целевымиспользованиемпредоставленныхкредитов, недопускаетсяли выдача ссуддля погашенияраннее полученныхкредитов либоссудной задолженноститретьих лиц;

своевременностьи эффективностьпересмотраплаты за кредитвследствиеизмененияконъюнктурыкредитногорынка.

Одновременно,по ссудам, выданнымюридическимлицам, контролируетсякачествопроизведенногобанком анализапредоставленныхзаемщикамифинансовыхданных и проверкиих достоверностипутем выборочнойперепроверкифинансовогосостояния 10-15ссудозаемщиков(в соответствиис инструкциейревизионногоотдела);

Поссудам, выданным физическимилицам, на выборку,не менее, чемпо 25% лицевыхсчетов необходимопроверитьправильностьопределениясуммы кредитаисходя изплатежеспособностизаемщика.

Привыявлениифактов предоставленияссуд по документам,вызывающимсомнение в ихподлинности,ревизующийдолжен удостоверитсяв законностивыдачи ссудпутем полученияот ссудозаемщикаписьменногоподтвержденияостатка задолженностипо ссуде.

Законностьвыдачи , правильностьоформленияи своевременностьпогашения ссуд,полученныхработникамиревизуемогоучреждениябанка, а такжеполнота исвоевременностьуплаты процентовпо этим ссудамдолжны бытьпроверенысплошь, за периодот предыдущейпроверки.

Вкрупных учрежденияхбанка, с количествомработниковне менее 250, законностьвыдачи ссудсотрудникамбанка и своевременностьих погашенияможет бытьпроверенавыборочно,однако обязательнойпроверке подлежатссуды, полученныеруководителямиучреждениябанка, работникамибухгалтерскойи кредитнойслужбы.

Впроцессе ревизии(проверки) оценитьсостояниеконтроля заполнотой исвоевременностьюуплаты юридическимилицами процентовпо ссудам путемвыборочной,по усмотрениюревизующего,проверки неменее , чем 25%действующихи закрытыхлицевых счетовссудозаемщиков,одновременноустановить:

имелись лислучаи несвоевременнойуплаты процентов;

применялисьли своевременнов отношениитаких заемщиковпредусмотренныев кредитныхдоговорахштрафные санкции;

определитьнедополученныебанком доходыот не взысканныхпроцентов запользованиекредитом инеприменениясоответствующихштрафных санкций.

Неменее, чем за3 месяца проверитьправильностьучета доходовот выдачи кредитовнаселению путемсверки данныхкарточек лицевыхсчетов с даннымианалитическогоучета по балансовымсчетам 960 и 969, условиямикредитныхдоговоров играфикамиплатежей.

Вслучае, еслиревизией установленонеудовлетворительноесостояниеконтроля заполнотой исвоевременностьюуплаты процентови значительныепотери доходов,рекомендуетсяорганизоватьсплошную проверкупоступленияплаты за выданныекредиты спривлечениемработниковревизуемогоучреждениябанка.

Приналичии набалансе ревизуемогоучреждениябанка просроченнойзадолженностипо ссудам необходимоустановитьи отразить вакте ревизии(проверки):

какиеошибки и нарушениябыли допущеныпри оформлениикредитногодоговора, какони повлиялина несвоевременноепогашениякредита;

ктоиз должностныхлиц принималрешение о выдачессуды, не погашеннойв установленныесроки, а такжепроверялифинансовоесостояниезаемщика и еговозможностьпогасить кредит;

полнотуи действенностьмер, принятыхбанком к взысканиюпросроченнойзадолженности(своевременностьнаправлениюзаемщикупретензионногописьма, правильностьего составления,осуществляетсяли контрольза поступлениемответа на него,своевременностьпередачи делв арбитражныйили третейскийсуд; предъявлялсяли ко взысканиюостаток задолженностипо кредитугаранту, обеспеченали реализацияпринятогозалога и т.п.);

недопускалосьли выдача новыхкредитоворганизациямили физическимлицам, просрочившимпогашениеранее полученныхссуд;

соблюдалсяли установленныйпорядок списанияс балансазадолженностипо ссудам,признаннымбезнадежнымик взысканию.

Приревизии деятельноститерриториальногобанка необходимо,также, установить:

оказываласьли территориальнымбанком помощьотделениямв проведенииэффективнойкредитнойполитики;

эффективноли осуществлялсяконтроль заорганизациейкредитнойработы в подчиненныхучреждениях;

осуществляетли территориальныйбанк консультационноеи информационноеобслуживаниеотделений;

созданали в банке службаэкономическойбезопасности,ведется лисбор и систематизацияинформациио клиентуреи потенциальныхзаемщиках.

Впроцессе ревизииопераций, связаннойс выдачей ссудфизическимлицам, проверитьсостояниеконтроля зацелевым использованиемкредитов, имеетсяли план проведенияпроверок наместе, выполняетсяли данные план,подтверждаютсяли произведенныепроверки актами,принималисьли по результатампровероксоответствующиемеры. При этомревизующимиосуществляетсявыборочнаяпроверка целевогоиспользованияссуд по имеющимсяв банке документам(не менее, чемпо 25% лицевыхсчетов подолгосрочнымссудам).

Подокументампоследующегоконтроля проверитьне менее, чемза 3 месяцаобоснованностьоткрытияссудазаемщикамбеспроцентныхрасчетныхсчетов и законностьсовершенияпо ним операций.

Соблюдениеустановленногопорядка выдачигарантий юридическимлицам под кредит,полнота взиманияплаты с организаций,которым предоставлялисьгарантии иоприходованиявыданных гарантийна внебалансовомсчете 9925 «Гарантии,поручительства,выданные банком»проверяетсяза период отпредыдущейревизии.

Основныеэтапы ревизии.

Главнаянаправленностьпроверки состоитв выяснениитого, способствуетли организациякредитнойработы снижениюкредитного риска банка. В условиях, когда в России только закладываютсяосновы банковскогодела рыночноготипа, а к работев банках приступилилюди, не имеющиеспециальногообразованияи опыта работы,ревизионнаяпроверка должнавключать нетолько контрольную,но и консультационнуюфункцию. Критериемоценки ревизоромэтой областидеятельностибанка являетсяналичие и исполнениенормативныхдокументов,регулирующихкредитныйпроцесс.

Основнымиэтапами такойпроверки являются:

1) оценкаобщего уровняпостановкикредитнойработы в банке;

2) оценкапроцедурырассмотренияи решения вопросово предоставленииссуды;

3)оценка практикисовершениякредитныхопераций; оценкакредитнойдокументации;

4) оценкаорганизацииконтроля банказа исполнениемкредитногодоговора;

5) оценкакредитногодела клиента.

Оценкаобщего уровняпостановкикредитнойработы в коммерческомбанке осуществляетсяна основерассмотренияфункций отделовили подразделений,занимающихсявопросамикредитования,а также ознакомленияс содержаниемкредитнойполитики банка.

Подходк оценке этойстороны организациикредитногопроцесса различенприменительнок крупному(среднему) ималому банку;банку с развитымикредитнымисвязями (дажепри небольшихобъемах кредитов)и недавно работающемубанку (меньшегода), Если ревизоримеет дело сбанком, осуществляющимкредитныеоперации большегода (независимоот масштабабанка), уже можнотребовать отнего наличияразличныхфункциональныхподразделений,участвующихв кредитномпроцессе, атакже основкредитнойполитики. Толькодля вновь созданногобанка, т. е. банка,работающегоменьше года,возможны исключения.Остальные банки(дифференцированно– применительнок своему объему)должны найтипрактическоерешение указанныхвыше вопросов.

Вчасти организационнойструктуры вштате банка(в виде отдельногоподразделенияили за креплениясоответствующихфункций заотдельнымилицами в кредитномотделе) целесообразноиметь сотрудников,отвечающих:за формированиеи исполнениекредитнойполитики; засвязь с клиентами(кредитноеобслуживание);за анализ кредитногопортфеля; заграмотноеправовое обеспечениекредитногопроцесса.

Внастоящее времябольшинствокоммерческихбанков (включаяи крупные, накопившиеопределенныйопыт организациикредитныхсделок) ограничиваютсяналичием лишькредитногоотдела, деятельностькоторого сводитсяк заключениюи исполнениюкредитных договоров. Вопросы стратегического планирования,анализа и правового обеспечения кредитного процесса ими не решаются.В результатетакие банкине создают длясебя надежнойзащиты от кредитногориска.

Второйаспект этойже проблемы– наличие исодержаниекредитнойполитики.

Вмеждународнойпрактике считается,что риск банкаповышается,если он не имеетбанковскойполитики; еслион ее имеет, ноне довел досведения всехисполнителей;если он имеетпротиворечивуюбанковскуюполитику. Банковская(в том числекредитная)политика определяетцели и правилаповеденияконкретногобанка на рынке,она обусловливаетинструментарий,используемыйспециалистамиданного банкапри организациикредитныхсделок, В содержаниекредитнойполитики включаются:стратегия банкав кредитнойсфере (цели,приоритеты,принципы),инструктивныематериалы покредитованию,методическиеразработкипо анализукредитоспособности,кредитногопортфеля, организацииконтроля заисполнениемкредитныхдоговоров идругие материалы.

Проведенные проверки коммерческих банков показываютнедостаточноевнимание, уделяемоеими данномувопросу. Большинствобанков не располагаетнеобходимойинструктивнойи методическойбазой, чтозначительноснижает уровеньих кредитнойработы.

Недостаточно отработана в банковской практике России и процедурапринятия решенияпо кредитнойзаявке клиента.Международныйопыт организацииданной процедурыисходит изследующихэтапов: консультированиеклиента, составлениеи представлениев банк кредитнойзаявки, рассмотрениеи составлениезаключенияпо ней кредитнымработником,в зависимостиот характераи суммы ссуды– принятиеокончательногорешения руководствомбанка (в томчисле послеи на основерешения кредитногокомитета).

Вроссийскойпрактике указаннаяпроцедуразначительноупрощена, отсутствуютписьменныезаключенияна кредитныезаявки клиентов,не всегда врассмотрениипросьбы клиентаучаствуюткредитныекомитеты, работамногих кредитныхкомитетовотличаетсяформализмом.

Болеетого, ревизионныепроверки показывают,что многиерешения повыдаче ссудне основываютсяна тщательномизучении надежностиклиента, перспективи источниковпогашенияссуды, Кредитныеработникизачастую неимеют необходимойинформациио клиенте, нерасполагаютдаже его балансами.Рассмотрениезаявки не сопровождается проверками на месте финансовогосостояния, структуры и качества активов, состояния учета, складскогохозяйствазаемщика. Всеэто связанос отсутствиему большинствабанков инструктивныхи методическихпособий поданным вопросам,опыта кредитнойработы у сотрудников,снижениемтребовательностик клиентам вусловиях наметившейсяконкуренциив банковскойсфере. Не можетслужить оправданиемуказанныхнедостатковпри организации кредитнойработы тотфакт, что ссудывыдаются нанепродолжительныйсрок. Банк несетответственностьперед вкладчикамиза сохранностьдоверенныхему средств,потому тщательныйанализ факторовриска долженприсутствоватьпри выдачессуды на любойсрок. Особенноэто актуальнопри выдаче"крупных"кредитов. Процедурарассмотрениякредитнойзаявки можетбыть упрощена,если клиентимеет хорошуюрепутацию ичасто пользуетсяссудами в данномбанке,

Важнейшейсоставнойчастью ревизионнойпроверки организациикредитнойработы являетсяоценка практикисовершениякредитныхопераций, т. е.порядка выдачии погашенияссуд. Эта проверкаосуществляетсяпосредствомизучения кредитныхдоговоров;документов,сопровождаюшихвыдачу и погашениессуд; оборотовпо счетам клиентов:структурыпролонгированнойи просроченнойзадолженностипо ссудам.

Главным критерием оценки ревизором практикикредитованияявляется выполнениекоммерческимбанком установленныхправил кредитования.Однако, какотмечалосьвыше, многиекоммерческиебанки их неимеют, основныенормы кредитныхотношений банкас клиентомфиксируютсяв кредитныхдоговорах,которые иподвергаютсяизучению, анализуи контролю состороны ревизора.

Следуетотметить, чтов современныхусловиях системакредитованияклиентов неотличаетсябольшим разнообразием.Кредит предоставляетсядля осуществленияопределенныхконтрактов,чаще торгово-посреднического,реже производственногохарактepa.

Отдельныебанки в процессекредитованияиспользуютоткрытие кредитнойлинии, означающейустановлениетесных кредитныхсвязей с клиентами.Такой порядоккредитованияприменяется,как правило,при взаимоотношенияхбанка с торговымии снабженческо-сбытовымиорганизациями,а также с сезоннымии несезоннымипромышленнымипредприятиями,нуждающимисяв кредитах напроизводственныенужды.

Впроцессе проверкипрактики совершениякредитныхопераций впервую очередьревизор обращаетвнимание наналичиетехнико-экономическогообоснованияпотребностив кредите и наметодику этогорасчета, позволяющегоконкретизироватьсумму кредитаи его целевоенаправление.Отсутствиеэкономическиобоснованногорасчета потребностив кредите,подтвержденногореальнымиконтрактамис поставщикамии покупателями,может квалифицироватьсяревизором каксерьезныйнедостатокв работе кредитноюотдела, повышающийриск кредитногопортфеля банка.

Вкачествеположительногоопыта следуетотметить разработку:некоторымибанками перечнядокументов,которые должныпредставитьклиенты приобращении вбанк за кредитом.При этом указанныйпереченьдифференцированпо отношениюк новым клиентамили клиентам,не имеющим вданном банкерасчетныхсчетов, и постояннымклиентам банка.

Оцениваясложившуюсяпрактику выдачикредита, особоевнимание следуетобратить нанедостаточныйтекущий и последующийконтроль зацелевым использованиемкредита. Выдачакредита всоответствиис кредитнымидоговорамиможет осуществлятьсяпутем оплатырасчетныхдокументовс ссудногосчета или путемзачислениясуммы ссудына расчетныйсчет клиента.

Впервом случаедля соблюденияцелевой направленностиссуды кредитныйработник должендать четкоеуказание (письменноераспоряжение)операционномуотделу о кругеопераций, которыеподлежат отражениена ссудномсчете, при выдачекредита. В рядеслучаев враспоряженияхсодержитсялишь суммаоткрытогоклиенту кредита,но не конкретизируетсяего целеваянаправленность,В результатес ссудногосчета оплачиваютсялюбые расчетныедокументыклиента, в томчисле связанныес капитальнымизатратами.

Такаяже картинахарактернаи для случая,когда выдаваемыйкредит зачисляетсяна расчетныйсчет клиента,а затем с негоудовлетворяютсяпотребностив платежах, втом числе и непредусмотренныетехнико-экономическимобоснованием.При указанномварианте выдачиссуды предварительныйконтроль за целевым использованием кредита практически невозможен,потому необходимыпоследующиепроверки наоснове документов,подтверждающихсоблюдениеклиентом условийкредитногодоговора.

Имеютместо такжефакты, когдабанки выдаютссуды клиентам,не имеющим уних расчетныхсчетов, безкаких либогарантий. Причемвыдача кредитаосуществляетсяв налично-денежнойформе. Впоследствиикредит невозвращаетсяв срок, а банкне может разыскатьклиента,

Серьезныенарушениявозникают ипри организациипогашения ссуд.

Вряде случаевот контроляза погашениемссуд отстраненоперационныйотдел банка,посколькувыдача ссудне сопровождаетсявыпискойссудополучателемсрочных обязательств.За погашениемссуд в такихбанках наблюдаюткредитныеработники,которые принаступлениисроков возвратассуд, установленныхв кредитныхдоговорах,принимаютрешение либоoб их погашении,либо об ихпролонгации,либо о вынесениина счет просроченныхссуд. Как показывают проверки, позначительнойчасти ссуд приистечении ихсрока указанныерешения принималисьнесвоевременно.При большихобъемах кредитныхопераций частотадопущения такихнарушенийповышается.

Контрольза погашениемссуд при отсутствиисрочных обязательствв ряде случаевзатруднен ипотому, что длявыдачи разныхссуд используетсяодин ссудныйсчет, на которомвозникаетсовокупнаязадолженностьбанку с разнымисроками погашенияи неоднократнымипролонгациями.

Пролонгацияссуд в настоящеевремя сталанаиболее распространеннойпрактикой. Унекоторыхбанков до 90 %выданныхссуд относитсяк разрядупролонгированных,причем ряд ссудпролонгированнеоднократно.Вынесение насчет просроченныхссуд производитсяредко. В результатекачество кредитногопортфеля ухудшается,но банк не имеетадекватногорезерва напокрытие кредитного риска. Принеоднократнойи необоснованнойпролонгацииссуд ревизоробязан указатьбанку, чтообязательнонадо перенестиуказаннуюзадолженностьна счет просроченныхссуд. Одновременнодлительнуюпросроченнуюзадолженность(свыше б месяцев)необходимосписать с балансаза счет созданногорезерва.

Замечанияк банкам возникалии при использованииими кредитав виде овердрафта.Отличительнойчертой этоговида кредита,который такжевыдается сссудного счета,является егократкосрочность (до 15 дней). В этой связи выдача кредита в данномслучае не оформляетсякредитнымдоговором, непредставляетсятехнико-экономическоеобоснование.Однако предоставлениетакого кредитадолжно бытьограниченолишь финансовоустойчивымиклиентами,пользующимисядоверием банка,что должнопредусматриватьсяв договорахпо расчетно-кассовомуобслуживанию.

Рядсерьезныхзамечанийвызывает икредитнаядокументация,представляющаядля ревизорапредмет особогоизучения. Кчислу кредитныхдокументовотносятся:заявки на получениессуды, заключениябанков на ходатайстваклиентов,технико-экономическиеобоснования,кредитныедоговора, договорао залоге, гарантийныеписьма, страховыеполисы (как формы обеспечениявозвратностикредита). Рассмотрениеуказаннойдокументацииосуществляетсяс правовой иэкономическойстороны. Приэтом необходимастандартизациясоответствующихдокументов,учитывающаяназначениекаждого их них.

Требованияк кредитнойзаявке вытекаютиз критериевоценки качествапредоставляемыхбанком ссуд.К ним в международнойпрактике относятназначениессуды и совокупностьфакторов,определяющихстепень риска,сопровождающегоданную ссуду

Назначениессуды позволяетраскрыть связьпотребностив средствахс кругооборотоми оборотомфондов клиента,выяснить конкретнуюсферу вложенияденежных средств,определитьисточник погашенияссуды,уточнитьконечную цельдля клиента и банка вложения средств в кредитуемоемероприятие(проект).

Назначениессуды должнобыть сформулированоконкретно:

а)на производственныенужды (на приобретениеи формированипроизводственныхзатрат; наприобретениеи формированиепроизводственныхзапасов иосуществлениепроизводственныхзатрат; наосуществлениеконкретныхзатрат);

б)на торгово-посредническиенужды (на приобретение,формированиеи реализациютоваров; наформированиесезонных запасовтоваров илиготовых изделий);

в)на временныенужды (для выплатызаработнойплаты; для погашенияплатежей вбюджет и др.).

Дляоценки риска,сопровождающегокредитуемуюсделку, банкуважно иметьпредставлениео ряда характеристикссуды, которыенаходят своеотражение взаявке: видкредита, срокссуды, порядоквыдачи и погашенияссуды, способобеспечениявозвратностикредита, кредитоспособностьклиента, егоправовая форма,характервзаимоотношенийс банком.

Полнотазаполненияуказанныхпоказателейв кредитнойзаявке зависитот объема исрока ссуды,степени информированностибанка о соответствующемклиенте. Поэтомупри анализекредитнойдокументации,и в частностипри рассмотрениисодержаниякредитнойзаявки, ревизоручитывает этифакторы.

Представлениеклиентом кредитнойзаявки предполагаетсвоевременное ее рассмотрение работниками банка, сопровождаемое составлениемзаключенияоб удовлетворенииили отказесоответствующейпросьбы. Какпоказывают проверки, вкоммерческихбанках отсутствуетпрактика написанияразвернутыхзаключений,не разработаныметодика рассмотрениякредитныхзаявок и формасоставлениязаключенийпо ним. В результатебанки не имеютполной оценкифакторов рискакредитнойсделки, чтоприводит кухудшениюкачества ссудногопортфеля инедостаточностимер по управлениюкредитнымриском.

Зачастуюбанки при решениивопроса о возможностивыдачи ссудыприбегают кполучению отклиентатехнико-экономическогообоснованиякредитнойзаявки. Этотдокумент используетсяв банковскойпрактике, еслиобъектом кредитованиявыступаетотдельнаяхозяйственнаясделка.

Однакопроведениерасчета окупаемостикредитуемогомероприятиянедостаточнони для определенияисточникапогашенияссуды, ни дляоценки кредитногориска, сопровождающегоданную сделку.Как отмечалосьвыше, целеваянаправленностьссуд из-за отсутствияподобногоконтроля неможет бытьгарантирована, потому негарантировани источникпогашенияссуды. Но дажепри соблюдениицелевой направленностиссуды погашениеза счет выручкиот реализациипрокредитованныхтоваров обеспечиваетсяневсегда,таккакпоступающаявыручкаобезличиваетсяна расчетномсчете и можетбыть использованадля любогоплатежа предприятия.Поэтому банкунеобходимоиметь полноепредставлениео кредитоспособностиклиента и факторахриска, связанногос конкретнойкредитнойсделкой, чтопозволит найтинаиболее надежныеспособы обеспечениявозвратностикредита.

Особоевнимание припроверкахобращаетсяна оформлениеи содержаниекредитныхдоговоров,регулирующихв современныхусловиях веськомплексвзаимоотношенийбанка с клиентом.

Какправовой документ,кредитныйдоговор долженсоответствоватьопределеннымтребованиямпо оформлению,структуре,четкости формулировок.Именно поэтомув зарубежной практике существуюттиповые формыкредитныхдоговоровприменительнок различнымвидам кредитов;в отработкеструктурыкредитныхдоговоров,формулировоквсех его пунктовактивное участиепринимаютюристы. Внесениеизменений илидополненийв кредитныйдоговор осуществляетсяпо согласованиюс юристами, адля филиаловбанков – с ихголовнымиучреждениями.

Вроссийскойпрактике уженакоплен определенныйопыт составлениякредитныхдоговоров сучастием юристов.Однако в правовомотношениикредитныедоговора остаютсянесовершенными.В одном и томже банке дляоднородныхссуд используютсяразные по формекредитныедоговора; многиепункты не конкретны;взаимныеобязательствасторон сформулированыне четко. Допускаютсянебрежностив оформлении(нет печатиодной из сторон,отсутствуютуказания должностногоположения лиц,подписавшихдоговор; отдельныепункты не заполненыи не прочеркнуты;название документаразлично поразным клиентам).

Вэкономическомотношениикредитныедоговора зачастуюотличаютсяформализмом.Они не отражаютспецификивзаимоотношенийбанка с клиентомв зависимостиот качествассуды (кромеуровня процентной ставки), не содержатнабора эффективныхмер по обеспечениюцелевой направленностии возвратностиссуд. В кредитныхдоговорахпрактическине предусматриваютсяобязательстваклиентов поподдержаниюфинансовыхкоэффициентовна определенномуровне; отсутствуютнормы, регулирующиеформы контролябанком за финансовымположениемили состояниемобеспеченияу заемщика.

Формализмоми низкой правовойкультуройотличаютсяи договора озалоге. Многиекоммерческиебанки слабознакомы с содержаниемЗакона РФ "0залоге", неприменяют всвоей практикеразличные видызалога, не используютпредоставленныеим Закономправа по организацииконтроля засохранностьюзаложенногоимущества, непредъявляютсоответствующихтребованийк его количеству.Содержаниедоговоров озалоге отличаютсяоднообразиембез учета специфики,вида и качествазаложенногоимущества,возможныхвариантоввладения ипользованияим.

Зачастую в договорах о залоге отсутствует конкретизацияпредметовзалога, используетсязапись: "Предметомзалога являетсявсе имуществоклиента". В рядеслучаев анализбаланса заемщикапоказываетполное отсутствиеили недостаточностьактивов клиентадля погашенияполученнойссуды, посколькуего долговыеобязательствапревышаютимеющеесяимущество. Приоформлениидоговора озалоге коммерческиебанки редкоосуществляютпроверки наместах с цельюанализа структуры,качества иусловий храненияпредлагаемыхк залогутоварно-материальныхценностей.Отсутствиепрактики оценкириска, связанногос использованиемразличныхпредметов ивидов залога,не позволяеткоммерческимбанкам обоснованноустанавливатьмаржу (разницумежду стоимостьюзаложенногоимущества исуммой выдаваемогокредита), т. е.регулироватьколичественныепределы кредитованияпод залогсоответствующегоимущества.

Ккредитнойдокументацииотносятся такжегарантийныеписьма страховыеполисы, служащиевторичнымисточникомпогашения ссуд.Необходимо,чтобы указанныедокументы, каки договор озалоге, соответствовалиопределеннымтребованиямправового иэкономическогохарактера. Вправовом отношенииони должнычетко определятьвзаимоотношениясторон, позволяющиезащищать интересыкредитора. Вэтой связиобращает насебя вниманиеположительнаяпрактика заключениятрехстороннихдоговоровпоручительства и договоров страхования. Включение в число участниковтаких договоровбанка повышаетих эффективность,поскольку непозволяетизменять условиявзаимоотношенийзаемщика ипоручителя(гаранта, страховщика)без ведомабанка

Внедавней практикев России встречалисьфакты, когдапри двустороннемдоговоре страхованиязаемщик послеполучения ссудырасторгалдоговор, банкузнавал об этомс большим опозданием,уже не мог изменитьситуацию ивозвратностькредита становиласьне гарантированной.

Важное значение приобретает также правильное оформление гарантийныхписем, договоровстрахованияили поручительства,Необходимыналичие оттискапечати, указаниедолжностногоположения лиц,подписавшихдокументы,подписи этихлиц.

Следующаястадия ревизиисвязана с изучением организации контроля банками за исполнением клиентом кредитного договора.

Организация такого контроля необходима,если в кредитныхдоговорахимеются пункты,обязывающиеклиента осуществитьопределенныедействия илине допускатькаких-либодействий.

Онапозволяетоперативновыявить состояниедел в ключевыхточках возникновенияриска и принятьдополнительныемеры к нейтрализацииотрицательныхтенденций. Какправило, последующихпроверок выполненияусловий договорабанки не проводят,что усиливаетриск кредитнойсделки. Длявыполненияданного неотложноготребованияорганизациикредитногопроцесса необходимаметодика,раскрывающаяпериодичность,содержаниеи порядок ужесточениярежима кредитованияклиентов, допускающихневыполнениеусловий кредитногодоговора.

Предметом изучения и проверки является также кредитноедело клиента,позволяющеедать оценкуинформационнойбазы и степениобоснованностирешений, принимаемыхбанком в отношении конкретного клиента. Следует подчеркнуть, что коммерческиебанки уделяютданному вопросунедостаточноевнимание. Кредитныедела в основномсодержат лишькредитныедоговора исопровождающиеих документы(договора озалоге, гарантийныеписьма, страховыеполисы) .

Вряде случаевв них имеютсятехнико-экономическиеобоснованияссуд. Однакоинформация,характеризующаяфинансовоеположениеклиента, анализкредитоспособностиклиента отсутствуют.Нередки случаинепредставленияклиентом балансав банк, особенноесли расчетныйсчет находитсяв другом банке.В кредитныхделах не содержатсяпротоколыпринципиальныхсовещаний склиентами,переписка сними, данныео менеджменте,справки о результатахпроверок наместе.

Заключительнымэтапом проверкиявляется формирование выводов исогласование их с работникамии руководством.

2.3. Аудиткредитнойполитики банка.

Припроверкеиспользованиякредитныхресурсов следуетобращать вниманиена состояниеуставногофонда, ликвидностьбаланса, а такжесоблюдениенорм обязательныхрезервов. Аудиторне только вскрываетимеющиесяошибки, но иделает выводыо деятельностибанка, а такжепрогнозируетего перспективу.Успешное развитиебанка связаннос вложениямикапитала,направленнымина расширениерынка товаров.Это, к сожалению,недопонимаетсяи даже игнорируетсямногими руководителямибанков, которыеиз-за мелочнойрасчетливостине стремятся использоватьтакой мощныйрычаг подъемаэкономики, каккредит. По сутидела, выдачадолгосрочныхкредитов сведенак минимуму.Банки, как правило,перешли на‘’короткие’’кредиты, но сповышеннымипроцентами,из-за чегоискусственновозрастаетсебестоимостьпродукциизаемщиков безрадикальныхизменений ворганизациипроизводства. В условияхнезначительногофинансированияиз бюджета,крайне незначительноеинвестиционноекредитованиеставит предприятияв тяжелейшееположение, что выражаетсяв спаде производстваи кризисе платежей.При этом увеличиваетсяразрыв междуналичием массыоборотныхсредств и стоимостьюсырьевых ресурсовв связи с ростомцен на последние.В последниевремя повышениеплаты за кредитныересурсы повлеклоза собой возросшеенапряжениес финансовымиресурсами вхозяйстве.

Особоевнимание приаудите кредитнойдеятельностиследует уделятьсоблюдениюэкономическихнормативов.Как известно,для обеспеченияустойчивогофункционированиябанковскойсистемы ЦБ РФустановилпредельныенормативыдеятельностикоммерческихбанков:

нормативдостаточностикапитала, которыйопределяетсякак соотношениевсего капиталабанка и суммыактивов, взвешенныхс учетом риска,и не долженбыть менее0,04;
нормативликвидностибаланса, которыйисчисляетсякак отношениевсего капиталак обязательствамбанка, но неменее 0,04;
минимальныйразмер обязательныхрезервов идругих фондов,депонируемыхв Центральномбанке;
максимальныйразмер рискана одного заемщика,который неможет превышать10% суммы активовбанка.

Выданныеодному заемщикукредиты, превышающие20% капитала банка,рассматриваютсяв качестве‘’крупных’’.Решение о выдачетакого кредитадолжно приниматьсяправлением коммерческогобанка либопериодическисоздаваемымкомитетом сучетом мнениякредитногоотдела. О выдачетакого кредитаставится визвестностьучреждениеЦБ по местунахождениякорреспондентскогосчета коммерческогобанка. Суммарныйостаток задолженностипо всем крупнымкредитам недолжен превышатьразмеры капиталабанка болеечем в 15 раз. Суммакредитов, относящихсядля данногобанка к категории‘’крупных’’,не может бытьвыше собственныхсредств этогозаемщика.

Некоторыекоммерческиебанки еще непридают должногозначения этимвопросам и дажене рассматриваютбаланс заемщиковперед выдачейссуды, ссылаясьпри этом на то,что кредитованиесовершаетсяна основаниидоговоров, вкоторых определяютсяправа, обязанностии ответственностьсторон, срокии процентныеставки, санкциии др. Но договорне может заменитьэкономическийанализ.

Экономисты- служащие мелкихбанков ещенедостаточновладеют приемамианализа финансовогосостоянияссудозаемщиковв условияхновой бухгалтерскойотчетностипредприятий.Существовавшаяже ранее методикаанализа балансапрактическихнеприемлемадля измененныхформ отчетности.Аудитор долженвладеть методикойанализа бухгалтерскойотчетностис тем, чтобыделать правильныевыводы о кредитнойполитике банка.

Коммерческиебанки для повышенияликвидности,а так же длязащиты интересоввкладчиков,пайщиков, акционеровформируютобязательныефонды.

Приаудите следуетрассмотретьполноту созданияследующихфондов:

фондаобязательныхрезервов, которыйсоздается впределах 20% отобъема привлеченныхресурсов (кредиты,полученныеот других банков,и облагаемыезаймы в расчетне принимаются).
фондастрахованиядепозитов,создаваемогов целях представлениягарантии иобеспечениязащиты интересоввкладчиков(формированиеэтого фондапозволяеткоммерческимбанкам в случаенеплатежеспособностибанка компенсироватьвклады и депозитысвоим клиентам);
фондастрахованияот банкротства.Указанный фонддает правобанкам получатьссуды от ЦБ навосполнениевременногонедостаткаликвидностив 20 кратном размерек фактическисформированнойвеличине данногофонда.

Государственныйнадзор ЦБ задеятельностьюкоммерческихбанков позволяетим быть болееувереннымив своих действиях,а также гарантироватьинтересы вкладчиков,акционерови пайщиков.

3. Анализкредита.

3.1. Количественныйанализ финансовогосостоянияклиента.

Анализфинансовогосостояниязаемщика производитсяс учетом тенденцийв изменениифинансовогосостояния ифакторов, влияющихна эти изменения.

Сэтой цельюнеобходимопроанализироватьдинамику оценочныхпоказателей,структурустатей баланса,качество активов,основные направленияхозяйственно-финансовойполитики предприятия.

Косновным обобщающимпоказателямдеятельностиклиента банкаотносятся:балансоваяприбыль, прибыльот реализации,выручка отреализации,рентабельностьпродукции,среднесписочнаячисленностьработниковпредприятия,среднегодоваяпроизводительностьтруда одногоработника,среднегодоваястоимостьактивов, рентабельностьпредприятия,дебиторскаязадолженность,в том числе ипросроченная,кредиторскаязадолженность,в том числе ипросроченная,долгосрочныеи краткосрочныекредиты банка,в том числе непогашенныев срок, экономическиесанкции порасчетам сбюджетом ивнебюджетнымифондами.

Источникамиинформациипо названнымпоказателямявляются баланспредприятия(См. приложение3.1.). Форма №2 «Отчето прибылях иубытках», форма№5 «Приложенияк балансу».

Анализобобщающихпоказателейпозволяетвыявить какположительные,так и существенныенегативныетенденции вдеятельностипредприятия,составить общеепредставлениеоб экономическойситуации. Прирасчете показателейиспользуетсяпринцип осторожности,то есть пересчетстатей активабаланса в сторонууменьшенияна основанииэкспертнойоценки. Дляоценки финансовогосостоянияЗаемщика используетсясистема оценочныхпоказателей.

Рассмотриманализ финансовогосостояния, напримере предоставлениякредита АООТ«Темп».

АООТ«Темп» обратилосьв КБ «Волга» с заявлениемна получениессуды в размере130 тыс.руб. срокомна 1месяц, процентнаяставка по ссуде37% годовых. В банкпредставленыследующиедокументы:

Бухгалтерскийбаланс;

Вкачестве обеспечения– гарантийноеписьмо АО «Ритм»на 210 тыс.руб.;

Вкачестве залогазаемщик предлагаетпроизводственныйкорпус, оценочнойстоимостью210 тыс.руб.

Кредитныйработник должен:

проанализироватьфинансовоесостояниеклиента, с цельюрешения вопросао выдаче илине выдаче кредита;

начислитьпроценты зафактическийсрок использованияссуды.

сделатьвывод о достаточностигарантии;

оформитькредитныйдоговор, договорзалога, гарантийноеписьмо;

оформитьсрочное обязательство;

оформитьраспоряжениеучетно-операционномуотделу на выдачуссуды с указаниемразмера применяемойставки;

1.Анализфинансовогосостоянияклиента.

Прианализе финансовогосостоянияклиента сделанвывод:

Заемщикприравнен ковторому классукредитоспособностии вопрос о выдачекредита решенположительно.

ОценкафинансовогосостоянияЗаемщика производитсяс учетом тенденцийв изменениифинансовогосостояния ифакторов, влияющихна эти изменения.

Прирасчете показателей(коэффициентов)используетсяпринцип осторожности,то есть пересчетстатей активабаланса в сторонууменьшенияна основанииэкспертнойоценки.

1.1.Для оценкифинансовогосостоянияЗаемщика используютсятри группыоценочныхпоказателей:

- коэффициентыликвидности;

- коэффициентсоотношениясобственныхи заемных средств;

- показателиоборачиваемостии рентабельности.

Коэффициентыликвидности.

Характеризуютобеспеченность предприятия оборотными средствами для веденияхозяйственнойдеятельностии своевременногопогашениясрочных обязательств.

КоэффициентабсолютнойликвидностиК1 характеризуетспособностьк моментальномупогашениюдолговых обязательстви определяетсякак отношениеденежных средстви высоколиквидныхкраткосрочныхценных бумагк наиболеесрочным обязательствампредприятияв виде краткосрочныхкредитов банков,краткосрочныхзаймов и различныхкредиторскихзадолженностей(итог разделаVI баланса завычетом строк640 - "доходы будущихпериодов", 650-"фонды потребления",660 - "резервыпредстоящихрасходов иплатежей"): *(1)

стр.260+ стр.253 (частично)

К1 =------------------------------------------------------------

раз.VI(стр.690) – (стр.640 +стр.650 + стр.660)

за6 месяцев. за 9 месяцев.

11475 19799

К1 =------------ = 0,047 К1 =------------ = 0,084

244213 235900

Подвысоколиквиднымикраткосрочнымибумагами вданном случаепонимаютсятолько государственныеценные бумагии ценные бумагиСбербанкаРоссии. Приотсутствиисоответствующейинформациистрока 253 прирасчете К1 неучитывается.

Промежуточныйкоэффициентпокрытия К2характеризуетспособностьпредприятияоперативновысвободитьиз хозяйственногооборота денежныесредства ипогасить долговыеобязательства.К2 определяетсякак отношение:

денежныесредства +краткосрочныефинансовыевложения ирасчеты

стр.260+ стр.250 + стр.240

К2 =--------------------------------------------------------------

раз.VI(стр.690) – (стр.640 +стр.650 + стр.660)

11475+ 24447 19799 + 120820

К2 =--------------------- = 0,147 К2 =----------------------- = 0,60

244213 235900

Длярасчета этогокоэффициентапредварительнопроизводитсяоценка группстатей эаткосрочныефинансовыевложения" и"дебиторскаязадолженность(платежи покоторой ожидаютсятечение 12 месяцевпосле отчетнойдаты)". Указанныестатьи уменьшаютсяна сумму финансовыхожений в неликвидныекорпоративныебумаги и неплатежеспособныепредприятияи сумму знадежнойдебиторскойзадолженностисоответственно.

Коэффициенттекущей ликвидности(общий коэффициентпокрытия) КЗявляется обобщающимказателемплатежеспособностипредприятия,в расчет которогов числителевключаютсявсе оротныеактивы, в томчисле и материальные(итог разделаII баланса):

раз.II(стр.290)

К3 =-------------------------------------------------------------

раз.VI(стр.690) –(стр.640 + стр.650 + стр.660)

260184 236017

К3= --------------- = 1,065 К3 =-------------- = 1,001

244213 235900

Длярасчета КЗпредварительнокорректируютсяуже названныегруппы статейбаланса, а такжегбиторскаязадолженность(платежи покоторой ожидаютсяболее чем через12 месяцев)", "запасы"и ючие оборотныеактивы" на суммусоответственнобезнадежнойдебиторскойзадолженности,чиквидных итруднореализуемыхзапасов и затрати дебетовогосальдо по счету83 "Доходы будущих)иодов" (курсовыеразницы)*(2).

II. Коэффициентсоотношениясобственныхи заемных средствК4.

Являетсяодной из характеристикфинансовойустойчивостипредприятияи определяетсякак юшениесобственныхсредств (итограздела IV балансаза вычетомубытков) ковсей сумме1зательств попривлеченнымзаемным средствам(итог разделовV и VI баланса завычетом строк) - "доходы будущихпериодов", 650 -"фонды потребления",660 - "резервыпредстоящихрасходов иплатежей";

раз.IV(стр.490) –раз.III(стр.390)

К4 =----------------------------------------------------------------------------------

раз.V(стр590) + раз.VI(стр.690) – (стр.640 +стр.650 + стр.660)

15971 27117

К4= ------------- = 0,063 К4 =----------------------- = 0,066

244213 175000 + 235900

III.Показателиоборачиваемостии рентабельности.

Показателирентабельностиопределяютсяв процентахили долях.

Рентабельностьпродукции (илирентабельностьпродаж) К5:

стр.050формы №2

К5 =----------------------------

стр.010формы №2

11079 21541

К5 =------------- = 0,048 К5 =------------- = 0,038

230452 564691

Основнымиоценочнымипоказателямиявляются коэффициентыК1, К2, КЗ, К4 и К5. Другиепоказателиоборачиваемостии рентабельностииспользуютсядля общейхарактеристикии рассматриваютсякак дополнительныек первым пятипоказателям.

Оценкарезультатоврасчетов пятикоэффициентовзаключаетсяв присвоенииЗаемщику) категориипо каждому изэтих показателейна основе сравненияполученныхзначений сустановленнымидостаточными.Далее определяетсясумма балловпо этим показателямв соответствиис их весами.

Достаточныезначения показателей:

К1 0,2

К2 0,8

К3 2,0

К4 1,0 – для всехзаемщиков,кроме предприятийторговли.

0,6 – дляпредприятийторговли.

К5 1,15

Разбивкапоказателейна категориив зависимостиот их фактическихзначений:

Коэффициенты	1категория	2категория	3категория
К1	0,2и выше	0,15-0,2	менее0,15
К2	0,8и выше	0,5-0,8	менее0,5
'КЗ	2,0и выше	1,0-2,0	менее1,0
К4
крометорговли	1,0и выше	0,7-1,0	менееО,7
дляторговли	0,6и выше	0,4-0,6	менее0,4
К5	0,15и выше	менее0,15	нерентаб.

за6месяцев:

К1= 0,047

К2= 0,147

К3= 1,065 от 1 до 2 – 2 категория.

К4= 0,063

К5= 0,048

за9 месяцев:

К1= 0,084

К2= 0,6 от 0,5 до 0,8 – 2 категория.

К3= 1,001 от 1 до 2 – 2 категория.

К4= 0,066

К5= 0,038

Таблицанормативныхзначений весапоказателя:

Показатель	Веспоказателя

К1	0,11
К2	0,05
КЗ	0,42
К4	0,21
К5	0,21
Итого	1

Расчитываемсумму балловформуле:

S=0,llxКатегорияKl+ 0,05xКатегория К2+ 0,42 х КатегорияКЗ + + 0,21 х КатегорияК4 + 0,21 х КатегорияК5.

Sза6 месяцев = 0,11 * 3 + 0,05* 3 + 0,42 * 2 + 0,21 * 3 + 0,21 * 2 = 2,37

Sза 9 месяцев =0,11 * 3 + 0,05 * 2 + 0,42 * 2 + 0,21 * 3 + 0,21 *2 = 2,32

По суммебаллов заемщикотносится ковторому классукредитоспособности.

2. Расчетпричитающихсяпроцентов поссуде:

Срокссуды 29 дней

Суммапроцентов =130000 * 29 * 37 % = 3821 руб. 64 коп.

100%* 360

3. Расчетдостаточностизалога:

Суммадолга по ссуде= сумма кредита+ %

130000 + 3821,64 = 133821 руб. 64 коп.

Суммазалога (гарантии)= 210.000 * 70% : 100% = 147.000 руб

С учетомкорректирующегокоэффициента(не менее чем70%).

Суммаполучаетсябольше чемсумма долга,значит, залог(гарантия)достаточна.

Распоряжение операционному отделу

ВыдатьАООТ «Темп» кредит в сумме130.000 руб. Сто тридцатьтысяч рублей.

Открытьссудный счетпо шифру 10 № 010407………….. с уплатой37% годовых посрочной ссуде с 30 апреля 2000г.по 29 мая 2000г.

Начальниккредитногоотдела Иванова И.П.

Кредитныйинспектор ПоповаН.А.

30 апреля2000г.

АООТ"Темп" выданкредит срокомна 1 месяц под37% годовых, сумма130.000 руб. Стотридцать тысячрублей.

Оплатадолга и процентов,29 мая.

30.04.00.выдан кредит:

Дт 45203 (кредитыпредоставленныенегосударственнымкоммерческимпредприятиями организациям)

130.000руб.

Кр 40702 (коммерческиепредприятияи организации)

30.04.00.создан резервпод возможныепотери по ссудам:

Дт 70209 (другие расходы)

1%-1.300 руб.

Кр 45215 (резервы подвозможныепотери)

29.05.00.начисленытекущие проценты:

1.000.000 * 37% * 29дн.

------------------------------- = 3821 руб. 64 коп.

365 дн.

Дт 47427 (требованиябанка по получениюпроцентов)

3821,64руб.

Кр 47501 (начисленыепроценты покредитам)

погашенысрочные проценты:

Дт 40702 (коммерческиепредприятияи организации)

3821,64руб.

Кр 47427 (требованиябанка по получениютекущих процентовпо кредитам)

Дт 47501 (начисленныепроценты покредитам)

3821,64руб.

Кр 70101 (доходы. проценты,полученныеза предоставленныекредиты)

погашенкредит:

Дт 40702 (коммерческиепредприятияи организации)

130.000руб.

Кр 45203 (кредитыпредоставленныенегосударственнымкоммерческимпреприятиями организациям)

одновременновосстановленрезерв:

Дт 45215 (резервы подвозможныепотери)

1.300руб.

Кр 70107 (другие доходы)

3.2. Качественныйанализ финансовогосостояниязаемщика.

Качественныйанализоснован наиспользованииинформации,которая неможет бытьвыражена вколичественныхпоказателях.Для проведениятакого анализаиспользуютсясведения,предоставленныезаемщиком,службой безопасностии информациябазы данных.

Наэтом этапеоцениваютсяследующие видырисков.

Отраслевые:

состояниерынка отрасли;
тенденциив развитииконкуренции;
уровеньгосударственнойподдержки;
значимостьпредприятияв масштабахрегиона;
рискнедобросовестнойконкуренциив масштабахрегиона;
рискнедобросовестнойконкуренциисо стороныдругих банков;

Акционерные:

рискпередела акционернгокапитала;
согласованностьпозиций крупныхакционеров;

Регулированиядеятельностипредприятия:

подчиненность(внешняя финансоваяструктура);
формальноеи неформальноерегулированиедеятельности;
лицензированиедеятельности;
льготыи риски их отмены;
рискиштрафов и санкций;
правоприменительныериски (возможностьизменеия взаконодательнойи нормативнойбазе);

Производственныеи упраленческие:

технологическийуровень производства;
рискиснабженческойинфраструктуры(изменение ценпоставщиков,срыв поставоки т. д.);
рискисвязанныесбанками, вкоторых открыты счета;
деловаярепутация(акуратностьв выполненииобязательств,кредитнаяистория, участиев крупных пректах,качество товарови услуг и т. д.);
качествоуправления(квалификацияустойчивостьположенияруководства,адаптивностьк новым методамуправленияи технологиям,влиятельностьв деловых ифинансовыхкругах).

Решениео целесообразностивыдачи кредитапринимаетсялибо уполномоченнымдолжностнымлицом, либосоответствующиморганом управлениябанка. В крупныхбанках создаетсякредитныйкомитет (отдел),как специальныйорган, уполномоченныйрассматриватьдокументы иприниматьрешения побольшинствувопросов, связанныхс кредитованием,и лишь в особыхслучаях выноситьих на рассмотрениеправления.

У банкасуществуетнесколькоспособов анализапредоставляемойзаемщикоминформации:

-проведениеполной проверкиклиентов силамисвоих кредитныхотделов (комитетов);

-проведениепроверкибухгалтерскойотчетностипо предписаниюбанка аудиторскойфирмой. Правда,при этом могутвозникнутьпроблемы, связанныес тем, что наданном этаперазвития аудиторскойи консалтинговойдеятельностиу некоторыхроссийскихфирм существуеттенденцияпроводитьпроверку черезфирмы, репутациякоторых и качествоих проверкивызывают сомненияили их репутацияна рынке простоне известна;

-получение“пакетной”информацииот авторитетнойинформационно-консалтинговойфирмы.

Данныйподход существенноповышает надежностькредитногоанализа, ноиз-за высоких“накладныхрасходов”использованиятакой информации,лишь крупныебанки могутпозволить себеполучение“пакетных”справок о своихпотенциальныхзаемщиках насистематическойоснове.

3.3. Структурныйанализ кредита.

Вслучае благоприятногозаключенияо кредитоспособностипотенциальногозаемщика банкприступаетк разработкеусловий кредитногодоговора. Этотэтап называетсяструктурныманализом ссуды.В процессеструктурированиябанк определяетосновныехарактеристикиссуды:

-цель кредита;

-сумму кредита;

-порядок погашения;

-срок;

-обеспечениекредита;

-установлениепроцентнойставки;

-прочие условия.

Целькредита.

Целькредита служитважным индикаторомстепени риска,связанногос выдачей кредита.Банк, например,избегает выдачикредита дляспекулятивныхопераций, таккак погашениезависит отисхода сомнительных,а иногда изапрещенныхзаконом сделоки, следовательно,несет высокийриск. При выдачекредита фирмебанк учитываетчастоту банкротствав данной отраслии, естественно,проявляетосторожностьв отношениипредприятий,действующихв нестабильныхотраслях.

Выдаваякредит предприятию,банк долженубедиться, чтокредит беретсядля выполненияцелей, предусмотренныхуставом фирмы.

Цельопределяети форму кредита.Так, если заемщикс помощью кредитастремитсяпреодолетькратковременныйразрыв междупоступлениемсредств и платежами,то наиболееподходящейформой кредитаявляется овердрафт.Финансированиекапитальныхзатрат требуетдругих формкредитования,например, срочнойссуды и т.д.

Характернойособенностьюорганизациисистемы краткосрочногокредитованиякоммерческихбанков являетсяориентацияна экономические(качественные),а не технические(количественные)критерии прирешении вопросао предоставленииссуд и в конечномитоге - на потребностисоциально-экономическогоразвития обществакак единыйкритерий длявсех банковскихучреждений.

Напрактике этоозначает, чтокредитуютсязатраты предприятийпо производствуи реализациитой продукции,в которойдействительноощущаетсяпотребностьобщества, а еекачественныехарактеристикиотвечаютперспективнымтребованиям,соответствующимдействующиммировым стандартам.При этом важно,чтобы возможныетрудности еереализациибыли обусловленыне недостаточновысоким качеством,а временнымотсутствиемденежных средству потребителя.

Аналогично,если речь идето долгосрочномкредитовании,то кредитуетсятолько таинвестиционнаядеятельность,которая в наибольшейстепени отвечаетпотребностямобщественногопрогресса ив обозримомбудущем можетпринести ощутимыйэффект с точкизрения удовлетворенияпотребностейобщества и егоотдельныхчленов.

Характернымпримеромэффективностиподобной ориентации(в первую очередьна удовлетворениепотребностейобщества) служитпослевоенныйопыт Япониии ФРГ, где крупнейшиепромышленныекомпании ибанки, определяяосновные направлениясвоей деятельности,во главу угластавили нечисто коммерческиехарактеристики,а общественнуюзначимостьтого или иноговида деятельности,тем не менееувязываяудовлетворениеэтих общественныхпотребностейс выгодой длясебя. Есть мнение,что именнотакой подходлежал в основепоявления такназываемого“японскогочуда” и позволилзанять японскойи германскойэкономикеведущее местов структуремирохозяйственныхсвязей.

Вкачестве индикатораобщественныхпотребностейв том или иномвиде продукциислужит спросна нее как состороны населения,так и со стороныпредприятийи организаций.Количественноевыражениеданные характеристикинаходят в числезаявок на отдельныевиды товарови услуг со стороныюридическихлиц, заключенныххозяйственныхдоговоров ит.д.

Немаловажнойхарактеристикойразмеров спросав условияхрынка служитдинамика цен:их стремительныйрост при прочихравных условияхсвидетельствуетоб увеличенииспроса, падение- о его сокращении.Аналогичнов роли индикатораизменившихсяпотребностей(при прочихравных условиях)может выступатькурс акций тойили иной компании,чутко реагирующейна изменениепотребностейобщества впроизводимыхею товарах иуслугах и отражающийв определеннойстепени уровеньприбыльностикомпаний.

Толькопри ориентациина спрос, напотребностиконечногопотребителяпри кредитованиитех видовхозяйственнойдеятельности,которые связаныс производством,торговлейпродукции,пользующейсяспросом, кредитованиесоответствуетинтересамобщества, а неотдельныхпредприятий.И только приэтом сочетаютсяинтересы хозяйствав целом и банков,как самостоятельныххозрасчетныхпредприятий,в условияхкоммерческогобанковскогодела, что служитгарантиейвозвратапредоставленныхсредств, обеспечиваетбудущую платежеспособностьклиента, получениеустойчивойбанковскойприбыли.

Когдацель кредитованияуказана в кредитномдоговоре, клиентобязан использоватьполученныесредства дляфинансированиятех затрат, длякоторых онипредоставлены.В кредитномдоговоре, также оговариваютсясанкции за нецелевое использованиекредита.

Суммакредита.

Банкдолжен проверитьобоснованностьзаявки в отношениисуммы кредита.Важно с самогоначала правильноопределитьтребуемую суммукредита, ибов противномслучае банкнеизбежностолкнетсяс просьбой обувеличениикредита принаступлениикризиснойситуации. Опасностьсостоит в томчто банку придетсявыбирать междудвумя неприятнымиальтернативами:предоставитьдополнительныйкредит или жепотерять теденьги, которыеуже были выданыв ссуду. Поэтомубанк, получиврасчеты клиента,должен сам датьоценку необходимойсуммы кредита,внеся необходимыекоррективы.

Практикапоказывает,что в основузаявки на кредитзаемщик закладываетнаиболееоптимистичныйвариант расчетов,полагая, чтотакую суммубудет легчеполучить убанка. Это можетпривести кнеспособностипогасит ссуду.Иногда заемщик,наоборот, проситу банка завышеннуюсумму, рассчитывая,что если егопросьба небудет удовлетворена,он впоследствииснизит суммузаявки.

Банкпри анализесуммы кредитадолжен ориентироватьсяна вид, сроккредита и научастие средствзаемщика вфинансированиисделки. Последнеев мировой практикеявляется обязательнымусловием. Однакороссийскиебанки в настоящеевремя частодавали кредитпод сделки, вкоторых предусматриваетсяучастие толькоссудных денег,что несомненноповышало рискиданных операций.

Порядокпогашениякредита.

Погашениекредита можетпроизводитьсяединовременнымвзносом поокончании срокаили равномернымивзносами напротяжениивсего периодадействия кредита.В последнемслучае разрабатываетсяграфик погашенияв соответствиисо срокамиоборачиваемостикапитала.

Банкдолжен проверить,соответствуютли условия,предложенныеклиентом, егореальнымвозможностям.

Банквсегда долженучитыватьвозможныеошибки и братьс клиентаобязательствао погашениине возмещеннойчасти долгаза счет собственныхсредств.

Срокипогашениякредита.

Чемпродолжительнеесрок ссуды, темвыше риск, итем большевероятностьтого, что возникнутнепредвиденныетрудности иклиент не сможетпогасить долгв соответствиис договором.Коммерческийбанк, исходяиз характерапривлеченныхсредств, долженограничиватьсвою кредитнуюдеятельностьв сфере кратко-и среднесрочныхопераций. Внастоящее времяв России, в связис неблагоприятнойэкономическойситуацией ивысокой инфляцией,чаще всеговыдаются кредитысроком на тримесяца. Еслиэто необходимо,такой кредитможет пролонгироваться.

Обеспечениекредита.

Оченьважным элементомдля кредитнойсделки являетсято, что заемщиксможет представитьв качествеобеспечениякредита. Обеспечение- это последняялиния обороныдля банка, ирешение предоставитькредит всегдадолжно базироватьсяна достоинствахсамого финансируемогопроекта, а нена привлекательностиобеспечения.Если сама основакредитнойсделки связанас повышеннымриском, былобы большойошибкой выдаватькредит подхорошее обеспечение,использовавего как источникпогашениядолга. Поэтомувопрос обеспечениядолжен решатьсяуже поле того,как кредитнаясделка сочтенаприемлемойдля банка.

Безобеспечениякредит можетпредоставлятьсялишь в тех случаях,когда источникпогашения ссудывысоко надежен.

Обеспечениекредита можетвыступать вдвух формах:

1)залог;

2)поручительство.

1.Залог - одно изнадежных обеспеченийкредита.

Продажабанком заложеннойсобственностипозволяетпокрыть долгв случае невозврата заемщикомкредита.

Внесениезалога должнопоощрить заемщикак своевременномупогашениюдолга. Дело втом, что нередкоклиенты рассматриваютбанк как обильныйисточник дешевыхденег. Наличиезалога дисциплинируетзаемщика, заставляетего серьезнееотноситьсяк своим обязанностям.

Самаяпредпочтительнаяформа залогав настоящеевремя - депозитнаяили наличнаявалюта, котораяпередаетсяв банк. Залогможет бытьтакже представленв товарном,имущественномвиде, в видеакций, ценныхбумаг, и еслион передаетсяв банк, то носитназвание - заклад.Банк обязанобеспечиватьсохранностьзаклада ииспользоватьего только вслучае не возвратакредита.

Такжезалог можетбыть в видетоваров в оборотеили продукциив обработке,однако, т.к. сложнопроследитьза количествомтовара и продукциив определенныймомент, такойзалог не приветствуется.

Прирешении вопросао залоге необходимопринимать вовнимание следующиефакторы:

-ликвидность,т.е. возможностьреализациизалога, наличиена него спроса,качество залога- насколькоустарело илиповрежденооборудование;

-каково соотношениерыночной стоимостизалога и размеракредита и какчасто оно должнопересматриваться.(Банк долженбыть уверен,что в случаепродажи залогавыручка будетдостаточнойдля покрытиянепогашеннойчасти кредитаили всего кредитаи расходов поинкассациидолга. Следуетподчеркнуть,что для банкаважна ликвидационнаястоимостьзалога, т.к.предположительнаярыночная ценам.б. резко сниженаиз-за недоучетакаких-то факторов);

-как залог защищенот инфляции;

-в случае невыполненияобязательствзаемщиком легколи будет взыскатьзалог в законномпорядке;

-проверитьподконтрольностьзалога, то естьвозможностькредиторавступить вовладение залогом.Например, прощевступить вовладение деньгами,землей, строениями,чем грузовиками,местонахождениекоторых трудноустановить;

-проверить допредоставлениякредита активы,предполагаемыев качествезалога, на наличиеуже имеющихсяпретензий идругих исковна них;

-зарегистрироватьуступку правна залог в суде(если закон этоне допускает);

-проводитьпериодическиепроверкиместонахожденияи состояниязалога.

Суммакредита с учетомпроцентов недолжна превышать85% от суммы залоговогообеспечениякредита.

Рассмотримдругую формуобеспечениякредита:

2.Поручительство.Обычно поручительство- договор содностороннимиобязательствами,посредствомкоторого поручительберет обязательствоперед кредиторомоплатить принеобходимостизадолженностьзаемщика. Напрактикепоручительствоявляется наиболееприемлемойформой обеспечения,когда поручительобладает безупречнойплатежеспособностьюи не вызываютсомнения ниобъем, ни юридическаяобоснованностьгарантированныхим обязательств,и в дальнейшемтакие сомненияедва ли могутвозникнуть.Если заемщикоказалсянеплатежеспособным,то поручителю,выступившемув этой роли призаключениикредитногодоговора, следуетпогасить существеннуюзадолженность.

Длясоставленияпоручительстванеобходимописьменноезаявлениепоручителя,где указаныдолжник и суммаобязательств.Особое значениеимеет тот факт,что обязательствапоручителявыступаютдополнениемк основнойзадолженности.Это означает,что ответственностьпоручителяограничиваетсятолько обязательствами,которые признаютсясамим должником.Как и должник,поручительнесет ответственностьза уплату процентов,возмещениеубытков, уплатунеустойки, еслииное не предусмотренов договорепоручительства.

Поручительи должник несутсолидарнуюответственность.Поручительстводает правобанку использоватьпоручителятак, как еслион последнийбыл сам основнымответчикомпо обязательствам.

Какправило, поручительствоохватываетвсю сумму кредита.Если должникне являетсяплатежеспособнымили не хочетоплачиватьдолг, то в этомслучае егооплачиваетбанку поручитель,к которомупосле осуществленияплатежа переходиттребованиек должнику. Вдальнейшемоно может бытьпредъявленопоследнемупоручителем,который выступаетуже в роли кредитора.

Особойформой поручительстваявляется выдачагарантий.

Онаотличаетсяот поручительстватем, что не являетсяактом, дополняющимосновную сделку.

Гарантия- это обязательствогаранта выплатитьза гарантируемогоопределеннуюсумму при наступлениигарантийногослучая.

Вбанковскойпрактике нередкослучается, чтозаемщик долженпредоставитьобязательствопо гарантиивозврата средствот другогобанка. Выдаваягарантию, банкобязуется поотношению ккредиторувыступитьгарантом того,что при наступлениигарантийногослучая он выплатитопределеннуюсумму. Банковскаягарантияраспространяетсяна невыплаченныедолжником вуказанный срокпроценты иличасти ссуды.

Врамках гарантийногообязательствабанка претензиии возражениязаемщика ккредитору неучитываются.В связи с этимпри обеспечениикредита банки,как правило,отдают предпочтениегарантии, а непоручительству,особенно еслив гарантиювключен пункт“по первомутребованию”.В этом случаебанк-гарантобязуетсявнести гарантированнуюсумму при первомизвещениикредитногоинститута, впользу котороговыставленагарантия.

Выданныехозорганамигарантии хранятсяв банке гарантаи предоставляютсяв кредитующийбанк вместес извещениембанка гарантао принятиигарантии.

Еслив качествеобеспечениякредита используетсястрахованиериска его исполнениястраховымикомпаниям, чтоочень распространенов России, топри решениивопроса о выдачекредита клиентпредоставляетв банк договорстрахованияи страховойполис.

Установлениепроцентнойставки.

Процентпо кредиту, какправило, определяетсяпутем начислениянадбавки кбазовой ставке.Базовая ставкаустанавливаетсякаждым банкоминдивидуальнов зависимостиот ставкиЦентральногоБанка. Надбавказависит отхарактера ссудыи степени риска,связанногос ней.

Основноеправило - чемкрупнее заемщик,тем ниже процентнаяставка, нижериск. Крупноепредприятиенамного устойчивее.Мелкие предприятияотносятся кповышеннойгруппе риска.Им выдаетсякредит подсамые высокиепроцентныеставки. Такаясистема принятаво всем мире.

Заключение.

Кредитвыступаетопорой современнойэкономики,неотъемлемымэлементомэкономическогоразвития. Егоиспользуюткак крупныепредприятияи объединения,так и малыепроизводственные,сельскохозяйственныеи торговыеструктуры; какгосударства,правительства,так и отдельныеграждане.

Кредитныеотношения вэкономикебазируютсяна определеннойметодологическойоснове, однимиз элементовкоторой выступаютпринципы, строгособлюдаемыепри практическойорганизациилюбой операциина рынке ссудныхкапиталов.Основнымипринципамикредитованияявляютсявозмездность,срочность ивозвратность.

Длярассмотрениясущности кредитаследует установитьразницу междукредитом изаймом. Видкредитаявляетсяболее детальнойего характеристикойпо организационно-экономическимпризнакам,используемойдля классификациикредитов. Единыхмировых стандартовпри их классификациине существуети в каждой странеесть своиособенности.

Всложившейсянестабильнойобстановкеглавенствующаяроль в решениипроблем, связанныхс формированием рынка и развитиемотечественногопроизводства, должна принадлежатьбанковскойсистеме. Наданном этапевсе большаяроль отводитсякредиту, которыйспособен разрешитьпроблему неплатежейи нехваткиоборотныхсредств у предпиятий,подготовитьресурсы дляподъема производства.В связи с этимбольшое значениеимеет своевременныйи правильныйего учет.

Коммерческийбанки предоставляюткредиты в пределахимеющихся уних кредитныхресурсов. Взависимостиот срока и назначениябанковскиекредиты, подразделяютсяна краткосрочныеи долгосрочные.В международнойпрактике выделяютеще и среднесрочныекредиты, нотакое делениек условиямсовременнойРоссии имеетслабое отношение.У нас сейчаслюбой кредит,выданный болеечем на 1 год, можносчитать долгосрочным.

Краткосрочныекредиты составляютв нашей стране95%.Они являютсяв целом болееликвидными,чем долгосрочныеи ползуютсябольшим спросом,так как нестабильноеположение вэкономикестраны не даетникакой гарантиив завтрашнемдне. Основнымиклиентамикоммерческогобанка, получающимикраткосрочныессуды, являютсяпредприятиярозничнойторговли, атакже торгово-посредническиефирмы.

Средипреимуществдолгосрочныхкредитов можновыделить болеедлительныйсрок пользованиякредитом, низкуюпроцентнуюставку и большуюсумму кредита.Данные кредитыиспользуютсяюридическимилицами в основномна приобретениеосновныхпроизводственныхфондов.

Усложнениебанковскойдеятельности,внедрение новыхбанковскихуслуг, требуютукреплениянадзора задостоверностьюучета и отчетности,ликвидностьюбаланса иприбыльностьюкоммерческогобанка, как свнешней стороны– внешний аудит,так и с внутренней– посредствомсоздания специальныхподразделенийв структурекоммерческихбанков.

Осуществлениемвнутреннегоаудита в комерческомбанке занимаетсяспециальноеподразделение– служба внутреннегоконтроля (ревизионныйотдел).

В условиях, когда в России толькозакладываютсяосновы банковскогодела рыночноготипа, ревизионнаяпроверка должнавключать нетолько контрольную,но и консультационнуюфункцию. Главнаянаправленностьданной проверкисостоит в выяснениитого, способствуетли организациякредитнойработы снижениюкредитного риска банка.Критериемоценки ревизионнымотделом этойобласти деятельностибанка являетсяналичие и исполнениенормативныхдокументов,регулирующихкредитныйпроцесс.

Избежатькредитногориска позволяеттщательныйотбор заемщиков,строгий контрольза условиямивыдачи кредита,количественныйи качественныйанализ финансовогосостояниязаемщика, егоспособностью(и готовностью)погасить кредит.При рассмотренииэкономическогоположенияпотенциальногозаемщика важныбуквально всемоменты, иначебанк можетпонести огромныепотери. Кредитнымотделам банканеобходимопостоянноучитывать,анализироватьзарубежныйи все возрастающийроссийскийопыт. Выполнениевсех этих условийгарантируетуспешное проведениеважнейшейбанковскойоперации -предоставлениекредитов.

Списокиспользованнойлитературы.

Гражданскийкодекс РоссийскойФедерации от22 декабря 1995. Частьвторая. Текст,комментарии,алфавитно-предметныйуказатель. М.:Международныйцентр финансово-экономическогоразвития. 1996.
УказПрезидентаРФ от 22 декабря1993 г. № 2263 “Об аудиторскойдеятельностив РоссийскойФедерации”.
ПриказЦБР от 18 марта1996 г. № 02-71 “О введениив действиеВременногоположения обаудиторскойдеятельностив банковскойсистеме РоссийскойФедерации”.
Положениеоб аудиторскойдеятельностив банковскойсистеме РоссийскойФедерации(утвержденоприказом ЦБРФ от 10 сентября1997 года № 02-391)
ПисьмоБанка Россииномер 412 «О порядкесоставления и представленияв Банк Россииаудиторскогозаключенияпо результатампроверкидеятельностикредитнойорганизацииза 1996г.» от 19.02.97.
ПисьмоЦБР от 24 апреля1992 г. № 93-92 Об аудиторскихпроверках вкоммерческихбанках.
Инструкцияревизионногоотдела СбербанкаРоссии «О порядкепроведенияревизии кредитныхопераций» 1999г.
Правилакредитованияфизическихлиц учереждениямиСбербанкаРоссии (№229-р)Москва 1997 г.
Инструкция№ 1 "О порядкерегулированиядеятельностикредитнойорганизации",введена в действиеприказом ЦБРФ от 30.01.96 г. № 02-23.
Инструкциябанка Россииот 30.06.97.№62а «О порядкеформированияи использованиярезерва навозможныепотери по ссудам»
Инструкцияо порядке совершенияучреждениямиСберегательногобанка РоссийскойФедерацииопераций повкладам населения(№1-р) Москва 1993г.
Регламентприема документарныхценных бумагв обеспечениепо кредитнымдоговорам врублях, заключаемыхучреждениямиСберегательногоБанка РоссийскойФедерации сюридическимилицами. Москва1997 г.
Составбухгалтерскихпроводок. М.:Приор. 1996.
БакаевА.С. План икорреспонденциясчетов бухгалтерскогоучета: Метод.пособие. М.: ИнвестФонд. 1995.
ВещуноваН.Л.,Фомина Л.Ф.Бухгалтерскийучет на предприятияхразличных формсобственности:практическоепособие. М.: Магис.1995.
ЕфимоваЛ.Г. Сборникобразцов банковскихдокументов:практическоепособие. М.: Кодекс.1995.
ЕрмаковС.Л. Работакоммерческогобанка по кредитованиюзаемщиков. М.:Алес. 1995.
ЖуковЕ.Ф. «Деньги,кредит,банки»ЮНИТИ 1998-1999 гг.
КозловаЕ.П., ПарашютинаН.В., БабченкоТ.Н., ГаланинаЕ.Н. Бухгалтерскийучет. М.: Финансыи статистика.1995.
ЛаврушинО.И. Банковскиеоперации. М.:Инфра-М. 1995. Ч.1.
ЛуговойВ.А. Учет капиталов,ссуд и финансовыхрезультатов.Методика ипрактикум. М.:Финансы истатистика.1995.
НидлзБ., АндерсонХ., КолдуэллД. Принципыбухгалтерскогоучета. М.: Финансыи статистика.1994.
РахманЗ., Шеремет А.Бухгалтерскийучет в рыночнойэкономике. М.:Инфра-М. 1996.
КурсовВ.Н., Г.А. Яковлев"Бухгалтерскийучёт в коммерческомбанке. Новыетиповые бухгалтерскиепроводки"М.:ИНФРА, 1998г..
Банкии банковскиеоперации. Подредакцией Е.Ф.Жукова. М, "Банкии биржи", 1997г..
МарковаО.М., Л.С. Сахарова,В.Н. Сидоров"Коммерческиебанки и ихоперации". М.,"Банки и биржи",1995г..
УсоскинВ.М. Современныйкоммерческийбанк: управлениеи операции.М.: ИПЦ Вазар-Ферро.1994.
Прокофьева.О. К. «О проведениибанковскогоаудита кредитныхорганизацийпо результатамих деятельностиза 1996г.». Журнал«Деньги и кредит».№3,1997. Стр.53-57.
Сидельникова Л.Б.Аудит коммерческогобанка. - М.: Буквица,1996 г.
Козлова Е.П.,Галанина Е.Н.Бухгалтерскийучет в банке.- М.: Финансы истатистика,1996 г.
Белобжецкий И.А.Бухгалтерскийучет и внутреннийаудит. - М.: Московскаяправда, 1994 г.
Бавдей А.Л.,Белый И.Н.,Дробышевский Н.Г.Аудит и ревизия.- г. Минск, Мисанта,1994 г.
ЧеркасовВ.Е. Финансовыйанализ в коммерческомбанке. – М., 1995.
ШишкинА.К., ВартанянВ.А. Бухгалтерскийучет и финансовыйанализ накоммерческихпредприятиях:практическоеруководство.М.: Инфра-М. 1996.
МелкумовЯ.С., РумянцевВ.М. Кредитныересурсы: расчети анализ. М.:Бизнес-школа«Интел-Синтез».1996.
МасленченковЮ.С.,КомановВ.А. Учетнаяполитика икредитныйанализ предприятия,Банковскийжурнал, № 4-1995 г.

Приложение.

Таблица1.1.

Основныеотличия кредитаи займа

Кредит	Займ
1.Стороны сделки
Вроли кредитораможет выступатьтолько банкили иная кредитнаяорганизация,имеющая соответствующуюлицензиюЦентральногоБанка РФ	Вроли займодавцаможет выступатьлюбое юридическоеили физическоелицо
2.Предмет договора
Денежныесредства	Денежныесредства ивещи
3.Вступлениедоговора всилу
Кредитныйдоговор являетсяконсенсуальным,то есть вступаетв силу с моментадостижениясторонамисоответствующегосоглашения,до реальнойпередачи денегзаемщику (темболее, что такаяпередача можетпроизводитсяпериодически,а не однократно).Следовательно,при наличиитакого соглашениязаемщик можетпринудитькредитора квыдаче емукредита.	Договорзайма являетсяреальнымдоговором,вступающимв силу лишьс момента передачиденег (или вещей)займодавцемзаемщику, когдаи возникаютсоответствующиеобязательства.Займодавцанельзя, следовательно,принудить квыдаче займа,посколькуобещаниепредоставитьего не имеютюридическойсилы.
4.Форма договора
Письменнаяформа. Несоблюдениеписьменнойформы влечетнедействительностькредитногодоговора.	Письменнаяили устнаяформа (в установленныхст.808 ГК РФ случаях).При несоблюдениипростой письменнойформы договоразайма в случаях,предусмотренныхзаконом, такойдоговор вовсене считаетсянедействительным.В соответствиис п.1 ст.162 ГК сторонамив такой ситуациизапрещаетсяссылаться насвидетельскиепоказания вподтверждениидоговора займаили его условий.Это не лишаетих возможностиприводитьписьменныеи другие доказательства.
5.Проценты
Исходяиз существадоговора кредитне может бытьбеспроцентным	Можетбыть процентными беспроцентным(ст.809 ГК)

Таблица1.2.

Критерий(признак)	Видкредита (ссуды)
1.Роль банка(кредитор илизаемщик)	Активный Пассивный
2.Срок	Довостребования(онкольный) Строчный Краткосрочный Среднесрочный Долгосрочный
3.Назначение	Потребительский Промышленный Торговый Сельскохозяйственный Инвестиционный Бюджетный
4.Цель	Наувеличениекапитала(производственныхфондов) Навременноепополнениесредств Напотребительскиецели населению(потребительский)
5.Наличие и характеробеспечения	Бланковый(необеспеченный) Обеспеченный Залогомтоваров илиценных бумаг(ломбардный) Гарантийнымобязательствомили поручительством Страхованием
6.Способ	Кредитденьгами Кредитпосредствомакцептованиявекселя заемщика
7.Степень риска	Снаименьшимриском Сповышеннымриском Спредельнымриском Нестандартный
8.Валюта кредита	Рублевыессуды Валютныекредиты

Таблица1.3.

Принципыкредитныхотношений.
Возвратностькредита	Этотпринцип выражаетнеобходимостьсвоевременноговозвратаполученныхот кредиторафинансовыхресурсов послезавершенияих использованиязаемщиком.
Срочностькредита	Онотражаетнеобходимостьего возвратане в любоеприемлемоедля заемщикавремя, а в точноопределенныйсрок, зафиксированныйв кредитномдоговоре илизаменяющемего документе.
Платностькредита. Ссудныйпроцент.	Этотпринцип выражаетнеобходимостьне только прямоговозврата заемщикомполученныхот банка кредитныхресурсов, нои оплаты правана их использование.
Обеспеченностькредита	Этотпринцип выражаетнеобходимостьобеспечениязащиты имущественныхинтересовкредиторапри возможномнарушениизаемщикомпринятых насебя обязательстви находитпрактическоевыражение втаких формахкредитования,как ссуды подзалог или подфинансовыегарантии.
Целевойхарактер кредита	Распространяетсяна большинствовидов кредитныхопераций, выражаянеобходимостьцелевогоиспользованиясредств, полученныхот кредитора.Находит практическоевыражение всоответствующемразделе кредитногодоговора,устанавливающегоконкретнуюцель выдаваемойссуды, а такжев процессебанковскогоконтроля засоблюдениемэтого условиязаемщиком.
Дифференцированныйхарактер кредита	Этотпринцип определяетдифференцированныйподход со стороныкредитнойорганизациик различнымкатегориямпотенциальныхзаемщиков.Практическаяреализацияего может зависетькак от индивидуальныхинтересовконкретногобанка, так иот проводимойгосударствомцентрализованнойполитики поддержкиотдельныхотраслей илисфер деятельности(например, малогобизнеса ипр.)
Перераспределительнаяфункция	Вусловиях рыночнойэкономикирынок ссудныхкапиталоввыступает вкачествесвоеобразногонасоса, откачивающеговременно свободныефинансовыересурсы изодних сферхозяйственнойдеятельностии направляющегоих в другие,обеспечивающие,в частности,более высокуюприбыль.
Экономияиздержек обращения	Практическаяреализацияэтой функциинепосредственновытекает изэкономическойсущности кредита,источникомкоторого выступаютв том числефинансовыересурсы, временновысвобождающиесяв процессекругооборотапромышленногои торговогокапиталов.
Ускорениеконцентрациикапитала	Процессконцентрациикапитала являетсянеобходимымусловиемстабильностиразвитияэкономики иприоритетнойцелью любогосубъектахозяйствования.Реальную помощьв решении этойзадачи оказываютзаемные средства,позволяющиесущественнорасширитьмасштабпроизводстваи, таким образом,обеспечитьдополнительнуюмассу прибыли.
Обслуживаниетоварооборота	Впроцессереализацииэтой функциикредит активновоздействуетна ускорениене толькотоварного,но и денежногообращения,вытесняя изнего, в частности,наличные деньги.Вводя в сферуденежногообращениятакие инструменты,как векселя,чеки, кредитныекарточки ит.д., он обеспечиваетзамену наличныхрасчетовбезналичнымиоперациями,что упрощаети ускоряетмеханизмэкономическихотношений навнутреннеми международномрынках.
Ускорениенаучно-техническогопрогресса	Наиболеенаглядно ролькредита вускорениинаучно-техническогопрогрессаможет бытьотслежена напримере процессафинансированиядеятельностинаучно-техническихорганизаций,спецификойкоторых всегдаявлялся больший,чем в другихотраслях,временнойразрыв междупервоначальнымвложениемкапитала иреализациейготовой продукции.Столь же необходимкредит и дляосуществленияинновационныхпроцессов вформе непосредственноговнедрения впроизводствонаучных разработоки технологий.

Приложение2.1.

КРЕДИТНЫЙ ДОГОВОР № ______

г. Самара

__________________именуемыйв дальнейшемБанк, в лице________________________

__________________действующегона основанииУстава, с однойстороны, и

__________________именуемыйв дальнейшемзаемщик, с другойстороны,

__________________заключилинастоящийдоговор онижеследующем

Предметдоговора

1.1 БанкпредоставляетЗаемщику ссудув сумме__________________________________

насрок до ___________, свзиманием платыиз расчета ____% годовых, начисляемыхна остатокдолга по ссуде,а Заемщик возвращаетв срок полученнуюссуду и суммуначисленныхпроцентов.

Условияпредоставленияссуды

Ссудапредоставляетсяпод______________________________________________

Обязательствасторон

Банкобязуется:

ПредоставитьЗаемщику ссудув сумме, с условиямина срок, оговоренныйв предметедоговора.
Предоставитьссудупутем_______________________________________________

Заемщикобязуется

Ссудуи проценты поней погаситьполностью до___________________________
Долгпо ссуде погашатьединовременно,не позднее___ числа платежногомесяца, начинаяс ________________ на счет№ ____________________ в ____________
Процентыпо ссуде уплачиватьединовременно,не позднее____ числа платежногомесяца, начинаяс ___________ на счет№________________ в ___________
Причастичномдосрочномпогашениипроцентыуплачиваютсядо дня частичногопогашения.

Ответственностьсторон
1. Запросроченныеплатежи поссуде и процентыЗаемщик уплачиваетБанку в размерегодовых отсуммы просроченногодолга за каждыйдень просрочкисо дня ее образованияпо день фактическогопогашения.
2. Принеуплате платежейпо ссуде более3-х месяцев Банкв судебномпорядке предъявляетпретензии кЗаемщику, вслучае егонеплатежеспособности–к поручителюв установленномзаконодательствомРФ порядкедля принудительногодосрочноговзысканиявсего долгапо ссуде ипроцентов поней.
3. Ответственностьсторон, непредусмотреннаянастоящимдоговором,регулируетсязаконодательствомРФ.
Дополнительныеусловия
1. Вслучае изменениязаконодательстварегулирующегодеятельностьКБ, а такжеизмененияпроцентныхставок по вкладамили учетнойставки ЦБ РФ,Банк имеетправо в одностороннемпорядке изменитьусловия договора(в том числепроцентнуюставку), о чемЗаемщик долженбыть оповещенне менее чемза месяц доустановленияновых условий.
2. Приизмененииместа жительства,работы илифамилии Заемщикв 3-х дневныйсрок сообщаетбанку новыеданные.
3. Заемщикупредоставленоправо досрочновозвратитьполученнуюв банке ссудуполностью илипроизвестичастичноепогашение всчет предстоящихплатежей.
4. Спорымежду сторонамиразрешаютсяв судебномпорядке.

ОСОБЫЕУСЛОВИЯ

Срокдействия договора
1. Настоящийдоговор вступаетв силу со дняего подписаниясторонами идействует дополного погашенияссуды заемщиком,включая суммуначисленныхпроцентов, ав особых случаяхдо полногоудовлетворенияпретензийБанка Заемщику.
2. Договорсоставлен в2-х экземплярах,по одному каждойстороне.
3. Неотъемлимойчастью договораявляется кредитнаязаявка Заемщикас приложениемна листах.

Реквизитысторон.

ЗАЕМЩИК БАНК

_________________________ ______________________

м.п. м.п.

ДОГОВОР ГАРАНТИИ

погашениябанковскойссуды

г. Самара «___»________2000г

В лицеуправляющего________________________________________________________

действующегона основании________________, именуемыйв дальнейшем«БАНК», с однойстороны, и____________________________________________________________

действующегона основании________________ с другойстороны, именуемойв дальнейшем«ГАРАНТ», заключилинастоящийдоговор онижеследующем:

ГАРАНТ________________ принимаетна себя солидарнуюс ссудозаемщиком_____________________ ответственностьза выполнениеобязательствпо кредитномудоговору №___ от «___» __________ 2000г перед __________________ в лице____________________________ и гарантируетпогашениессуды, процентовза ее использование(неустойки) насрок до «___»________2000г в сумме_________________ _____________________________________________________________________________

ГАРАНТпредоставляеткопию письмав адрес своегообслуживающегобанка о правеБанка-кредиторана бесспорноесписаниемемориальнымордером суммыкредита, процентовза ее использование(неустойки)в соответствиис условиямикредитногодоговора №____от «___» ____________2000г.сотметкой банкаГАРАНТА о принятииданного письмак исполнению.
Принедостаточностиденежных средств,перечисленныхсо счета ГАРАНТАв погашениеобязательствпо кредитномудоговору №____ от «___»__________2000г БАНКв праве в установленномпорядке обратитьвзыскание надругое имуществои ценностиГАРАНТА
Действиенастоящегодоговора прекращаетсилу послеуплаты БАНКУвсей суммызадолженностипо ссуде, процентовпо ней (неустойки)за ее использование.
Всеспоры по настоящемудоговорурассматриваютсяв установленномзаконом порядке,при этом срокрассмотренияпретензийустанавливается10 дней.
Юридическиеадреса и подписисторон:

БАНК:______________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________

Дата«___»____________2000г

Управляющий БАНКА

ГАРАНТ:

___________________________________________________________________________

Дата«___» ___________2000г

Руководительорганизации-гаранта

ДОГОВОР

ЗВЛОГАИМУЩЕСТВА

г. Самара «___»__________2000г

___________________________________________________________________________________________________________именуемыйв дальнейшемЗАЛОГОДЕРЖАТЕЛЬ;

в лице_____________________________________________________________________

действующегона основании_________________ и ________________________________

_________________,именуемый вдальнейшемЗАЛОГОДЕРЖАТЕЛЬ,в лице________

___________________________________________________________________________

действующегона основании__________________ с другойстороны, заключилинастоящийдоговор онижеследующем:

Предмет договора
1. ЗОЛОГОДАТЕЛЬпредоставляет,а ЗАЛОГОДАТЕЛЬпринимаетзалог в пределахсогласованногоразмера насроки и наусловиях,определяемыхнастоящимдоговором.Настоящийдоговор заключенс целью обеспечениякредита, предоставленногоЗАЛОГОДЕРЖАТЕЛЕМ ЗАЛОГОДАТЕЛЮпо договоруот «___» ___________2000г №____в сумме______________________________________________________________ насрок __________________под______________________% годовых.
2. Вобеспечениесвоевременноговозврата кредита,процентов заиспользованиессудой, включаявозмещениепотерь, причиненныхБанку ненадлежащимвыполнениемкредитногодоговора,ЗАЛОГОДАТЕЛЬпредоставляетЗАЛОГОДЕРЖАТЕЛЮв залог следующееимущество,принадлежащеена праве собственностиили полногохозяйственноговладения:

_____________________________________________________________

(описаниезаложенногоимущества,ценностей)

Заложенноеимуществоостается вобороте ЗАЛОГОДАТЕЛЕМ

________________________________________________________________________

(местонахождениезаложенногоимущества)

Заложенноеимуществооцениваетсясторонами (суказанием наоснованиичего она произведена:соглашениесторон, страховаяоценка и т.п.)в сумме____________________________________________________________________руб.

ЗАЛОГОДАТЕЛЬподтверждает,что заложенноеимущество намомент заключениянастоящегодоговора ранеене заложено,под арестомне состоит.

Обязанностизалогодателя
1. Обеспечитьнадлежащеехранения, учети эксплуатациюимущества, незакладыватьи не реализовыватьего другимюридическими физическимлицам до истечениясрока действующегонастоящегообязательства.ПредоставитьЗАЛОГОДЕРЖАТЕЛЮвозможностьдля осуществленияпровероксохранностизаложенногоимущества.
2. Вслучае реализациизаложенногоимуществавосполнитьего в размерестоимостивыбывшегозалога соответствующимимуществомили погаситьв этой суммеполученныйкредит.

Приложение3.1.

Бухгалтерскийбаланс

за июнь2000 г.(6 мес.)

Организация:АООТ «Темп»

Еденицаизмерения: руб.

Адрес:454080 г.Челябинскул.Энгельсад.15

(ФормаN 1.)

Актив	Кодстр.	Наначало года	Наконец года
I.Внеоборотныеактивы
Нематериальныеактивы (04, 05)	110
втом числе:
организационныерасходы	111
патенты,лицензии, товарныезнаки (знакиобслуживания),
иныеаналогичныес перечисленнымиправа и активы	112
Основныесредства (01, 02,03)	120
втом числе:
земельныеучастки и объектыприродопользования	121
здания,сооружения,машины и оборудование	122
Незавершенноестроительство(07, 08, 61)	130
Долгосрочныефинансовыевложения (06, 82)	140
втом числе:
инвестициив дочерниеобщества	141
инвестициив зависимыеобщества	142
инвестициив другие организации	143
займы,предоставленныеорганизациямна
срокболее 12 месяцев	144
прочиедолгосрочныефинансовыевложения	145
Прочиевнеоборотныеактивы	150
Итогопо разделу 1	190
II.Оборотныеактивы
Запасы	210	-	2100
втом числе:
сырье,материалы идругие аналогичные	211	-	2100
животныена выращиваниии откорме (11)	212
ценности(10, 15, 16)	211
малоценныеи быстроизнашивающиесяпредметы
(12/13, 16)	213
затратыв незавершенномпроизводстве(издерж
кахобращения)(20, 21, 23, 29, 30, 36, 44)	214
готоваяпродукция итовары для
перепродажи(40, 41)	215
товарыотгруженные(45)	216
расходыбудущих периодов(31)	217
прочиезапасы и затраты	218
Налогна добавленнуюстоимость по
приобретеннымценностям(19)	220	-	2962
Дебиторскаязадолженность(платежи покоторой
ожидаютсяболее чем через12 месяцев после
отчетнойдаты)	230
втом числе:
покупателии заказчики(62,76. 82)	231
векселяк получению(62)	232		.
задолженностьдочерних изависимыхобществ;
(18)	233
авансывыданные (61)	234
прочиедебиторы	235
Дебиторскаязадолженность(платежи покоторой
ожидаютсяв течение 12месяцев послеотчетной даты)	240	-	24447
втом числе:
покупателии заказчики(62, 76, 82)	241	-	24447
векселяк получению(62)	242
задолженностьдочерних изависимыхобществ
(78)	243
задолженностьучастников(учредителей)по
взносамв уставныйкапитал (75)	244	-	4200
авансывыданные (61)	245
прочиедебиторы	246	-	215000
Краткосрочныефинансовыевложения (56, 58,82)	250
втом числе:
инвестициив зависимыеобщества	251
собственныеакции, выкупленныеу акционеров	252
прочиекраткосрочныефинансовыевложения	253
Денежныесредства	260	-	11475
втом числе:
касса(50)	261
расчетныесчета (51)	262	-	11475
валютныесчета (52)	263
прочиеденежные средства(55, 56, 57)	264
Прочиеоборотныеактивы	270
Итогопо разделуII	290	-	260184
Баланс(сумма строк190+290)	300	-	260184

Пассив	Кодстр.	Наначало года	Наконец года
III.Капитал и резервы
Уставныйкапитал (85)	410	-	8400
Добавочныйкапитал (87)	420
Резервныйкапитал (86)	430
втом числе:
резервныефонды, образованныев соответствии
сзаконодательством	431
резервы,образованныев соответствиис
учредительнымидокументами	432
Фондынакопления(88)	440
Фондсоциальнойсферы (88)	450
Целевыефинансированиеи поступления(96)	460
Нераспределеннаяприбыль прошлыхлет (88)	470
Нераспределеннаяприбыль отчетногогода	480	-	7571
Итогопо разделуIII.	490	-	15971
IV.Долгосрочныепассивы
Заемныесредства (92, 95)	510
втом числе:
кредитыбанков, подлежащиепогашениюболее
чемчерез 12 месяцевпосле отчетнойдаты	511
прочиезаймы, подлежащиепогашениюболее
чемчерез 12 месяцевпосле отчетнойдаты	512
Прочиедолгосрочныепассивы	520
Итогопо разделуIV	590
V.Краткосрочныепассивы
Заемныесредства (90, 94)	610	-	215000
втом числе:
кредитыбанков	611
прочиезаймы	612	-	215000
Кредиторскаязадолженность	620	-	29213
втом числе:
поставщикии подрядчики(60, 76)	621	-	10005
векселяк уплате (60)	622
задолженностьперед дочернимии зависимыми
обществами(76)	623
пооплате труда(70)	624	-	1883
посоциальномустрахованиюи обеспечению(69)	625	-	266
задолженностьперед бюджетом(68)	626	-	8581
авансыполученные(64)	627
прочиекредиторы	628	-	8478
Расчетыпо дивидендам(75)	630
Доходыбудущих периодов(83)	640
Фондыпотребления(88)	650
Резервыпредстоящихрасходов иплатежей (89)	660
Прочиекраткосрочныепассивы	670
Итогопо разделу V	690	-	244213
Баланс(сумма строк490+590+690)	699	-	260184

Отчето прибылях иубытках.

(ФормаN 2.)

Наименованиепоказателя	Кодстр.	Заотчетныйпериод	Зааналогичныйпериод прошлогогода
I.Доходыи расходы пообычным видамдеятельности Выручка(нетто) от реализациитоваров, продукции,работ, услуг(за минусомналога надобавленнуюстоимость,акцизов ианалогичныхобязательныхплатежей)	010	230452	-
втом числе отпродажи:	010	230452	-
Себестоимостьреализациитоваров, продукции,работ, услуг	020	200837	-
втом числепроданных:	021	200837	-
Валоваяприбыль	029	29615	-
Коммерческиерасходы	030	18536
Управленческиерасходы	040
Прибыль(убыток) отреализации(строки (010-020-030-040))	050	11079	-
II.Операционныедоходы и расходы Процентык получению	060
Процентык уплате	070
Доходот участия вдругих организациях	080
Прочиеоперационныедоходы	090	21620000	-
Прочиеоперационныерасходы	100	21620474	-
Прибыль(убыток) отфинансово-хозяйственнойдеятельности(строки(050+060+070+080+090-100))	110
III.Внереализационныедоходы и расходы Прочиевнереализационныедоходы	120
Прочиевнереализационныерасходы	130
Прибыль(убыток) доналогооблажения(строки(050+060+070+080+090-110+120-130))	140	10605	-
Налогна прибыль	150	2024	-
Отвлеченныесредства	160
Нераспределеннаяприбыль (убыток)отчетногопериода (строки(140-150-160))	170

Бухгалтерскийбаланс

засентябрь 2000 г.(9мес.)

Организация:АООТ «Темп»

Еденицаизмерения: руб.

Адрес:454080 г.Челябинскул.Энгельсад.15

(ФормаN 1.)

Актив	Кодстр.	Наначало года	Наконец года
I.Внеоборотныеактивы
Нематериальныеактивы (04, 05)	110
втом числе:
организационныерасходы	111
патенты,лицензии, товарныезнаки (знакиобслуживания),
иныеаналогичныес перечисленнымиправа и активы	112
Основныесредства (01, 02,03)	120	-	202000
втом числе:
земельныеучастки и объектыприродопользования	121
здания,сооружения,машины и оборудование	122	-	267000
Незавершенноестроительство(07, 08, 61)	130
Долгосрочныефинансовыевложения (06, 82)	140
втом числе:
инвестициив дочерниеобщества	141
инвестициив зависимыеобщества	142
инвестициив другие организации	143
займы,предоставленныеорганизациямна
срокболее 12 месяцев	144
прочиедолгосрочныефинансовыевложения	145
Прочиевнеоборотныеактивы	150
Итогопо разделу 1	190	-	202000
II.Оборотныеактивы Запасы	210	-	6798
втом числе:
сырье,материалы идругие аналогичныеценности	211	-	6798
животныена выращиваниии откорме (11)	212
ценности(10, 15, 16)	211
малоценныеи быстроизнашивающиесяпредметы
(12/13, 16)	213
затратыв незавершенномпроизводстве(издерж
кахобращения)(20, 21, 23, 29, 30, 36, 44)	214
готоваяпродукция итовары для
перепродажи(40, 41)	215
товарыотгруженные(45)	216
расходыбудущих периодов(31)	217
прочиезапасы и затраты	218
Налогна добавленнуюстоимость по
приобретеннымценностям(19)	220	-	23600
Дебиторскаязадолженность(платежи покоторой
ожидаютсяболее чем через12 месяцев после
отчетнойдаты)	230
втом числе:
покупателии заказчики(62,76. 82)	231
векселяк получению(62)	232		.
задолженностьдочерних изависимыхобществ (78)	233
авансывыданные (61)	234
прочиедебиторы	235	-	65000
Дебиторскаязадолженность(платежи покоторой
ожидаютсяв течение 12месяцев послеотчетной даты)	240	-	120820
втом числе:
покупателии заказчики(62, 76, 82)	241	-	4230
векселяк получению(62)	242
задолженностьдочерних изависимыхобществ
(78)	243
задолженностьучастников(учредителей)по
взносамв уставныйкапитал (75)	244	-	4200
авансывыданные (61)	245		9582
прочиедебиторы	246	-	16566
Краткосрочныефинансовыевложения (56, 58,82)	250
втом числе:
инвестициив зависимыеобщества	251
собственныеакции, выкупленныеу акционеров	252
прочиекраткосрочныефинансовыевложения	253
Денежныесредства	260	-	19799
втом числе:
касса(50)	261
расчетныесчета (51)	262	-	19798
валютныесчета (52)	263
прочиеденежные средства(55, 56, 57)	264
Прочиеоборотныеактивы	270
Итогопо разделуII	290	-	236017
Баланс(сумма строк190+290)	300	-	438017

Пассив	Кодстр.	Наначало года	Наконец года
III.Капитал и резервы
Уставныйкапитал (85)	410	-	14100
Добавочныйкапитал (87)	420
Резервныйкапитал (86)	430
втом числе:
резервныефонды, образованныев соответствии
сзаконодательством	431
резервы,образованныев соответствиис
учредительнымидокументами	432
Фондынакопления(88)	440
Фондсоциальнойсферы (88)	450
Целевыефинансированиеи поступления(96)	460
Нераспределеннаяприбыль прошлыхлет (88)	470	-	13017
Нераспределеннаяприбыль отчетногогода	480
Итогопо разделуIII.	490	-	27117
IV.Долгосрочныепассивы
Заемныесредства (92, 95)	510
втом числе:
кредитыбанков, подлежащиепогашениюболее
чемчерез 12 месяцевпосле отчетнойдаты	511
прочиезаймы, подлежащиепогашениюболее
чемчерез 12 месяцевпосле отчетнойдаты	512
Прочиедолгосрочныепассивы	520	-	175000
Итогопо разделуIV	590	-	175000
V.Краткосрочныепассивы
Заемныесредства (90, 94)	610	-	215000
втом числе:
кредитыбанков	611
прочиезаймы	612	-	215000
Кредиторскаязадолженность	620	-	201600
втом числе:
поставщикии подрядчики(60, 76)	621	-	132356
векселяк уплате (60)	622
задолженностьперед дочернимии зависимыми
обществами(76)	623
пооплате труда(70)	624	-	3519
посоциальномустрахованиюи обеспечению(69)	625	-	736
задолженностьперед бюджетом(68)	626	-	3981
авансыполученные(64)	627	-	44757
прочиекредиторы	628	-	16251
Расчетыпо дивидендам(75)	630
Доходыбудущих периодов(83)	640
Фондыпотребления(88)	650
Резервыпредстоящихрасходов иплатежей (89)	660
Прочиекраткосрочныепассивы	670
Итогопо разделу V	690	-	235900
Баланс(сумма строк490+590+690)	699	-	438017

Отчето прибылях иубытках

(ФормаN 2.)

Наименованиепоказателя	Кодстр.	Заотчетныйпериод	Зааналогичныйпериод прошлогогода
I.Доходыи расходы пообычным видамдеятельности Выручка(нетто) от реализациитоваров, продукции,работ, услуг(за минусомналога надобавленнуюстоимость,акцизов ианалогичныхобязательныхплатежей)	010	564691	-
втом числе отпродажи:	010	564691	-
Себестоимостьреализациитоваров, продукции,работ, услуг	020	486134	-
втом числепроданных:	021	486134	-
Валоваяприбыль	029	78557	-
Коммерческиерасходы	030	57016
Управленческиерасходы	040
Прибыль(убыток) отреализации(строки (010-020-030-040))	050	21541	-
II.Операционныедоходы и расходы Процентык получению	060
Процентык уплате	070
Доходот участия вдругих организациях	080
Прочиеоперационныедоходы	090	62465085	-
Прочиеоперационныерасходы	100	62467094	-
Прибыль(убыток) отфинансово-хозяйственнойдеятельности(строки(050+060+070+080+090-100))	110
III.Внереализационныедоходы и расходы Прочиевнереализационныедоходы	120
Прочиевнереализационныерасходы	130
Прибыль(убыток) доналогооблажения(строки(050+060+070+080+090-110+120-130))	140	19532	-
Налогна прибыль	150	6515	-
Отвлеченныесредства	160
Нераспределеннаяприбыль (убыток)отчетногопериода (строки(140-150-160))	170

МинистерствообразованияРоссийскойФедерации

ЧелябинскийГосударственныйУниверситет

Демонстрационныематериалы к

ДИПЛОМНОЙРАБОТЕ

Особенности учета, аудитаи анализа кредитовкоммерческогобанка.

Факультет:Экономический		Исполнитель:студент
Специальность:Бухгалтерский		группыБС-309
учети аудит		КорляковАндрей
Кафедра:Бухгалтерского		Александрович__________
учетаи аудита		Научныйруководитель:
Датазащиты: 22.06.01г.		xxxxxxxxx
		xxxxxxxxxxxxx_________
Оценка:___________________		Рецензент:xxxxxxxxx
		xxxxxxxxxxxxxx_________ _______

Челябинск2001г.

Таблица№ 1.1.

Основные отличиякредита отзайма.

Кредит	Займ
1.Стороны сделки
Вроли кредитораможет выступатьтолько банкили иная кредитнаяорганизация,имеющая соответствующуюлицензиюЦентральногоБанка РФ	Вроли займодавцаможет выступатьлюбое юридическоеили физическоелицо
2.Предмет договора
Денежныесредства	Денежныесредства ивещи
3.Вступлениедоговора всилу
Кредитныйдоговор являетсяконсенсуальным,то есть вступаетв силу с моментадостижениясторонамисоответствующегосоглашения,до реальнойпередачи денегзаемщику (темболее, что такаяпередача можетпроизводитсяпериодически,а не однократно).Следовательно,при наличиитакого соглашениязаемщик можетпринудитькредитора квыдаче емукредита.	Договорзайма являетсяреальнымдоговором,вступающимв силу лишьс момента передачиденег (или вещей)займодавцемзаемщику, когдаи возникаютсоответствующиеобязательства.Займодавцанельзя, следовательно,принудить квыдаче займа,посколькуобещаниепредоставитьего не имеютюридическойсилы.
4.Форма договора
Письменнаяформа. Несоблюдениеписьменнойформы влечетнедействительностькредитногодоговора.	Письменнаяили устнаяформа (в установленныхст.808 ГК РФ случаях).При несоблюдениипростой письменнойформы договоразайма в случаях,предусмотренныхзаконом, такойдоговор вовсене считаетсянедействительным.В соответствиис п.1 ст.162 ГК сторонамив такой ситуациизапрещаетсяссылаться насвидетельскиепоказания вподтверждениидоговора займаили его условий.Это не лишаетих возможностиприводитьписьменныеи другие доказательства.
5.Проценты
Исходяиз существадоговора кредитне можетбыть беспроцентным	Можетбыть процентными беспроцентным(ст.809 ГК)

Таблица№ 1.2.

Признакии виды кредитов.

Критерий(признак)	Видкредита (ссуды)
1.Роль банка(кредитор илизаемщик)	Активный Пассивный
2.Срок	Довостребования(онкольный) Строчный Краткосрочный Среднесрочный Долгосрочный
3.Назначение	Потребительский Промышленный Торговый Сельскохозяйственный Инвестиционный Бюджетный
4.Цель	Наувеличениекапитала(производственныхфондов) Навременноепополнениесредств Напотребительскиецели населению(потребительский)
5.Наличие и характеробеспечения	Бланковый(необеспеченный) Обеспеченный Залогомтоваров илиценных бумаг(ломбардный) Гарантийнымобязательствомили поручительством Страхованием
6.Способ	Кредитденьгами Кредитпосредствомакцептованиявекселя заемщика
7.Степень риска	Снаименьшимриском Сповышеннымриском Спредельнымриском Нестандартный
8.Валюта кредита	Рублевыессуды Валютныекредиты

Таблица№ 1.3.

Принципыкредитныхотношений.

принципы	определение
Возвратностькредита	Выражаетнеобходимостьсвоевременноговозвратаполученныхот кредиторафинансовыхресурсов послезавершенияих использованиязаемщиком.
Срочностькредита	Отражаетнеобходимостьвозврата нев любое приемлемоедля заемщикавремя, а в точноопределенныйсрок, зафиксированныйв кредитномдоговоре илизаменяющемего документе.
Платностькредита. Ссудныйпроцент.	Выражаетнеобходимостьне только прямоговозврата заемщикомполученныхот банка кредитныхресурсов, нои оплаты правана их использование.
Обеспеченностькредита	Этотпринцип выражаетнеобходимостьобеспечениязащиты имущественныхинтересовкредиторапри возможномнарушениизаемщикомпринятых насебя обязательств.Находит практическоевыражение втаких формахкредитования,как ссуды подзалог или подфинансовыегарантии.
Целевойхарактер кредита	Распространяетсяна большинствовидов кредитныхопераций, выражаянеобходимостьцелевогоиспользованиясредств, полученныхот кредитора.
Дифференцированныйхарактер кредита	Определяетдифференцированныйподход со стороныкредитнойорганизациик различнымкатегориямпотенциальныхзаемщиков.Практическаяреализациязависит какот индивидуальныхинтересовконкретногобанка, так иот проводимойгосударствомцентрализованнойполитики поддержкиотдельныхотраслей илисфер деятельности.
Перераспределительнаяфункция	Вусловиях рыночнойэкономикирынок ссудныхкапиталоввыступает вкачествесвоеобразногонасоса, откачивающеговременно свободныефинансовыересурсы изодних сферхозяйственнойдеятельностии направляющегоих в другие,обеспечивающие,в частности,более высокуюприбыль.
Экономияиздержекобращения	Практическаяреализацияэтой функциинепосредственновытекает изэкономическойсущности кредита,источникомкоторого выступаютв том числефинансовыересурсы, временновысвобождающиесяв процессекругооборотапромышленногои торговогокапиталов.
Ускорениеконцентрациикапитала	Процессконцентрациикапитала являетсянеобходимымусловиемстабильностиразвитияэкономики иприоритетнойцелью любогосубъектахозяйствования.Заемные средствапозволяютсущественнорасширитьмасштабпроизводстваи, таким образом,обеспечитьдополнительнуюмассу прибыли.
Обслуживаниетоварооборота	Впроцессереализацииэтой функциикредит активновоздействуетна ускорениене толькотоварного,но и денежногообращения,вытесняя изнего, в частности,наличные деньги.Вводя в сферуденежногообращениятакие инструменты,как векселя,чеки, кредитныекарточки ит.д., он обеспечиваетзамену наличныхрасчетовбезналичнымиоперациями,что упрощаети ускоряетмеханизмэкономическихотношений.
Ускорениенаучно-техническогопрогресса	Финансированиедеятельностинаучно-техническихорганизаций,спецификойкоторых являетсябольший, чемв других отраслях,временнойразрыв междупервоначальнымвложениемкапитала иреализациейготовой продукции.Кредит позволяетосуществлениеинновационныхпроцессов вформе непосредственноговнедрения впроизводствонаучных разработоки технологий.

Таблица№ 1.4.

Бухгалтерскийучет кредитныхопераций

(основныебухгалтерскиепроводки).

предприятие

банк

содержаниехозяйственнойоперации

бухгалтерскаяпроводка схарактеристикойсчета

содержаниебанковскойоперации

бухгалтерскаяпроводка схарактеристикойсчета

Оплатапо целевомуиспользованиюкредита поставщиками подрядчикам,другим организациямнепосредственносо ссудногосчета.

Дебит60 (76)

Расчетыс поставщикамии подрядчиками(с разнымидебиторамии кредиторами)

Оформлениеопераций повыдаче ссуды,если заемщикявляется клиентомкредитнойорганизации.

Дт44604

Кредиты,предоставленныекоммерческимпредприятиямна срок от31 до90 дней.

Кредит91

Ссудныйсчет.

Кт40502

Расчетныесчета коммерческихпредприятий,акционерныхобществ.

Перечислениесуммы кредитана расчетный,валютный илииной счетпредприятия-заемщикаили оплатынепосредственнопоставщиками подрядчикам(минуя счетапредприятия-заемщика).

Дебет51(52.55.бО.76)

Расчетныйсчет в банке

(валютныйсчет,спец. счета,расчеты споставщикамии подрядчикамии др.)

Выдачассуды, еслизаемщик неявляется клиентомкредитнойорганизации.

Дт44604

Кредиты,предоставленныекоммерческимпредприятием.

Кредит90(92)

Краткосрочныекредиты банков(долгосрочныекредиты банков)

Кт30102

Корреспондентскиесчета кредитныхорганизацийв банке России.

Оформлениезаемщикомдоговорастрахованияили страховогополисапоответственностиза не возвраткредита, насумму начисленнойи выплаченнойстраховойпремии.

Дебет81-2

Использованиеприбыли надругие цели.

Погашениессуды (для клиентакредитнойорганизации.

Дт40502

Расчетныесчета коммерческихпредприятий.

Кредит65

Расчетыпо имущественномуи личномустрахованию.

Кт44604

Кредиты,предоставленныекоммерческимпредприятиям,находящимсяв федеральнойсобственности.

Дебет65

Расчетыпо имуществ.и личн. страхованию.

Кредит51

Расчетныйсчет в банке.

Процентыпо полученнымкредитам помере их выплаты,на сумму выплаченныхпроцентов,относящуюсяна себестоимость.

Дебет20(26,44)

Основноепроизводство(общехозяйственныерасходы, издержкиобращения.)

Погашениессуды (для неклиента банка).

Дт30102

Корреспондентскийсчет кредитнойорганизациив банке России.

Кредит51(52)

Расчетныйсчет в банке(валютный счетв банке.)

Кт44604

Кредиты,предоставленныекоммерческимпредприятиям,находящимсяв федеральнойсобственности.

Процентыпо полученнымкредитам помере их выплаты,на сумму выплаченныхпроцентовсверх суммы,относящейсяна себестоимость.

Дебет81-2

Использованиеприбыли надругие цели.

Начислениетекущих процентов.

Дт 47427

Требованиябанка по получениюпроцентов.

Кредит51(52)

Расчетныйсчет в банке(валютный счет)

Кр 47501

Начисленыепроценты покредитам.

Процентыпо полученнымкредитам помере их начисления,на сумму начисленныхпроцентов,относящуюсяна себестоимость.

Дебет20(26,44)

Основн.производство(общехоз. расходы,и др.)

Погашениесрочных процентов.

Дт 40702

Коммерческиепредприятияи организации.

Кредит90(92)

Краткосрочн.кредиты (долгосрочн.кредиты)

Кр 47427

Требованиябанка по получениютекущих процентовпо кредитам.

Дебет81-2

Использованиеприбыли надругие цели.

Кредит90(92)

Краткосрочн.кредиты (долгосрочн.кредиты)

Процентыпо полученнымкредитам помере их начисления,на сумму уплаченныхпроцентов.

Дебет90(92)

Краткосрочныекредиты банков(долгосрочныекредиты банков)

Погашениесрочных процентов.

Дт 47501

Начисленныепроценты покредитам.

Кредит51,52

Расчетныйсчет в банке(валютный счетв банке.)

Кр 70101

Доходы.проценты,полученныеза предоставленныекредиты.

Рисунок№ 2.5.

Основныеэтапы и процедурыревизии кредитныхопераций.

оценкаобщего уровняпостановкикредитнойработы в банке.

Осуществляетсяна основерассмотренияфункций отделовили подразделений,занимающихсявопросамикредитования,а также ознакомленияс содержаниемкредитнойполитики банка.

этап

оценкапроцедурырассмотренияи решения вопросово предоставленииссуды.

Консультированиеклиента, составлениеи представлениев банк кредитнойзаявки, в зависимостиот характераи суммы ссуды– принятиеокончательногорешения руководствомбанка.

этап

оценкапрактики совершениякредитныхопераций, оценкакредитнойдокументации.

Осуществляетсяпосредствомизучения кредитныхдоговоров;документов,сопровождаюшихвыдачу и погашениессуд; оборотовпо счетам клиентов:структурыпролонгированнойи просроченнойзадолженностипо ссудам.

этап

оценкаорганизацииконтроля банказа исполнениемкредитногодоговора.

Позволяетоперативновыявить состояниедел в ключевыхточках возникновенияриска и принятьдополнительныемеры к нейтрализацииотрицательныхтенденций.

этап

оценкакредитногодела клиента.

Позволяетдать оценкуинформационнойбазы и степениобоснованностирешений, принимаемыхбанком в отношении конкретного клиента.

этап

Рисунок№ 3.7.

Коэффициентыиспользуемыедля оценкифинансовогосостояниязаемщика.

ден.ср. +краткоср.фин. влож.

К1= ------------------------------------------

краткосрочныеобязательства

Коэффициент

абсолютной

ликвидностиК1.

ден.ср. + кр.фин. влож. +деб. задолж.

К2 =-----------------------------------------------------

краткосрочныеобязательства

Промежуточный

коэффициент

покрытия К2.

оборотныеактивы

К3= -----------------------------------------

краткосрочныеобязательства

Коэффициент

текущей

ликвидностиКЗ.

Капитали резервы– Убытки

К4= -----------------------------------------------------------

Долгоср. пассивы+ краткоср.обязательства

оэффициент

соотношения

собственныхи

заемных

средствК4.

Прибыльот реализации

К5= -------------------------------------

Выручкаот реализации

Коэффициент

рентабельности

продукцииК5.

Рисунок№ 3.6.

Методикаопределениякредитоспособностизаемщика.

Определениекредитоспособностизаемщика

Количественныйанализ

Качественныйанализ

Оценкафинансового состояниязаемщика

Анализрисков

Показателиимеющие установленныеоптимальныезначения

Показателиоцениваемыев динамике

Отраслевыериски

Акционерныериски

Рискирегулированиядеятельностипредприятия

Производственныеи управленческиериски

Коэффициеныликвидности

Коэффициентсоотношениясобственныхи заемных средств

Показателиоборачиваемостии рентабельности

Особенности учета, аудита и анализа кредитов коммерческого банка

Кафедра:“Бухгалтерскогоучета и аудита”

Особенности учета, аудитаи анализа кредитовкоммерческогобанка.

Выполнил:студент

Александрович

Содержание.

Введение.

Бухгалтерскийучет кредитныхопераций коммерческихбанков.

1.1. Сущностьи виды кредитования,Основные принципыи функции кредита.

1.2. Стоимостьбанковскогокредита.

1.3. Аналитическийи синтетическийучет кредитовбанка.

1.4.Учеткраткосрочныхкредитов вкоммерческомбанке.

1.5. Учетсреднесрочныхи долгосрочныхкредитов вкоммерческомбанке.

2. Аудит кредитныхоперацийкоммерческогобанка.

2.1.Цель изадачи банковскогоаудита. Внутреннийаудит.

2.2. Ревизиякредитныхопераций, Основныеэтапы ревизии.

2.3. Аудиткредитнойполитики банка.

3. Анализкредита.

3.1. Количественныйанализ финансовогосостоянияклиента.

3.2. Качественныйанализ финансовогосостояниязаемщика.

3.3. Структурныйанализ кредита.

Заключение.

Списокиспользованнойлитературы.

Приложение.

Особенности учета, аудитаи анализа кредитовкоммерческогобанка.

Факультет:Экономический

Рисунок№ 3.7.

Коэффициентыиспользуемыедля оценкифинансовогосостояниязаемщика.

Коэффициент

абсолютной

ликвидностиК1.

К2 =-----------------------------------------------------

Промежуточный

коэффициент

покрытия К2.

Коэффициент

текущей

ликвидностиКЗ.

Долгоср. пассивы+ краткоср.обязательства

Коэффициент

рентабельности

Рисунок№ 3.6.

Методикаопределениякредитоспособностизаемщика.

Определениекредитоспособностизаемщика

Количественныйанализ

Качественныйанализ

Анализрисков

Акционерныериски

Определениерейтинга заемщика