Особенности бухучета в бюджетных организациях

Введение

Осуществляемыйв России переходот административно- хозяйственнойсистемы в рыночнойэкономикепотребовалкоренногоизменения всегохозяйственногозаконодательстваРоссийскойФедерации,налогового- в первую очередь.В прежней системев бюджет изымалсяпрактическивесь доходпредприятий,оставаласьлишь небольшаячасть для целейматериальногостимулированияработникови на научно-техническоеразвитие.

В настоящеевремя с развитиемрыночной экономикиво все сферыхозяйственнойдеятельностипроникают новыеэкономическиеотношения,коренным образомизменяетсяналоговаясистема, а вместес тем законы,положения,нормативныеакты. Создаютсяакционерные,арендные исовместныепредприятияс участиемюридическихи физическихлиц. Происходятзаметные измененияв составе средстви источниковфинансированияпредприятий.

Бухгалтерамв процессеработы приходитсяприменять новыеметодики, позволяющиеотражать введениев хозяйственныйоборот особыхвидов имуществаи взаимоотношенийучастников.За последнеевремя в связис принятиемновых нормативныхдокументовпроизошлисущественныеизменения вметодике учетаосновных средств,производственныхзапасов, себестоимостипродукции,капитальныхвложений, финансовыхрезультатов;претерпелиизмененияпорядок формированияи учет уставногокапитала идругих фондовпредприятия,распределениеприбыли, погашенияубытков, правилафинансированияи кредитования.

Но, несмотряна все трудностиведения учетана предприятиях,на постоянноменяющеесязаконодательствои налоги бухгалтерскийучет обязанывести всеорганизации,находящиесяна территорииРоссийскойФедерации.

Бухгалтерскийучет в бюджетныхорганизацияхимеет своиспецифическиеособенности,обусловленныезаконодательствомо бюджетномустройствеи бюджетномпроцессе, инструкциейпо бухгалтерскомуучету в учрежденияхи организациях,состоящих набюджете, утвержденнойприказом МинфинаРФ от 3 ноября1993г №122, другиминормативнымидокументамипо учету и отчетностив бюджетныхорганизациях,отраслевойих спецификой.К этим особенностямнужно отнести:

-организациюучета в разрезестатей бюджетнойклассификации;

-контроль исполнениясметы расходов;

-выделение вучете кассовыхи фактическихрасходов;

-отраслевыеособенностиучета в учрежденияхбюджетной сферы(здравоохранения,образования,науки).

Специфическиеособенностиучета в бюджетныхорганизацияхвызываютнеобходимостьдополнить общиезадачи бухгалтерскогоучета болееконкретными,как, например,точное исполнениеутвержденногобюджета, соблюдениефинансово –бюджетнойдисциплины,мобилизациясредств в бюджети выявлениедополнительныхрасходов.

Все вышеизложенноеподтверждаетактуальностьтемы настоящейработы, предопределилоее цель и задачи.

Целью дипломнойработы являетсяизучение особенностейбухгалтерскогоучета в бюджетныхорганизациях.

Для достиженияпоставленнойцели были определеныследующиезадачи:

-изучить понормативнымматериалами данным литературыосновы ведениябухгалтерскогоучета в бюджетныхорганизацияхна современномэтапе;

-проанализироватьотдельныеаспекты учетахозяйственныхсредств в учрежденияхнепроизводственнойсферы;

-охарактеризоватьбюджетноеучреждение-базувыполненияпрактическойчасти;

-выполнитьанализ балансаисполнениясметы расходови отчета обисполнениисметы расходовбюджетнойорганизации.

Практическаячасть настоящейдипломнойработы выполненана базе Георгиевскоготехникумамеханизациисельскогохозяйства. Дляанализа использованабухгалтерскаяотчетностьбюджетнойорганизацииза 1999 год.

1.Основы бухгалтерскогоучета в бюджетныхорганизациях.

Основныезадачи и правилаведения бухгалтерскогоучета.

Бухгалтерскийучет представляетсобой упорядоченнуюсистему сбора,регистрациии обобщенияинформациив денежномвыражении обимуществе,обязательствахорганизациии их движениипутем сплошного,непрерывногои документальногоучета всеххозяйственныхопераций.

Основнымизадачамибухгалтерскогоучета являются:

-формированиеполной и достовернойинформациио деятельностиорганизациии ее имущественномположении,необходимойвнутреннимпользователямбухгалтерскойотчетности– руководителям,учредителям,участниками собственникамимуществаорганизации,а также внешним– инвесторам,кредиторами другим пользователямбухгалтерскойотчетности;

-обеспечениеинформацией,необходимойвнутренними внешнимпользователямбухгалтерскойотчетностидля контроляза соблюдениемзаконодательстваРоссийскойФедерации приосуществленииорганизациейхозяйственныхопераций и ихцелесообразностью,наличием идвижениемимущества иобязательств,использованиемматериальных,трудовых ифинансовыхресурсов всоответствиис утвержденныминормами, нормативамии сметами;

-предотвращениеотрицательныхрезультатовхозяйственнойдеятельностиорганизациии выявлениевнутрихозяйственныхрезервов обеспеченияее финансовойустойчивости.

Основные правилаведения бухгалтерскогоучета в организацияхустановленыЗаконом «Обухгалтерскомучете», Положениемо бухгалтерскомучете и отчетности,Положениемпо бухгалтерскомуучету «Учетнаяполитикапредприятия»,Планом счетовбухгалтерскогоучета и другиминормативнымидокументами,на которыхостановимсяболее подробнов отдельнойглаве.

В соответствиис указаннымзаконом основнымиправилами,требованиямик ведениюбухгалтерскогоучета являются:

-бухгалтерскийучет имущества,обязательстви хозяйственныхопераций организациейведется в валютныхРФ-рублях;

-имущество,являющеесясобственностьюорганизаций,учитываетсяобособленноот имуществадругих юридическихлиц, находящегосяу данной организации;

-бухгалтерскийучет ведетсяорганизациейнепрерывнос момента еёрегистрациидо реорганизацииили ликвидации;

-организацияведет бухгалтерскийучет имущества,обязательстви хозяйственныхопераций путемдвойной записина взаимосвязанныхсчетах бухгалтерскогоучета, включенныхв рабочий плансчетов бухгалтерскогоучета. Данныеаналитическогоучета должнысоответствоватьоборотам иостаткам посчетам синтетическогоучета;

-все хозяйственныеоперации ирезультатыинвентаризацииподлежатсвоевременнойрегистрациина счетахбухгалтерскогоучета без каких-либопропусков илиизъятий;

-текущие затратына производствопродукции икапитальныевложения учитываютсяраздельно;

-основаниемдля записи вучетных регистрахявляются первичныеучетные документы,которые должнысоставлятьсяв момент совершенияхозяйственныхопераций илинепосредственнопосле ее окончанияи содержатьобязательныереквизиты.

После того какрешением Верховногосуда РФ от 30 июля1998г №ГКПИ 98-283 былапризнананедействительнойИнструкцияпо бухгалтерскомуучету в учрежденияхи организациях,состоящих набюджете (утвержденаприказом МинфинаРоссии от 03 ноября1993г №122), бюджетныеорганизацииостались безнормативногодокумента,который определялбы порядокведения имибухгалтерскогоучета.

Но теперь такойдокумент есть.Приказом МинфинаРоссии от 30 декабря1999г №107 утвержденановая Инструкцияпо бухгалтерскомуучету в бюджетныхорганизациях.Инструкциязарегистрированав Минюсте России28 января 2000г №2064.

Используяпериодическуюбухгалтерскуюлитературу,нами была изученаИнструкция№107, она состоитиз трех частейи двух приложений.В части I«Организациябухгалтерскогоучета» приводитсябюджетный Плансчетов. ЧастьII «Учетопераций поисполнениюсмет доходови расходов побюджетнымсредствам исредствам,полученнымза счет внебюджетныхисточников»состоит издвенадцатиглав, каждаяиз которыхпосвященаотдельномуучастку бухгалтерскогоучета. ЧастьIII определяет«Порядок учетаопераций поцентрализованномуснабжениюматериальнымиценностямиучреждений».

Приложение№1 к названнойИнструкциипредставляет«Унифицированныеформы финансовой,учетной и отчетнойбухгалтерскойдокументациибюджетныхучрежденийи организаций»,приложение№2 – «Корреспонденциюсубсчетов поосновнымбухгалтерскимоперациям».

Теперь бюджетнымучреждениямразрешеноприменять нетолько документациюкласса 05 ОКУД«Унифицированнаясистема первичнойучетной документации»,но и отдельныеформы первичныхучетных документовкласса 03 ОКУД«Унифицированнаясистема первичнойучетной документации».

Изменения,которые Инструкция№107 вносит в бухучетбюджетныхорганизаций,весьма значительныи затрагиваютвсе участкиучета. Но в первуюочередь необходимосказать обограниченияхв выборе форми способовведения бухгалтерскогоучета и измененияхв учете внебюджетныхсредств посколькуот этого зависитналогообложениебюджетныхорганизаций.Согласно пунктам1 и 5 новой Инструкции,в бюджетныхучрежденияхустанавливаетсяединый порядокведения бухгалтерскогоучета. Этотпорядок формируетсяна основе:

-стандартногоПлана счетовбухгалтерскогоучета (п.30 Инструкции№107);

-мемориально-ордернойформы ведениябухгалтерскогоучета (переченьприменяемыхформ мемориальныхордеров приведенв п.20 Инструкции№107);

-формы первичныхучетных документови регистровбухгалтерскогоучета;

-методов оценкиактивов иобязательств;

-корреспонденциисубсчетов поосновнымбухгалтерскимоперациям ит.д.

Это означает,что бюджетныеучрежденияв отличие отлюбых другихнекоммерческихи коммерческихорганизацийлишены возможностиутверждениярабочего планасчетов бухгалтерскогоучета, выбораформы бухгалтерскогоучета и т.п.

Однако этопротиворечитФедеральномузакону от 21 ноября1996г №129-ФЗ «О бухгалтерскомучете», а пункт4 Инструкции№107 подтверждает,что бюджетныеучреждениянаходятся всфере действияэтого закона.

Статья 6 Федеральногозакона «Обухгалтерскомучете» гласит,что учетнаяполитика бюджетныхучреждений,как и любыхдругих организаций,представляетсобой совокупностьорганизационно-техническихрешений и способовведения бухгалтерскогоучета. Следовательно,чтобы ограничитьправа бюджетногоучрежденияпо организациибухгалтерскогоучета и формированиюучетной политики,необходимыизменения идополненияв вышеуказанныйзакон.

Признаваяцелесообразностьведения единыхунифицированныхправил ведениябухгалтерскогоучета для бюджетныхучреждений,все же необходимоотметить, чтоданная проблемадолжна решатьсяне нормативнымправовым актомМинфина России,а на законодательномуровне.

Согласно статье8 Инструкции№107, сведенияоб исполнениисмет доходови расходовпредставляютсяруководителямобслуживаемыхучрежденийв сроки, установленныеглавным бухгалтеромцентрализованнойбухгалтерии.

Между тем пункт2 статьи 6 Федеральногозакона «Обухгалтерскомучете» предусматриваетпринципиальноиной порядокорганизациибухгалтерскогоучета. Руководителююридическоголица предоставленоправо, сделатьвыбор в пользуопределеннойформы ведениябухгалтерскогоучета и нестиответственностьза данный выбор.В условияхрынка даже длябюджетныхучрежденийнаиболее приемлемойявляетсядецентрализованнаяформа учета,(то есть непосредственнов учреждении),посколькуруководительв этом случаеможет приниматьуправленческиерешения наоснове своевременнопоступающейбухгалтерскойинформации.

До недавнеговремени деятельностьбюджетныхорганизацийрегламентироваласьне только Федеральнымзаконом «Обухгалтерскомучете», но иследующимидокументами:

-Положениемпо ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерскойотчетностив РоссийскойФедерации(приказ МинфинаРоссии от 29 июля1998г №34 Н);

-ПБУ 1/98 «Учетнаяполитика организации»

(приказ МинфинаРоссии от 09 декабря1998г №60 Н);

-ПБУ 5/98 «Учетматериально-производственныхзапасов»

(приказ МинфинаРоссии от 15 июня1998г №25 Н);

-ПБУ 9/99 «Доходыорганизации»

(приказ МинфинаРоссии от 6 мая1999г №32 Н) – в частипризнаниядоходов отпредпринимательскойи иной деятельности;

-ПБУ 10/99 «Расходыорганизации»

(приказ МинфинаРоссии от6 мая1999г №33 Н) – в частипризнаниярасходов попредпринимательскойи иной деятельности.

Одновременнос новой Инструкциейпо бухгалтерскомуучету в бюджетныхучрежденияхприказом МинфинаРоссии от 30 декабря1999г №107Н утвержденперечень измененийи дополнений,вносимых внормативныеправовые актыМинфина России.

На основанииэтого документабюджетныеучрежденияи организацииисключены изсферы действиявышеуказанныхположений истандартовбухгалтерскогоучета. Тем неменее, многиенормы Инструкции№107 повторяютформулировкиранее принятыхнормативныхактов МинфинаРоссии.

В частности,и в пункте 7Инструкции№107 по бухгалтерскомуучету в бюджетныхучреждениях,и в пункте 10Положения поведению бухгалтерскогоучета и бухгалтерскойотчетностив РоссийскойФедерацииговорится онеобходимостиведения документациина русскомязыке.

В пункте 8 Инструкции№107 и пунктах6, 101 Положенияпо ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерскойотчетностив РоссийскойФедерацииустановлено,что ответственностьза организациюбухгалтерскогоучета, соблюдениезаконодательстваи хранениебухгалтерскойдокументациив бюджетныхорганизацияхнесет не главныйбухгалтер, аруководительучреждения.

Пункт 10 Инструкции№107 по бухгалтерскомуучету в бюджетныхучрежденияхповторяетформулировкупункта 12 Положенияпо ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерскойотчетностив РоссийскойФедерации. Ив том, и в другомдокументеговорится, чтовсе работникибюджетныхучрежденийдолжны исполнятьтребованияглавного бухгалтера,касающиесяпорядка оформленияи представленияв бухгалтериюдокументови сведений.

Кроме того,способы оценкиматериальныхзапасов, изложенныев пункте 59 Инструкции№107, в целом повторяютправила оценкипунктов 5 и 6 ПБУ5/98 «Учет материально-производственныхзапасов».

В то же времяИнструкция№107 внесла и рядпринципиальныхнововведений.Например, пункт7 обязываетбюджетныеучреждениявести учет врублях и копейкахи не допускаетокругленийдо целых рублей,тогда как пункт25 Положения поведению бухгалтерскогоучета и бухгалтерскойотчетностив РоссийскойФедерацииразрешаетостальныморганизациямвыбирать валютуучета.

Необходимоподчеркнуть,что установлениеединых унифицированныхправил ведениябухгалтерскогоучета (включаякорреспонденциюсчетов) делаетвозможнымприменениек бюджетнымучреждениямналоговыхсанкций постатье 120 Налоговогокодекса РФ. Этисанкции применяютсяза грубое нарушениеправил учетадоходов, а такжеобъектовналогообложения.

Оценка имуществаи обязательствпроизводитсяорганизациейдля их отраженияв бухгалтерскомучете и бухгалтерскойотчетностив денежномвыражении.

Оценка имущества,приобретенногоза плату, осуществляетсяпутем суммированияфактическипроизведенныхрасходов наего покупку;имуществаполученногобезвозмездно– по рыночнойстоимости надату оприходования;имуществапроизведенногов самой организации,- по стоимостиего изготовления.

Начислениеамортизацииосновных средстви нематериальныхактивов производитсянезависимоот результатовхозяйственнойдеятельностиорганизацийв отчетномпериоде.

Хозяйственныеоперации отражаютсяна бумажныхи машиночитаемыхносителяхинформации.Следовательно,бухгалтерскийдокумент –любой носительинформации,с помощью которогохозяйственныеоперации подвергаютсяпервичнойрегистрации.

Бухгалтерскимидокументамиоформляютсялюбые хозяйственныеоперации в тойпоследовательностив которой онисовершаются.Это обеспечиваетсплошной, непрерывныйучет всех объектовучета; юридическоеобоснованиебухгалтерскихзаписей, которыеделают на основаниидокументов,имеющих доказательнуюсилу; использованиедокументовдля текущегоконтроля иоперативногоруководствахозяйственнойдеятельностьюорганизации;контроль засохранностьюсобственности,так как документамиподтверждаетсяматериальнаяответственностьработниковза доверенныеим ценности;укреплениезаконности,посколькудокументыслужат основнымиисточникамисведений дляпоследующегоконтроляправильности,целесообразностии законностикаждой хозяйственнойоперации придокументальныхревизиях.

Первичныедокументыдолжны бытьсоставленыв момент совершенияоперации, аесли это непредставляетсявозможным –непосредственнопосле окончанияоперации. Вучрежденияхвсе бухгалтерскиедокументы,связанные сисполнениемсмет расходовпо бюджету,специальными другим внебюджетнымсредством,подписываютсяруководителеморганизацииили его заместителеми главным бухгалтеромили его заместителем.

Своевременноеи достоверноесоздание первичныхдокументов,передача ихв установленномпорядке и срокедля отраженияв бухгалтерскомучете производитсяв соответствиис утвержденнымв организацииграфикомдокументооборота.Документыследуют составлятьна бланкахустановленнойформы с заполнениемвсех реквизитов,причем в некоторыхдокументах,например, приходныхи расходныхкассовых ордерах,исправленияделать неразрешается.Проверенныеи принятыебухгалтериейдокументыподвергаютбухгалтерскойобработке, подкоторой понимаютрасценку, группировкуи разметку.Пройдя обработку,документациягруппируетсяпо периодам– месяц, квартал,год и формируетсяв дела, содержащиеобычно до 250 листов.

Согласно первичныхдокументовпроизводитсязапись операциина счетах. Записатьоперацию насчетах – этозначит отразитьеё содержаниев бухгалтерскихкнигах, карточкахили свободныхлистах, являющихсяучетными регистрами.

В бухгалтерскихкнигах всестраницыпронумерованыи заключеныв переплет. Напоследнейстранице указываетсяобщее числопронумерованныхстраниц заподписью главногобухгалтера.Книги применяютсядля синтетическогои аналитическогоучета.

Карточки изплотной бумагиили не плотногокартона нескрепляютсямежду собой.Их хранят вспециальныхящиках – картотеках.Карточки (кромекарточек поосновным средствам)регистрируютсяв реестре карточек(ф.279), которыйведется длякаждого счетаотдельно. Карточкидля учета основныхсредств регистрируютсяв описи инвентарныхкарточек поучету основныхсредств (Ф.ОС– 10).

Свободные листы(ведомости)отличаютсяот карточектем, что ониизготавливаютсяиз менее плотнойбумаги, имеютбольшой формат.Хранят их вособых папках– регистраторах;заводятся оникак правилона месяц иликвартал.

Содержаниерегистровбухгалтерскогоучета и внутреннейотчетностиявляется коммерческойтайной.

Для учрежденийнепроизводственнойсферой наиболеехарактерноведение бухгалтерскогоучета по мемориально– ордерной ижурнально -ордерной формамучета. В связис этим, намибыли изученыособенностикаждой из названныхформ.

Мемориально– ордернаяформа бухгалтерскогоучета

Мемориально– ордернаяформа бухгалтерскогоучета определяетсяследующимипризнаками:количеством,структуройи внешним видомучетных регистров,последовательностьюсвязей междудокументамии регистрами,а также междусамими регистрамии способомзаписи в них,то есть использованиемтех или иныхтехническихсредств. Бухгалтерскийучет исполнениясмет расходовосуществляетсяпо мемориально– ордернойформе бухгалтерскогоучета в соответствиис Инструкциейпо бухгалтерскомуучету в учрежденияхи организациях,состоящих набюджете.

Состав учетныхрегистров ипоследовательностьзаписи в нихпри мемориально– ордернойформе учетапредставленына рисунке 1.

ПЕРВИЧНЫЕИ СВОДНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

КАССОВАЯКНИГА

МЕМОРИАЛЬНЫЕОРДЕРА

РЕГИСТРАЦИОННЫЙЖУРНАЛ

ГЛАВНАЯКНИГА

РЕГИСТРЫАНАЛИТИЧЕСКОГОУЧЕТА

ОБОРОТНАЯВЕДОМОСТЬ ПОСИНТЕТИЧЕСКИМСЧЕТАМ

ОБОРОТНАЯВЕДОМОСТЬ ПОАНАЛИТИЧЕСКИМСЧЕТАМ

БУХГАЛТЕРСКИЙБАЛАНС И ДРУГИЕОТЧЁТНЫЕ ФОРМЫ

словныеобозначения: запись

сверказаписи

Рис.1. Мемориально– ордернаяформа бухгалтерскогоучета.

При мемориально– ордернойформе учетапроверенныеи принятые кучету документысистематизируютсяпо датам совершенияопераций иоформляютсямемориальнымиордерами –накопительнымиведомостями,которым присваиваютсяследующиепостоянныеномера:

мемориальныйордер 1- накопительнаяведомость покассовым операциям(Ф.381);

мемориальныйордер 2 – накопительнаяведомость подвижению средствна бюджетныхтекущих счетах(Ф.381);

мемориальныйордер 3 – накопительнаяведомость подвижению средствна текущихсчетах повнебюджетнымсредствам(Ф381);

мемориальныйордер 4 – накопительнаяведомость порасчетам чекамииз лимитированныхкнижек (Ф.323);

мемориальныйордер 5 – сводрасчетныхведомостейпо заработнойплате и стипендиям(Ф.405);

мемориальныйордер 6 – накопительнаяведомость порасчетам сразными учреждениями и организациями(Ф.408);

мемориальныйордер 7 – накопительнаяведомость порасчетам впорядке плановыхплатежей (Ф.408);

мемориальныйордер 8 – накопительнаяведомость порасчетам сподотчетнымилицами (Ф.386);

мемориальныйордер 9 – накопительнаяведомость повыбытию и перемещениюосновных средств(Ф.438);

мемориальныйордер 10 – накопительнаяведомость повыбытию и перемещениюматериальныхи быстроизнашивающихсяпредметов(Ф.438);

мемориальныйордер 11 – своднакопительныхведомостейпо приходупродуктовпитания (Ф.398);

мемориальныйордер 12 - своднакопительныхведомостейпо расходупродуктовпитания (Ф.411);

мемориальныйордер 13 – накопительнаяведомость порасходу материалов(Ф.396);

мемориальныйордер 14 – накопительнаяведомостьначислениядоходов поспециальнымсредствам(Ф.409);

мемориальныйордер 15 – сводведомостейпо расчетамс родителямиза содержаниедетей (Ф.406);

По остальнымоперациямсоставляютсяотдельныемемориальныеордера ф.274, которыенумеруютсяначиная с 16 закаждый месяцв отдельности.

Мемориальныеордера подписываютсяглавным бухгалтеромили его заместителеми исполнителем,все мемориальныеордера регистрируютсяв книге «Журнал- главная» (ф.308).Учет в книге«Журнал - главная»,как правило,ведется посубсчетам, апо решениюглавного бухгалтераможет вестисьпо счетам.

Книга «Журнал- главная»открываетсязаписями суммостатков наначало годав соответствиис заключительнымбалансом заистекший год.Записи в нейпроизводятсяпо мере составлениямемориальныхордеров инакопительныхведомостей– один раз вмесяц. Суммамемориальногоордера записываетсясначала в графу«Сумма по ордеру»,а затем в дебети кредит соответствующихсубсчетов.Сумма оборотовза месяц повсем субсчетамкак по дебету,так и по кредитудолжна бытьравна итогуграфы «Суммапо ордеру».Второй строкойпосле оборотовза месяц выводитсяостаток наначало следующегомесяца по каждомусубсчету.

Аналитическийучет ведетсяв учетных регистрах(в книгах, карточках,накопительныхведомостях,машинограммахи др.). Порядокзаписей в регистрахучета изложенв соответствующихразделах Инструкции№107. Формы регистровприведены вальбоме формбухгалтерскойдокументациидля учрежденийи организаций,состоящих набюджете.

Мемориально– ордернаяформа учетаотличаетсястрогой последовательностьюучетного процесса,простотой идоступностьюучетной техники,при ней широкоиспользуютсястандартныеформы аналитическихрегистров,счетные машины.

Недостаткамимемориально– ордернойформы учетаявляются:

трудоемкостьучета, отрываналитическогоучета от синтетического,громоздкостьаналитическогоучета, формырегистров поройне содержатпоказателей,необходимыхдля контроля,анализа хозяйственнойдеятельностии составленияотчетности.

В настоящеевремя в связис автоматизациейбухгалтерскогоучета бюджетныеорганизациичаще используютжурнально –ордерную формуучета.

Журнально– ордернаяформа бухгалтерскогоучета

Основнымиособенностямижурнально –ордерной формыучета являются:

-применениедля учетахозяйственныхопераций журналов– ордеров, записьв которых ведетсятолько по кредитовомупризнаку;

-совмещениев ряде журналов– ордеровсинтетическогои аналитическогоучета;

-отражение вжурналах –ордерах хозяйственныхопераций вразрезе показателей,необходимыхдля контроляи составленияотчетности;

-сокращениеколичествазаписей, благодарярациональномупостроениюжурналов –ордеров и Главнойкниги.

Журналы – ордерапредставляютсобой свободныелисты большогоформата созначительнымколичествомреквизитови запись в нихпроизводятежедневно либос первичныхдокументов,либо с вспомогательныхведомостей,которые служатдля накапливанияи группировкиданных первичныхдокументов.

В журналы –ордера производятсятолько кредитовыезаписи тогосинтетическогосчета, операциикоторого учитываютсяв данном журнале.Операции, покоторым счетадебетуются,будут записаныв Главную книгу.Тем самым исключаетсядублированиеоборотов покорреспондирующимсчетам. Месячныеитоги каждогожурнала – ордерапоказываютобщую суммукредитовогооборота счета,операции которогоучитываютсяв данном журнале,и суммы дебетовыхоборотов каждогокорреспондирующегос ним счета.

В ряде журналов– ордеровсинтетическийучет совмещаетсяс аналитическим.Для сверкиправильностизаписей в журналах– ордерах общийитог по кредитусчета подсчитываюти записываютего в журналнепосредственноиз документов.Полученныйитог с выведеннымив отдельныхграфах журналаитогами подебетуемымсчетам. Такаясверка делаетизлишним составлениеоборотныхведомостейпо журналу, вкоторых синтетическийучет совмещаетсяс аналитическим.

Проверенныемесячные итогижурналов –ордеров записываютв Главную книгу.Для проверкиправильностизаписей в главнойкниге подсчитываютсуммы оборотови сальдо повсем счетам.

Суммы дебетовыхи кредитовыхоборотов, атакже дебетовыхи кредитовыхсальдо должныбыть равны.

Бухгалтерскийбаланс и другиеформы отчетностисоставляютсяпо данным Главнойкниги, журналов– ордеров ивспомогательныхк ним ведомостей.Общая схемазаписей прижурнально –ордерной учетаприведена нарисунке 2.

Первичныеи сводные документы

Кассоваякнига

Журналы- ордера

Накопительныеи группировочные ведомости

Главнаякнига

Реестрыаналитического

учета

Бухгалтерскийбаланс и другиеформы отчетности

Оборотнаяведомость по

аналитическимсчетам

словныеобозначения: запись

сверка

записи

Рис. 2. Журнально– ордернаяформа бухгалтерскогоучета.

Применениежурнально –ордерной формыбухгалтерскогоучета позволяетзначительноуменьшитьтрудоемкостьучета за счетсовмещенияв одном регистресинтетическогои аналитическогоучета, что облегчаетсоставлениеотчетов.

К недостаткамжурнально –ордерной формыучета следуетотнести сложностьи громоздкостьпостроенияжурналов –ордеров, ориентированных на ручное заполнениеданных и затрудняющихмеханизациюучета.

Учрежденияи организации,состоящие нареспубликанскомбюджете РоссийскойФедерации ибюджетах национально– государственныхи административно– территориальныхобразованийосуществляютучет исполнениясмет расходовпо бюджету ивнебюджетнымсредствам всоответствиис законом «Обухгалтерскомучете», Положениемо бухгалтерскомучете и отчетностив РоссийскойФедерации иИнструкциейпо бухгалтерскомуучету в учрежденияхи организациях,состоящих набюджете.

Бухгалтерскийучет исполнениясмет расходовпо бюджету исмет по специальнымсредствам,выполняемымпо хозяйственнымдоговорам, атакже другимвнебюджетнымсредствамведется наедином балансепо плану счетов,предусмотренномуИнструкциейпо бухгалтерскомуучету в учрежденияхи организациях,состоящих набюджете.

В соответствиис законом «Обухгалтерскомучете» ответственностьза организациюбухгалтерскогоучета в организациях,соблюдениезаконодательствапри выполнениихозяйственныхопераций несутруководителиорганизации.Руководителиорганизациймогут в зависимостиот объема учетнойработы:

А) учредитьбухгалтерскуюслужбу, возглавляемуюглавным бухгалтером;

Б) ввести в штатдолжностьбухгалтера;

В) вести бухгалтерскийучет лично;

На практикебухгалтерскийучет исполнениясмет расходовучрежденийосуществляется,как правило,централизованнымибухгалтериями.При централизацииучета за руководителямиобслуживаемыхучрежденийсохраняютсяправа распорядителейассигнованиями,в частности:заключатьдоговоры напоставку товарови оказаниеуслуг и трудовыесоглашенияна выполнениеработ; получатьв установленномпорядке авансына хозяйственныеи другие нуждыи разрешатьвыдачу авансовсвоим сотрудникам;разрешатьоплату расходовза счет ассигнований,предусмотренныхсметой; расходоватьв соответствиис установленныминормами материалы,продукты питанияи другие материальныеценности нанужды учреждения;утверждатьавансовыеотчеты подотчетныхлиц, документыпо инвентаризации,акты на списаниепришедших вветхость инегодностьосновных средстви других материальныхценностей всоответствиис действующимиположениями;разрешатьдругие вопросы,относящиесяк финансово– хозяйственнойдеятельностиучреждений.Централизованнаябухгалтерияпредставляетруководителямобслуживаемыхучрежденийнеобходимыеим сведенияоб исполнениисмет расходовв сроки, установленныеглавным бухгалтеромцентрализованнойбухгалтериипо согласованиюс руководителямиэтих учреждений.

Учреждениярасходуютгосударственныесредства всоответствиис целевым назначениеми в меру выполнениямероприятий,предусмотренныхсметами, строгособлюдая финансово– бюджетнуюдисциплинуи максимальнуюэкономию материальныхценностей иденежных средств.

Бухгалтерскийучет долженобеспечитьсистематическийконтроль заходом исполнениясмет расходов,состояниемрасчетов спредприятием,организациями,учреждениямии лицами, сохранностьюденежных средстви материальныхценностей.

На основаниипроведенногоанализа нормативныхдокументовпо бухгалтерскомуучету пришлик заключениюо необходимостиболее детальногоизучения особенностейведения бухгалтерскогоучета в бюджетнойорганизациипо видам хозяйственныхсредств напримере одногоиз учреждений.

2.Отдельныеаспекты учетахозяйственныхсредств в учреждениях

непроизводственнойсферы

2.1.Общая характеристикабюджетногоучреждения.

При раскрытиитемы даннойработы, с цельюполученияпрактическихнавыков поведению бухгалтерскогоучета в бюджетныхорганизацияхбыл изучен ряддокументовГеоргиевскоготехникумамеханизациисельскогохозяйства,который былорганизован30 декабря 1930 годапо распоряжениюНародногоКомиссариатаЗемледелияРСФСР. УчредителемГеоргиевскоготехникумамеханизациисельскогохозяйства(ГТМСХ) являетсяМинистерствосельскогохозяйства ипродовольствияРФ в лице управлениясредних специальныхучебных заведений.Георгиевскийтехникум механизациисельскогохозяйстванаходится вфедеральнойсобственности.

В приложении1 приводитсяксерокопияУстава Георгиевскоготехникума иЛицензия направо веденияобразовательнойдеятельностив сфере профессиональногообразования.Управлениетехникумомосуществляетсяна основе ЗаконаРФ «Об образовании»,сочетая централизованноеруководствои самоуправлениеколлективаучебного заведения.

Руководстводеятельностьютехникумаосуществляетсядиректором,который назначаетсяна условияхконтрактаприказом УССУЗМинистерствасельскогохозяйства ипродовольствияРФ. Директорназначает иосвобождаетот должностисвоих заместителей,главного бухгалтера,преподавателейи других работников.(рис. 3)

Руководитель– организаторОБЖ

Руководительфизическоговоспитания

Директор

Зав. Отделениемпо специальностям

Студент

Мастерпроизводственногообучения

Преподаватель

Заместительдиректора попроизводственномуобучению

Классныйруководитель

Главныйбухгалтер

Заместительдиректора повоспитательнойработе

Заместительдиректора поучебной работе

Преподавательпредметной(цикловой) комиссии

Рис.3. Функционально-структурнаясхема административногоуправленияучебно-воспитательнымпроцессомГТМСХ.

Техникум осуществляетподготовку,переподготовкуи повышениеквалификациикадров, выполнениедругих видовработ на основеразрабатываемыхи утверждаемыхим плановэкономическогои социальногоразвития.

Хозяйственнаядеятельностьтехникумапредусматриваетсочетаниебюджетногофинансированияс выполнениемработ по договорамс предприятиями,учреждениямии организациями.

Техникум вправезаниматьсякоммерческойдеятельностью,с ведениемраздельногобухгалтерскогоучета. Техникуморганизуетплатные подготовительныекурсы дляабитуриентов,сдает в арендуздания по заключеннымдоговорам скоммерческимипредприятиями,оказываетавтоуслугиучреждениями организациям,а также населению.

При написанииработы возникланеобходимостьознакомления с основныминормативнымидокументами,которые определяютметодологическиеосновы, порядокорганизациии ведениябухгалтерскогоучета в бюджетныхорганизацияхРоссийскойФедерации.

Георгиевскийтехникум механизациисельского хозяйства приведении бухгалтерскогоучета финансово– хозяйственнойдеятельностипользуетсяосновныминормативнымидокументами,среди которыхнаиболее важнымиявляются Федеральныйзакон «О бухгалтерскомучете», Положениепо ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерскойотчетностив РоссийскойФедерации,отечественныестандарты побухгалтерскомуучету и отчетности(ПБУ/1 – ПБУ/10) иИнструкцияпо бухгалтерскомуучету в учрежденияхи организациях,состоящих набюджете.

На первом этапевыполнениядипломнойработы считалицелесообразнымизучить ипроанализироватьосновы ведениябухгалтерскогоучета бюджетныхорганизацийи учреждений.

2.2 Учет основныхсредств бюджетныхорганизаций

При выполнениеданной дипломнойработы, намибыли изученыосновные вопросыпо бухгалтерскомуучету основныхсредств, малоценныхи быстроизнашивающихсяпредметов,материальныхзапасов, поначислениюзаработнойплаты в бюджетныхучрежденияхи организациях.Остановимсяна основныхвопросах поучету отдельныхвидов хозяйственныхсредств.

Основные средства– это средстватруда, за исключениемМБП, к которымотносят объектыстоимостьюдо 50-кратногоустановленногозаконом МРОТза единицу исроком службыдо 1 года (когдав коммерческихорганизацияхк МБП относятсяпредметы стоимостьюдо 100 МРОТ).

Основнымизадачамибухгалтерскогоучета основныхсредств являютсяправильноедокументальноеоформлениеи своевременноеотражение вучетных регистрахпоступленияосновных средств,их внутреннегоперемещенияи выбытия; правильноеисчислениеи отражениев учете суммыизноса основныхсредств; контрольза затратамина ремонт основныхсредств, за ихсохранностьюи эффективностьюиспользования;точное определениерезультатовпри ликвидацииосновных средств.

Для правильнойорганизацииучета основныхсредств необходимопользоваться следующиминормативнымидокументами:

Федеральныйзакон «О бухгалтерскомучете» от 21 ноября1996г №129 – ФЗ
Гражданскийкодекс РФ. ЧастьI и II.
Положениео бухгалтерскомучете и отчетностив РоссийскойФедерации.Утвержденоприказом МФРФ от 26.12 94г №170
Положениепо бухгалтерскомуучету основныхсредств (фондов)государственных,кооперативных(кроме колхозов)и общественныхпредприятийи организаций.Приложениек письму МФСССР от 07.05.1976г. №30.
Общероссийскийклассификаторосновных фондов.УтвержденпостановлениемГоскомстатаРоссии от26.12.1994г. №359.
О переоценкеосновных фондовв 1997году. ПостановлениеправительстваРФ от 07.12.1996г. №1442, иряд другихдокументов.

В организацияхприменяютсяединая типоваяклассификацияосновных средств,в соответствии,с которой основныесредства группируютпо следующимпризнакам:отраслевому,назначению,видам, принадлежности,использованию.

В бухгалтерскомучете и отчетностиосновные средстваотражаются,как правило,по первоначальнойстоимости,которая определяетсядля объектов:

Изготовленныхв самой организации,а также приобретенныхза плату у другихорганизацийи лиц, исходяиз фактическихзатрат по возведениюили приобретениюэтих объектов,включая расходыпо доставке,монтажу, установки;

Полученныхот других организацийи лиц безвозмездно,а также в качествесубсидийправительственногооргана – порыночной стоимостина дату оприходования.

Затраты покапремонтуна увеличениестоимостиосновных средствне относятся.

Остаточнаястоимостьосновных средствопределяетсявычитаниемиз первоначальнойстоимостиизноса основныхсредств.

С течениемвремени первоначальнаястоимостьосновных средствотклоняетсяот стоимостианалогичныхосновных средствприобретаемыхили возводимыхв современныхусловиях. Дляустраненияэтого отклонениянеобходимопериодическиосуществлятьпереоценкуосновных средстви определятьвосстановительнуюстоимость.

Восстановительнаястоимость –это стоимостьвоспроизводстваосновных средствв современныхусловиях. Переоценкаосновных фондовпо восстановительнойстоимостипроизводитсяпо соответствующимрешениямправительства.

Единицей учетаосновных средствявляется отдельныйинвентарныйобъект, подкоторым понимаютзаконченноеустройство,предмет иликомплекс совсеми приспособлениямии принадлежностями,выполняющихвместе однуфункцию. Каждомуобъекту присваиваетсяинвентарныйномер, которыйсохраняетсяза ним на весьпериод егонахожденияв данном учреждении.

Арендованныеосновные средстваучитываютсяу арендаторовна заболансовомсчете 01 «Арендованныеосновные средства»под инвентарныминомерами, присвоенныеим арендодателем.

Движение основныхсредств связаннос осуществлениемхозяйственныхопераций попоступлению,внутреннемуперемещениюи выбытию основныхсредств. Указанныеоперации оформляютсятиповыми формамипервичнойотчетнойдокументации.

Поступающиеосновные средствапринимаеткомиссия, назначаемаяприказом руководителяорганизации.Для оформленияприёмки комиссиясоставляетв одном экземпляреакт приемки– передачиосновных средств(Ф.ОС - 1) на каждыйобъект в отдельности.В актах указываютнаименованиеобъекта, годпостройки иливыпуска заводом,краткая характеристикаобъекта, первоначальнаястоимость,присвоенныйобъекту инвентарныйномер и другиесведения, необходимыедля аналитическогоучета основныхсредств. К актуприлагаюттехническуюдокументацию,и на основанииэтих документовбухгалтерияпроизводитсоответствующиезаписи в инвентарныекарточки основныхсредств.

При передачеосновных средствдругой организацииакт составляютв 2 экземплярах.

Выдача основныхсредств сосклада производитсяпо накладным(требованиям)ф.434, которыеутверждаютсяруководителемучреждения.

Для оформлениясписания пришедшихв негодностьосновных средствприменяютсяакты о списаниеосновных средствв бюджетныхучрежденияхФ.ОС – 4 бюдж., актыо списаниитранспортныхсредств Ф.ОС– 4а, акты насписаниеинструментов,производственногои хозяйственногоинвентаря Ф.443. Указанныеакты составляютсяпостояннодействующейкомиссией,назначеннойприказом поучреждениям.

Основные средства,пришедшие внегодность,списываютсяв установленномпорядке. Стоимостьматериалов,полученныхот разборкиотдельныхобъектов основныхсредств и оставленныхдля хозяйственныхнужд учреждений,относится наувеличениесредств бюджетногофинансированияили фондов.

Суммы, вырученныеот разборкиотдельныхобъектов основныхсредств, заисключениемуплаченныхв бюджет установленныхзаконодательствомналогов, остаютсяв распоряженииучреждений,а по зданиями сооружениямперечисляютсяв доход соответствующегобюджета.

Учет операцийпо выбытию иперемещениюосновных средствведется внакопительнойведомости Ф.438(мемориальныйордер 9). Записив накопительнуюведомостьпроизводятсяпо каждомудокументу. Приэтом в графе«Итого» записываетсясумма выбывшихи перемещенныхматериальныхценностей,которая должнаравняться суммезаписей подебету субсчетов.По окончаниюмесяца итогипо субсчетамзаписываютсяв книгу «Журнал– главная».

Синтетическийучет наличияи движения ОС,принадлежащихорганизациина правахсобственности,осуществляетсяна счетах:

01 «Основныесредства» (А);

02 «Износ основныхсредств» (П);

25 «Фонд основныхсредств» (П).

Счет 01 «Основныесредства»подразделяетсяна субсчетас выделениемна отдельныегруппы. Следуетотметить, чтона субсчете019 «Прочие основныесредства»ведется учетнематериальныхактивов: авторскихи иных договоровна произведениянауки, литературы,на программыдля ЭВМ, патентовна изобретение,товарные знаки,прав «ноу –хау», правпользованияземельнымиресурсами идр.

Нематериальныеактивы отражаютсяв учете в суммезатрат наприобретениеи расходов поих доведениюдо состояния,в котором онипригодны киспользованию.

Оприходованиеприобретенныхосновных средствоформляетсяследующейбухгалтерскойпроводкой:Дебет счета01 «Основныесредства».

Кредит счетов:15 «Расчеты споставщиками,подрядчикамии заказчикамиза выполненныеработы и оказанныеуслуги», 16 «Расчетыс подотчетнымилицами», 17 «Расчетыс разными дебиторамии кредиторами»,09 «Текущие счетапо федеральномубюджету», 10 «Текущиесчета по республиканскими местнымбюджетам»,11«Текущие средствапо внебюджетнымсредствам»,13 «Прочие денежныесредства».

Одновременноотражаетсяувеличениевложений в фондв основныхсредствах:

Дебет счета20 «Расходы побюджету»

Дебет счета21 «Прочие расходы»

Кредит счета25 «Фонд в основныхсредствах»

По основнымсредствам инематериальнымактивам, приобретаемымза счет бюджетныхассигнований,а также вводимымв эксплуатациюзаконченнымкапитальнымстроительствомобъектам, независимоот источникафинансирования,возмещениесумм налогана добавленнуюстоимость,уплаченныхпри их приобретении,не производится,а относят наувеличениеих балансовойстоимости сотражением по соответствующимстатьям расходовбюджетнойклассификации.

По выбывающимосновным средствампервоначальнаястоимостьсписываетсяс кредита счета01 в дебет счета02 (на сумму износаОС) и вдебетсчета 25 (на остаточнуюстоимость ОС).

В соответствиис Указаниямио порядке определенияи отраженияв бухгалтерскомучете износаосновных средств(16) износ основныхсредств определяетсяисходя изустановленныхнорм амортизационныхотчисленийна полноевосстановлениеосновных средств.Износ объектов(предметов)основных средствопределяетсяза полный календарныйгод (независимоот того, в какоммесяце отчетногогода они приобретеныили построены),в соответствиис установленныминормами.

В инвентарныхкарточках учетаосновных средствФ.ОС – 6, ОС – 8записываетсягодовая суммаизноса в рублях,шифр годовойсуммы износаи год, в которомпоследний разначисляетсяизнос. Начислениеизноса не можетпроизводитьсясвыше 100% стоимостиосновных средств.При начисленииизноса ОС происходитуменьшениефонда в основныхсредствах. Наобщую суммуизноса в последнийрабочий деньдекабря составляетсямемориальныйордер с отражениемизноса ОС подебету субсчета250 и кредиту счета02. Сумма износапо мемориальномуордеру записываетсятолько в книгу«Журнал – главное».

При освещениивопроса поучету основныхсредств намибыли изученыматериалы,предоставленныеГеоргиевскимТехникумомМеханизацииСельскогоХозяйства.

Бухгалтерскийучет основныхсредств в даннойбюджетнойорганизацииосуществляется с использованиемследующихнормативныхдокументов:

«Средние нормативныесроки службыосновных фондовучрежденийи организаций,состоящих нагосударственномбюджете» (Приложе-

ние ).

«Годовые нормыизноса по основнымфондам учрежденийи организаций,состоящих нагосударственномбюджете СССР,и указания опорядке определенияи отраженияв бухгалтерскомучете износаосновных средств»(фондов) учрежденийи организаций,состоящих нагосударственномбюджете СССР,и других организаций,не начисляющихамортизацию»(Приложение ).

Аналитическийучет основныхсредств осуществляетсяв инвентарныхкарточках. Вкарточкахуказываютсяхарактерныепризнаки объектов,дата выпуска,дата и номеракта вводаосновных средствв эксплуатацию.Перемещениеосновных средстви данные о начислениеизноса указываютсяна обратнойстороне этойкарточки учетобъектов основныхсредств по метунахожденияосуществляютв разрезе лиц,ответственныхза сохранностьэтих средств.

Начислениеизноса в ГТМСХпроизводится1раз в год, к концуотчетногопериода. Винвентарныхкарточках учетаосновных средствФ.ОС – 6 записываетсягодовая суммаизноса в рублях,шифр годовойнормы износаи год, в которомпоследний разначисляетсяизнос.

Для того, чтобыначислитьизнос, сначалаопределяетсяпроцент износапо формуле:

определивпроцент износа,начисляем износОС:

Учетматериальныхзапасов

Под материальнымизапасами понимаютразличныевещественныеэлементы,используемыев процессехозяйственнойдеятельностив качествепредметовтруда. Они целикомпотребляютсяв каждом хозяйственномили производственномцикле и полностьюпереносят своюстоимость нарасходы бюджетныхорганизацийи стоимостьпроизводимойими продукции.

Используяосновные нормативныедокументы, атакже: Методическиеуказания поинвентаризацииимущества ифинансовыхобязательств;Приказ МФ РФот 04.04.94г. №29 О распоряженииматериальнымиценностямибюджетнымиучреждениями;Приказ МФ РФот 12.05.92г. №29 О бухгалтерскомучете основныхсредств, малоценныхи быстроизнашивающихсяпредметов вбюджетныхорганизациях– предприятияи учрежденияосуществляютконтроль засохранностьюценностей, завыполнениемпланов снабженияматериалами,за выявлениемфактическихзатрат, заправильностьюраспределениястоимостиизрасходованныхв производствематериаловпо статьямзатрат и объектамкалькуляции.

Классификацияматериаловв бюджетныхорганизацияхположена воснову их учетапо синтетическимсчетам. Дляучета материальныхзапасов предназначенысчета:

03 «Изделия ипродукция»;

04 «Оборудование,строительныематериалы иматериалы длянаучных исследований»;

05 «Молоднякживотных иживотных наоткорме»;

06 «Материалыи продуктыпитания»;

07 «Малоценныеи быстроизнашивающиесяпредметы».

Материальныеценности отражаютна синтетическихсчетах по фактическойсебестоимостиих приобретения(заготовления)или ученымценам.

Фактическаясебестоимостьматериальныхресурсов определяетсяисходя из затратих приобретения,включая оплатупроцентов заприобретениев кредит, наценки,комиссионныевознаграждения,таможенныепошлины, расходына транспортировку,хранение идоставку,осуществляемыесилами стороннихорганизаций.

Определениефактическойсебестоимостиматериальныхресурсов, списываемыхна производство,разрешаетсяпроизводитьследующимиметодами оценкизапасов:

посредней себестоимости;
посебестоимостипервых по временизакупок (методФИФО);
посебестоимостипоследних повремени закупок(метод ЛИФО).

Первичныедокументы попоступлениюи расходупроизводственныхзапасов играютважную рольв организацииматериальногоучета, так какявляются егоосновой. Непосредственнопо первичнымдокументамосуществляютпредварительный,текущий и последующийконтроль задвижением,сохранностьюи рациональнымиспользованиемматериальныхресурсов.

Первичныедокументы подвижению материаловдолжны содержатьполные реквизитыи тщательнооформляться,обязательносодержатьподписи лицсовершившихоперацию, икоды соответствующихобъектов учета.Контроль засоблюдениемправил оформлениядвижения материальныхресурсов возложенна главногобухгалтераи руководителейсоответствующихподразделений.

Для учета поступлениятовароматериальныхценностейиспользуютследующиерасчетные исопроводительныедокументы:счета – фактуры,товарно-транспортныенакладные,счета, квитанциик железнодорожнойнакладной идр.

Отпуск материаловсо склада организацииосуществляетсяна производственноепотребление,хозяйственныенужды, на сторону,для переработкии в порядкереализацииизлишних инеликвидныхзапасов.

Порядок оформлениядокументациина отпуск материаловзависит, преждевсего от организациидеятельностиучреждения.Выдача материаловсо складапроизводитсяпо следующимдокументам:

а) накладная(требование)Ф.434, применяетсяпри выдачематериаловсо склада иперемещенииих внутри учреждения;

б) меню-требованиеФ.298 и 299, применяетсядля выдачипродуктовпитания сосклада;

в) ведомостьвыдачи материаловна нужды учрежденияФ. 410, применяетсядля выдачихозяйственныхматериаловдля учебныхи других целей

г) заборнаякарта Ф.431 выписываетсяна каждогополучателяна нескольконаименованийматериаловв для расходованияпо прямомуназначению;

д) путевой листприменяетсядля списаниядля списанияв расход автомобильногобензина. Бензинсписываетсяпо фактическомурасходу, но невыше норм,утвержденныхдля отдельныхмарок автомобилей;

е) товарно-транспортнаянакладная Ф.1-тмеждуведомственная,применяетсяв учрежденияхи организацияхдля перевозкигрузов для нуждучрежденияна собственныхавтомобилях

В установленныедни документыпо приходу ирасходу материаловсдают в бухгалтериюорганизациипо рееструприемки – сдачидокументов,составленномув двух экземплярах.Первый сдаетсяв бухгалтерию,второй остаетсяна складе.

Учет материаловна складеосуществляетзаведующийскладом (кладовщик),являющийсяматериально-ответственнымлицом. Учетдвижения иостатков материаловосуществляютв карточкахскладскогоучета материалов.На каждыйноменклатурныйномер открываютотдельнуюкарточку. Записьв карточкахкладовщикделает на основаниипервичныхдокументовв день совершенияопераций.

Бухгалтериясистематическиосуществляетконтроль запоступлениеми расходованиемматериальныхценностей,находящихсяна складе, атакже сверяетсвои записипо учету материаловс записями,ведущимисяна складе. Всепервичныедокументы подвижению материаловсо складов иподразделенийорганизациипоступают вбухгалтерию,где они послесоответствующегоконтроля формируютсяв пачки.

Существуетнескольковариантов учетаматериаловв бухгалтерии.При первомварианте –открывают накаждый вид исорт материаловкарточкианалитическогоучета. Их отличиеот карточекскладскогоучета состоитв том, что учетматериаловв них ведут нетолько в натуральном,но и в денежномвыражении.

При второмварианте всеприходные ирасходныедокументыгруппируютпо номенклатурнымномерам и вконце месяцаподсчитанныеитоговые данныео поступлениии расходе материаловзаписываютв оборотныеведомости.

Более прогрессивнымявляетсяоперативно-бухгалтерскийили сальдовыйметод учета материалов.При сальдовомметоде бухгалтерияне дублируетскладскогоучета ни в отдельныхкарточках, нив оборотныхведомостях,а используетв качестверегистрованалитическогоучета карточкискладскогоучета материалов,ведущиеся наскладах.

В конце месяцаколичественныеданные об остаткахна первое числомесяца по каждомуномеру материаловиз карточекскладскогоучета переносятсяв ведомостьучета остатковматериаловна складе (безоборотов приходаи расхода).

При сальдовомметоде учетаматериаловпоступившиев бухгалтериюпервичныедокументы подвижению материаловпосле их проверкии таксировкираскладываютсяв контрольнойкартотекеотдельно поприходу и расходув разрезе складови номенклатурных групп материалов.Кроме того, поистечениимесяца картотекуиспользуютдля составления групповыхоборотныхведомостейв суммовомвыражении покаждому складув отдельности.

Особенностиучета по малоценными быстроизнашивающимсяпредметам:

в соответствиис Положениемо бухучете иотчетностик МБП относят:а) предметы,служащие менееодного года,независимоот их стоимости;

б) предметыстоимостьюна дату приобретенияне более 50-кратногоустановленногозаконом МРОТ,независимоот срока ихслужбы.

Руководительорганизацииимеет правоустановитьна отчетныйгод меньшийпредел стоимостипредметов дляих учета в составесредств в обороте.

Учет МБП ведетсяна счете 07. К этомусчету открытысубсчета:

070 «Малоценныеи быстроизнашивающиесяпредметы наскладе»;

071 «МБП в эксплуатации»;

072 «Белье, постельныепринадлежности,одежда и обувьна складе»;

073 «Белье, постельныепринадлежности,одежда и обувьв эксплуатации».

Малоценныеи быстроизнашивающиесяпредметы помере их приобретенияотражаютсяпо дебету субсчета070 и кредитусоответствующихсчетов учетаденежных средстви расчетов(09,10,11,16,17). Одновременнопроизводитсязапись по дебетусоответствующихсубсчетовсчетов 08 «Затратына производствои другие цели»,20 «Расходы побюджету», 21 «Прочиерасходы» икредиту субсчета260 «Фонд малоценныхи быстроизнашивающихсяпредметов».

МБП в пределах1/20 лимита стоимостиосновных средствза единицу приотпуске их вэксплуатациюсписываютсяс кредита субсчета070 в дебет субсчета260. Учет этихпредметовведется должностнымилицами в ведомостяхоперативного(количественного)учета движенияМБП Ф.412 или в книгескладскогоучета материаловФ.М-17. Работникибухгалтериипериодическипроверяютфактическоеналичие этихпредметов сзаписями врегистрах Ф.412или Ф.М-17.

МБП свыше 1/20 лимитастоимостиосновных средствза единицу приотпуске вэксплуатациюсписывают вдебет субсчета071 и с кредитасубсчета 070.

Учет МБП, находящихсяна складе материальноответственнымилицами ведетсяпо наименованиямпредметов иколичествув книге Ф.М-17.Выдача этихпредметов сосклада производитсяпо накладной(требованию) Ф. 434.

Аналитическийучет по субсчету070 в бухгалтерииведется понаименованиямпредметов,количеству,стоимости иматериальноответственнымлицам на карточкахФ. 296-а (в книгеф.296).

На субсчете071 «МБП в эксплуатации»учитываютсямалоценныеи быстроизнашивающиесяпредметы, находящиесяв эксплуатации.

Списание МБПпроизводитсяпри полной ихизношенностина основаниисоответствующихсяактов, утвержденныхруководителемучреждения.

На сумму выбывшихиз эксплуатацииМБП производитсязапись по кредитусубсчета 071 идебету субсчета260. Учет операцийпо выбытию иперемещениюМБП ведетсяв накопительнойведомостиФ.438.

Все МБП в эксплуатациидолжны на храненииу лиц, ответственныхза правильнуюэксплуатациюи сохранностьэтих предметов.Эти лица обязаныучитыватьпредметы понаименованиями количествув книге Ф.М-17.

На субсчете072 «Белье, постельныепринадлежности,одежда и обувьна складе»учитываютсяуказанныепредметы вучрежденияхздравоохранения,социальнойзащиты населения,народногообразованияи др. с выделениемна отдельныегруппы по ихнаименованиям,количествуи материальноответственнымлицам в книгеФ.М-17.

Указанныепредметы мягкогоинвентарямаркируютсяспециальнымштампом несмываемойкраской.

Порядок учетабелья, постельныхпринадлежностей,одежды и обувиустановленведомственнымиинструкциямиминистерстви ведомств.

Белье, постельныепринадлежностии другие предметыпо мере ихприобретенияотражаютсяпо дебету субсчета072 и кредитусоответствующихсубсчетов учетаденежных средстви расчетов.Одновременнопроизводитсязапись по дебетусоответствующихсубсчетовсчетов 20 «Расходыпо бюджету»,21 «Прочие расходы»и кредиту субсчета260 «Фонд в малоценныхи быстроизнашивающихсяпредметах».

Белье, постельныепринадлежности,одежда и обувьсвыше 1/20 лимитастоимостиосновных средствза единицу,выданные вэксплуатацию,записываютв дебет субсчета073 и кредит субсчета072.

Аналитическийучет по субсчетам 072 и 073 ведется понаименованиямпредметов,количествуих стоимостина карточкахФ.ОС-9, Ф. 296-а илина вкладныхлистах Ф.402 кинвентаризационнойописи и сличительнойведомости.

Списание пришедшихв ветхость инегодностьбелья и другихпредметовпроизводитсяс учетом сроковслужбы, утвержденныхминистерствамии ведомствамидля своей системы,на основанииутвержденногоруководителемучрежденияакта на списаниеФ.443 «Акт на списаниес баланса бельяпостельныхпринадлежностей,инструментов,производственного и хозяйственногоинвентаря».На сумму поакту производитсязапись по кредитусубсчета 073 идебету субсчета260.

В целях болееглубокогоизучения учетаи списания МБПв бюджетныхучрежденияхнами был рассмотренряд документов,предоставленныхбухгалтерскимподразделениемГеоргиевскоготехникумамеханизации.(Приложение ).

Как было указановыше, учет инвентаря,посуды и другихпредметов,находящихсяв эксплуатацииведется насчете 07 «Малоценныеи быстроизнашивающиесяпредметы», сразделениемпо субсчетам.

Учет малоценныхи быстроизнашивающихсяпредметов,находящихсяна складе,материально-ответственнымилицами ведетсяпо наименованиямпредметов иколичествув книге «оборотнаяведомость».

За каждым кабинетоми его имуществомответственностьнесут материально-ответственныелица – преподаватели,список которыхутверждаетсядиректоромтехникума.

За комендантомобщежитиязакрепленоимуществообщежитий:постельноебелье и принадлежности;одежда и обмундирование,включая спецодежду;предметы мебели;карнизы и ковровыепокрытия.

Указанныепредметы мягкогоинвентарямаркируютсязаведующимскладом в присутствиируководителяучрежденияи работникабухгалтерии.

Бухгалтериятехникума присписании пришедшихв ветхость инегодностьбелья, спецодеждыи обуви, производитсяс учетом сроковслужбы по перечню,утвержденномуминистерствомсельскогохозяйства. Вэтом перечнедля каждогонаименованияинвентаря иоборудованияопределен свойсрок службыв месяцах.

Раз в год, поприказу директоратехникума,проводитсягодовая инвентаризациявсего имуществаи денежныхсредств посостоянию на1 ноября отчетногогода.

Для проведенияинвентаризациисоздаетсякомиссия всоставе председателяи членов комиссии,в состав которыхвходят: заместительдиректора,главного бухгалтера,заведующегоотделением,бухгалтеров,преподавателейи мастеровпроизводственногообучения. Наинвентаризационнуюкомиссию возлагаетсяобязательствопо проверке всех ценностей,а на материально-ответственныхлиц обязательствопо подготовкедля инвентаризациивсего имущества,приведениеего в надлежащийвид.

На примерепроведенияинвентаризациив Георгиевскомтехникумемеханизациимы видим, чтов подотчетекомендантаобщежития №3Колесниченкона 1 декабря1999 года числилсяряд МБП, в томчисле телевизор«Ладога». Порезультатампроведенияинвентаризациибыло обнаружено,что аппаратмарки «Ладога»1975 года выпускаремонту неподлежит, таккак его износсоставляет100%, что в своюочередь подтвержденосправкойТехноторговогоцентра «Расиосервис».На основаниивышеперечисленногокомиссией былподписан акт№5 от 28.12.99г на списаниепришедших внегодностьтелевизоров.Затем бухгалтериейпредприятияпроводитсясписание МБПс кредита субсчета070 в дебет субсчета260.

2.4. Учет трудаи его оплаты.

Для учета труда,начислениязаработнойплаты существуетбольшая нормативнаябаза. Кромеосновных законови положенийо бухгалтерскомучете и отчетноститакже используют:

ЗаконРФ от 21.12.95г №122. Околлективныхдоговорах исоглашениях.

2. Закон РФ от21.12.95г №207-ФЗ. О тарифахвзносов в Пенсионныйфонд РФ, ФондСоциальногострахованияРФ, Государственныйфонд занятостинаселения РФи фонды обязательногомедицинскогострахования.

ЗаконРФ от 07.12.91г. О подоходномналоге с физическихлиц (с изменениямии дополнениями).
Кодексзаконов о труде.
Инструкцияо составе фондазаработнойплаты и выплатсоциальногохарактера.УтвержденапостановлениемГоскомитетаРФ от 10.06.95г №89 посогласованиюс МинэкономикиРоссии, МинфиномРоссии, МинтрудомРоссии.
Одифференциациив уровнях оплатытруда работниковбюджетнойсферы на основеЕдиной тарифнойсетки. ПостановлениеправительстваРФ от 14.10.92г №785.

и рядпрочих методическихрекомендаций,инструкцийи постановлений.

Основнымизадачами учетатруда и егооплаты являются:точный учетличного составаработников,отработанногоими времении объема выполненныхработ; правильноеисчислениесумм оплатытруда и удержаниеиз нее; учетрасчетов сработникамиорганизации,бюджетом, органамисоциальногострахования,Государственнымфондом занятостинаселения,фондами обязательногомедицинскогострахованияи Пенсионнымфондом РФ, контрольза рациональнымиспользованиемтрудовых ресурсов,оплаты трудаи фонда потребления;правильноеотнесениеначисленнойоплаты трудаи отчисленияна социальныенужды на счетаиздержек производстваи обращенияи на счета целевыхисточников.

Оплата трудаработниковучрежденийи организацийнепроизводственнойсферы, находящихсяна бюджетномфинансировании,с декабря 1992госуществляетсяна основе Единойтарифной сетки,установленнойпостановлениемПравительстваРФ “О дифференциациив уровнях оплатытруда работниковбюджетной сферына основе Единойтарифной сетки”от 14 октября1992г №785.

Единая тарифнаясетка имеет18 разрядов: длярабочих с 1-ыйпо 8-ой, для служащих– со 2-го по 18-ый.

Каждому разрядусоответствуеттарифный коэффициент.Заработнуюплату по соответствующейдолжностиопределяютумножениемставки (оклада)1-го разряда натарифный коэффициент.

Тарифные коэффициентыЕдиной тарифнойсетки и тарифныеставки (оклады)ЕТС приведеныв приложениик постановлениюПравительстваРФ от 18 марта1999г №309.

Ставки и окладыкаждому работникуустанавливаютсяпо результатаматтестациии тарификации.При этом заоснову принимаютвыполняемыеработникомтрудовые функции,конкретныедолжностныеобязанностиработников,их образовательныйуровень. Крометого, учитываютсодержаниеи характервыполняемыхработ, их разнообразие(комплексность),руководствоподчиненными,степень самостоятельности,уровень ответственности.

Таблица1

Единая тарифнаясетка

Разрядыоплаты труда	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16	17	18
Тарифныекоэффициенты	1,0	1,36	1,59	1,73	1,82	2,0	2,27	2,54	2,91	3,27	3,68	4,18	4,73	5,32	6,00	6,68	7,41	8,23
Тарифныеставки (оклады)	110	150	175	190	200	220	250	280	320	360	405	460	520	585	660	735	815	905

Для ведущихпрофессий вотрасляхПравительствомРФ установленывилки в оплатетруда. Должностныеоклады заместителейруководителяустанавливаютсяна 10-20% ниже окладовруководителей.По перечням,уивержденнымотраслевымиминистерствамии ведомствамии Министерствомтруда и социальногоразвития РФ,высококвалифицированнымирабочим, занятымна важных иответственныхработах, могутустанавливатьсяставки и окладыисходя из 9-12разрядов Единойтарифной сетки.

При аттестациии тарификацииработниковбюджетной сферыиспользуютквалификационныйсправочникдолжностейруководителей,специалистови служащих,требованиякоторого увязаныс разрядамиЕдиной тарифнойсетки.

Бюджетныеорганизациинаряду с основноймогут заниматьсяпредпринимательскойдеятельностью.В этом случаечасть работниковорганизацииоплачиваетсяпо формам исистемам оплатытруда, применяемымв соответствующихотраслях народногохозяйства.

Различаютосновную идополнительнуюоплату труда.

К основнойотноситсяоплата, начисляемаяработникамза отработанноевремя, количествои качествовыполненныхработ: оплатапо сдельнымрасценкам,тарифным ставкам,окладам, премиисдельщиками повременщикам,доплаты в связис отклонениямиот нормальныхусловий работы,за работу вночное время,за сверхурочныеработы, забригадирство,оплата простоевне по вине рабочихи т. п.

К дополнительнойзаработнойплате относятсявыплаты за непроработанноевремя, предусмотренныезаконодательствомпо труду: оплатаочередныхотпусков, перерывовв работе кормящихматерей, льготныхчасов подростков,за время выполнениягосударственныхи общественныхобязанностей,выходногопособия приувольнениии др.

Основнымиформами оплатытруда являютсяповременная,сдельная иаккордная.Первые двеформы оплатытруда имеютсвои системы:простая повременная,повременно-премиальная,прямая сдельная,сдельно-премиальная,сдельно-прогрессивная,косвенно-сдельная.

При повременныхформах оплатапроизводитсяза определенноеколичествоотработанноговремени независимоот количествавыполненныхработ. Заработокрабочих определяютумножениемчасовой илидневной тарифнойставки егоразряда наколичествоотработанныхим часов илидней.Заработокдругих категорийработниковопределяютследующимобразом: еслиэти работникиотработаливсе рабочиедни месяца, тоих оплату составятустановленныедля них оклады;если же ониотработалинеполное числорабочих дней,то их заработокопределяютделениемустановленнойставки на календарноеколичестворабочих днейи умножениемполученногорезультатана количествооплачиваемыхза счет организациирабочих дней.

При повременно-премиальнойсистеме оплатытруда к суммезаработка потарифу прибавляютпремию в определенномпроценте ктарифной ставкеили к другомуизмерителю.Первичнымидокументамипо учету трудаработниковприповременнойвыплате являютсятабели.

При прямойсдельной системеоплата трударабочих осуществляетсяза число единицизготовленнойими продукциии выплненныхработ исходяиз твердыхсдельных расценок,установленныхс учетом необходимойквалификации.

Сдельно-премиальнаясистема оплатытруда рабочихпредусматриваетпремированиеза перевыполнениенорм выработкии достижениеопределенныхкачественныхпоказателей(отсутствиебрака, рекламациии т.п.). Присдельно-прогрессивнойсистеме оплатаповышаетсяза выработкусверх нормы.При косвенно-сдельнойсистеме оплататруда наладчиков,комплектовщиков,помощниковмастеров идругих рабочихосуществляетсяв процентахк заработкуосновных рабочихобслуживаемогоучастка.

Труд некоторыхработниковиногда оплачиваетсяи по сдельной,и по повременнойоплате труда,например, оплататруда руководителянебольшогоколлектива,совмещающегоруководствоколлективом(повременнаяоплата) с непосредственнойпроизводственнойдеятельностью,оплачиваемойпо сдельнымрасценкам.

Аккордная формаоплаты трудапредусматриваетопределениесовокупногозаработка завыполнениеопределенныхстадий работыили производствоопределенногообъема продукции.

Расчет заработкапри сдельнойформе оплатытруда осуществляетсяпо документамо выработке.

Для более полногоучета трудовоговклада каждогорабочего врезультатытруда бригадыс согласия еечленов могутиспользоватьсякоэффициентытрудовогоучастия (КТУ).

Для правильногоначисленияоплаты трударабочим большоезначение имеетучет отступленийот нормальныхусловий работы,которые требуютдополнительныхзатрат трудаи оплачиваютсядополнительнок действующимрасценкам насдельную работу.Доплаты оформляютследующимидокументами:

дополнительныеоперации, непредусмотренныетехнологиейпроизводства,- нарядом насдельную работу,который обычносодержит какой-либоотличительныйзнак (например,яркая чертапо диагонали),отклоненияот нормальныхусловий работы– листком надоплату, которыйвыписываютна бригаду илиотдельногорабочего. В немуказывают номеросновногодокумента(наряда, ведомостии др.), к которомупроизводитсядоплата, содержаниедополнительнойоперации, причинуи виновникадоплат и расценку.

Размеры доплати условия ихвыплаты организацииустанавливаютсамостоятельнои фиксируютих в коллективномдоговоре (положениеоб оплате труда).При этом размерыдоплат не могутбыть нижеустановленныхзаконодательством;

простои не повине рабочих– листком учетапростоев, вкотором указываютвремя начала,окончания идлительностипростоя, причиныи виновниковпростоя ипричитающуюсярабочим запростой суммувыплаты. Простоипо вине рабочихне оплачиваюти документамине оформляют.

Неисправимыйили окончательныйбрак оформляютактом о бракеили ведомостьюо браке и, крометого, его отмечаютв первичныхдокументахпо учету выработки.Исправимыйбрак актом иливедомостьюо браке не оформляют.Если брак исправляетрабочий, допустившийего, то никакогодополнительногодокумента несоставляютвооюще; еслибрак исправляетдругой рабочий,то составляютнаряд на сдельнуюработу с отметкойоб исправлениибрака.

Брак, возникшийне по вине работника,оплачиваетсяпо пониженнымрасценкам.Месячная заработнаяплата работникав этом случаене может бытьниже 2/3 тарифнойставки установленногоего разряда(оклада). Брак,который произошелвследствиискрытого дефектав обрабатываемыхматериалах,а также бракне по вине работника,обнаруженныйпосле приемкиизделия органамитехническогоконтроля,оплачиваетсяработникунаравне с годнымиизделиями.

Оплата часовночной работы(с 22 часов до 6часов). Час ночнойработы оплачиваетсяв повышенномразмере, предусмотреннымколлективнымдоговороморганизации,но не ниже размеров,установленныхзаконодательством.Продолжительностьночной работы(смены) сокращаетсяна 1 час. Оплатачасов сверхурочнойработы. Сверхурочныеработы допускаютсяв исключительныхслучаях и сразрешенияпрофкома организации.Работа в сверхурочноевремя оплачиваетсяза первые двачаса не менеечем в полуторномразмере, а запоследующиечасы – не менеечем в двойномразмере закаждый чассверхурочнойработы. Сверхурочныеработы не должныпревышать длякаждого работника4 часа в течение2 дней подряди 120 часов в год.Компенсациясверхурочныхчасов отгуломне допускается.

Оплата работыва выходныеи праздничныедни. Работа ввышеуказанныедни компенсируетсяработникупредоставлениемдругого дняотдыха или, посоглашениюсторон, в денежнойформе. Работав выходные ипраздничныедни оплачиваетсяне менее чемв двойном размере.

Оплата очередныхотпусков. Правона отпуск работникампредоставляетсяпо истечении11 месяцев непрерывнойработы на данномпредприятии.За работником,находящимсяв отпуске, сохраняютего среднийзаработок.

Оплата за времявыполнениегосударственныхи общественныхобязанностейработникиполучают свойсредний заработокпо месту работы(участие в судебныхзаседаниях;осуществлениеизбирательногоправа и т. п.)

Пособия повременнойнетрудоспособностивыплачиваютсярабочим и служащимза счет отчисленийна социальноестрахование.Основаниемдля выплатыявляются больничныелистки, выдаваемымилечебнымиучреждениями.Размер пособияпо временнойнетрудоспособностизависит отстажа работыработника иего среднегозаработка:

при непрерывномстаже работыдо 5 лет – 60% заработка;

от 5 до 8 лет – 80%заработка;

от 8 лет и более– 100% заработка.

Независимоот стажа работыпособие выдаетсяв размере 100%:

в следствиитрудовогоувечья, илипрофзаболевания;
работающиминвалидам ВОВ;
лицам,имеющим насвоем иждивениитрех детей иболее, не достигших16 лет;
побеременностии родам.

Помимо указанныхслучаев среднийзаработоксохраняется:

задонорами вдень сдачикрови, а такжеза предоставленныйим день отдыха(по желаниюэтот деньприсоединяетсяк ежегодномуотпуску);
призвдержке выдачеработникутрудовой книжкипо вине администрации– за все времявынужденногопрогула;
припереводе работникана другую постояннуюнижеоплачиваемуюработу – в течение2 недель со дняперевода;
приувольнениибеременныхженщин и женщинимеющих детей,по причинеполной ликвидацииорганизации– на период ихтрудоустройства,но не свыше 3месяцев со дняокончаниясрочного трудовогодоговора и вряде другихслучаев.

С июля 1993 годапостановлениемМинтруда РФвведен новыйпорядок исчислениязаработка,сохраняемогоза работниками,который используетсяво всех случаях,кроме тех, покоторым установленспециальныйпорядокегорасчета. Ввновьвведенныйпорядок расчетасреднего заработкаиспользуетсяпо настоящеевремя с некоторымиизменениямии дополнениями.

В соответствиис вновь ввуеденнымпорядком дляисчислениясреднего заработкарасчетнымпериодом являетсятри календарныхмесяца (с 1-годо 1-го числа).

С учетом спецификиработы отдельныхорганизацийс согласияМинистерстватруда РФ дляисчислениясреднего заработкарасчетнымпериодом могутбыть также 12календарныхмесяцев, предшествующихсобытию, с которымсвязана соответствующаявыплата. Вовсех случаяхдля определениясредней заработнойплаты используетсясредний дневнойзаработок.

Средний дневнойзаработок,кроме оплатыотпуска и выплатыкомпенсацииза неиспользованныйотпуск определяетсяпутем деленияначисленнойсуммы заработнойплаты в расчетномпериоде наколичестворабочих днейисходя из нормальнойили сокращеннойпродолжительностирабочего времени,установленнойзаконодательствомРФ по календарю5-дневной рабочейнедели. Размерсреднего заработкаконкретногоработникаопределяютумножениемсреднего дневногозаработка наколичестворабочих дней,подлежащихоплате.

Средний дневнойзаработок доляоплаты отпускови выплаты компенсацийза неиспользованныеотпуска исчисляютсяделением фактическивыплаченныхсумм в расчетномпериоде на 3 ина коэффициенты:

25.25 – среднемесячноечисло рабочихдней при оплатеотпуска, установленногов рабочих днях;

29.60 – среднемесячноечисло календарныхдней при оплатеотпуска, установленногов календарныхднях.

В случае еслирасчетныйпериод отработаннеполностью,отпуск оплачиваетсяисходя из среднегодневногозаработка,определяемогопутемделениязаработка зафактическипроработанноевремя; на числорабочих днейпо календарюшестидневнойрабочей недели,приходящихсяна проработанноевремя (припредоставленииотпуска в рабочихднях), на числокалендарныхдней (при предоставленииотпуска в календарныхднях).

При начислениипродолжительностиежегодногоотпуска в календарныхднях праздничныенерабочие дни,приходящиесяна период отпуска,в число календарныхдней отпусканевключаютсяи не оплачиваются.

Из расчетногопериода дляподсчета среднегозаработкаисключаютсяфактическивыплаченныесуммы, а такжевремя, в течениикоторого работник:

освобождалсяот работы сполным иличастичнымсохранениемзаработнойплаты или безоплаты;
получаяпособие повременнойнетрудоспособностиили пособиепо беременностии родам;
неработая в связис приостановкойдеятельностиорганизации,цеха или производства.

В соответствиис Инструкциейо составе фондазаработнойплаты и выплатсоциальногохарактера,расходы организации,связанные соплатой труда,и другие выплатыработникамделятся на 3части:

фонд заработнойплаты;

выплаты социальногохарактера;

расходы, неотносящиесяк фонду заработнойплаты и выплатамсоциальногохарактера.

Фонд заработнойплаты включает:

оплату заотработанноевремя (оплатуежегодных идополнительныхотпусков, льготныхчасов подростков,простоев непо вине рабочих);

единовременныепоощрительныевыплаты (разовыепремии, вознаграждениепо итогам работыза год и годовоевознаграждениеза выслугу лет,дополнительныевыплатыприпредоставленииежегодногоотпуска, выплатына питание,жилье, продукты).

Выплаты социальногохарактера –компенсациии социальныельготы, единовременныепособия уходящимна пенсию ветеранамтруда, оплатапутевок работниками членам ихсемей на лечение,отдых, за счетсредств организации,погашениекредита нажилье и жилищноестроительство,расходы напогашение ссуд,выданных работникаморганизации.

Расходы, неотносящиесяк фонду заработнойплаты и выплатамсоциальногохарактерасостоят изследующихпунктов:

доходыпо акциям(дивиденты,проценты);
страховыевзносаы в Пенсионныйфонд, ФондСоциальногострахованияРФ, фонды обязательногомедицинскогострахованияРФ, Государственныйфонд занятостиРФ и взносы,за счет средствв негосударственныепенсионныефонды;
выплатыиз внебюджетныхфондов, по договорамличного, имущественногои иного страхования;
командировочныерасходы, расходы,выплаченныев замен суточныхи др..

Для учета личногосостава, начисленияи выплат заработнойплаты используютследующиеунифицированныеформы первичныхучетных документов,утвержденныхпостановлениемГоскомстатаСССР от 28.12.89г №241:

приказ(распоряжение)о приеме наработу (Ф. Т-1);
личнаякарточка (Ф.Т-2);
приказ(распоряжение)о предоставленииотпуска (Ф. Т-6);
табельучета использованиярабочего времении расчета заработнойплаты (Ф. Т-12).

Синтетическийучет расчетовс рабочими ислужащими позаработнойплате, пособиямпо временнойнетрудоспособностии по уходу заребенком додостиженияим возраста1,5 лет, а такжесо студентамии учащимисяпо стипендиями другим расчетамосуществляетсяна счете 18 “Расчетыс рабочими ислужащими истипендиатами.”Этот счетподразделяетсяна субсчета:

180 “Расчеты срабочими ислужащими”;

181 “Расчеты состипендиатами”;

182 “Расчеты срабочими ислужащими затовары проданныев кредит”;

183 “Расчеты срабочими ислужащими побезналичнымперечислениямна счета повкладам в банки”;

184 “Расчеты срабочими ислужащими побезналичнымперечислениямвзносов подоговорамдобровольногострахования”;

185 “Расчеты счленами профсоюзовпо безналичнымперечислениямсумм членскихпрофсоюзныхвзносов”;

186 “Расчеты срабочими ислужащими поссудам банка”;

187 “Расчет поисполнительнымдокументами прочим удержаниям”;

189 “Другие расчетыза выполненныеработы.”

Счет 18, как правило,пассивный. Покредиту счетаотражают начисленияпо оплате труда,пособий, пенсий,и других аналогичныхсумм, а по дебету– удержанияиз начисленнойсуммы оплатытруда и доходов,выдачу причитающихсясумм работникам,и не выплаченныев срок суммыоплаты трудаи доходов. Сальдоэтого счета,как правило,кредитовоеи показываетзадолженностьорганизацииперед рабочимии служащимипо заработнойплате и другимуказаннымвыплатам.

На субсчете180 “Расчеты срабочими ислужащими”учитываютсярасчеты с работникамиучреждений,состоящимии не состоящимив списочномсоставе по всемвидам заработнойплаты. Начислениезаработнойплаты и пособийпроизводитсяодин раз в месяци отражаетсяв учете в последнийдень месяца.Для начислениязаработнойплаты используютсяследующиедокументы:приказы поучреждению;табели учетаиспользованиярабочего времени.

Операцию поначислениюзаработнойплаты списочномуи несписочномусоставу и суммпособий отражаютпо дебету счетов20 "Расходы побюджету“, 21 “Прочиерасходы”, 08 “Затратыпо производствуи другие цели”,19 “Расчеты попенсионномуобеспечениюи социальнойзащите населения”(субсчет 198) икредиту субсчета180 “Расчеты срабочими ислужащими”,17 “Расчет с разнымикредиторамии дебиторами”(субсчет177).

Удержания изсумм начисленнойоплаты трудасписывают скредита соответствующихсчетов в дебетсчета 18 “Расчетыс рабочими ислужащими истипендиатами”.

Выдачу суммзаработнойплаты и пособийоформляютследующейбухгалтерскойзаписью:

Дебет счета18 “Расчеты срабочими ислужащими истипендиатами”

Кредит счета12”Касса”

Не полученнаяв срок заработнаяплата оформляетсябухгалтерскойзаписью:

Дебет счета18 “Расчет сработникамии служащимии стипендиатами”

Кредит счета17 “Расчеты сразными дебиторамии кредиторами”,субсчет 177 “Расчетыс депонентами”.

Остатки невыданной в срокзаработнойплаты по истечении3 дней должныбыть сданы вбанк на бюджетныйтекущий счет.

На субсчете181 “Расчеты состипендиатами”учитываютсярасчеты постипендиямсо студентами,аспирантамии докторантамивузов, научно-исследовательскихучрежденийи учащихсятехникумов,училищ, школ,слушателямикурсов и др.

Начислениеи выплата стипендийпроизводитсяв расчетно-платежныхведомостяходин раз в месяцна основанииприказов.

Суммы начисленныхстипендийотражаютсяпо кредитусубсчета 181, ав дебет этогосубсчета записываютсясуммы произведенныхудержаний,выданных инеполученныхв срок стипендий.

Лицевые счетастипендиатовведутся поформам, установленнымсоответствующимиминистерствамии ведомствами.

С сумм начисленнойоплаты трудаорганизациипроизводятотчисленияв фонд социальногострахованияРФ (5,4%), в Государственныйфонд занятостинаселения(1,5%), в фонды обязательногомедицинскогострахования(3,6%) и в пенсионныйфонд РФ – в размере28% от суммы оплатытруда (с оплатытруда работниковв рзмере - 1%). Отчисленияв социальныефонды производятот выплат,начисленныхв пользу работниковпо всем основаниям,независимоот источниковфинансирования.Виды выплатна которые неначисляютстраховыевзносы в Пенсионныйфонд РФ и другиевышеуказанныефонды определяютсяправительствомРФ.

Для учета расчетовпо взносам вфонды используютсубсчета:

171 “Расчеты посоциальномустрахованию”;

159 “Расчеты помедицинскомустрахованию”

198 “Расчеты постраховымвзносам с Пенсионнымфондом”;

199 “Рапсчеты сфондом занятости”.

Начисленныесуммы взносовпо фондам относятсяв дебет техсчетов, на которыеотнесена начисленнаяоплата трудаи составляютследующиепроводки:

Дебет счета20 (других счетовзатрат 21, 08)

Кредит субсчетов171, 159, 198, 199.

Перечислениесумм отчисленийв указанныефонды оформляютследующейбухгалтерскойзаписью:

Дебет субсчетов171, 159, 198, 199.

Кредит счетовучета денежныхсредств (09, 10, 11).

Следует отметить,что отчислениена социальноестрахование,пенсионноеобеспечение,обязательноемедицинскоестрахованиеи в фонд занятостинаселенияпроизводятот сумм оплатытруда не толькоработников,занятых основнойдеятельностью,но и работниковнепроизводственнойсферы.

Из начисленнойзаработнойплаты работникаморганизации,оплаты трудапо трудовымсоглашениям,договорамподряда и посовместительствупроизводятразличныеудержания,которые можноразделить надве группы :обязательныеи удержанияпо инициативеорганизации.

Обязательнымиудержаниямиявляются подоходныйналог, удержанияв Пенсионныйфонд РФ, поисполнительнымлистам и надписямнотариальныхконтор в пользуюридическихи физическихлиц.

По инициативеорганизациичерез бухгалтериюиз заработнойплаты работниковмогут бытьпроизведеныследующиеудержания: долгза работником,ранее выданныеаванс и выплаты,сделанные вмежрасчетныйпериод; в погашениезадолженностипо подотчетнымсуммам; квартплата,за содержаниеребенка в дошкольныхучреждениях,за товары купленныев кредит, перечисленияв филиалыСберегательногобанка.

Подоходныйналог взимаетсяс дохода работниковсвыше установленногоминимума заработнойплаты по установленнымставкам, размерыкоторых зависятот суммы дохода.

В законе РФ «Оподоходномналоге с физическихлиц» определенпорядок взиманияподоходногоналога с совокупногодохода, облагаемогоналогом; определеныгруппы граждан,получившихправо на снижение налогооблагаемогодохода в пяти-,трех- и однократномразмере ММОТ;льготы предоставляемыепри налогообложениисовокупногодохода граждан:

А) на суммы,удержанныев пенсионныйфонд;

Б) на суммы,направленныена новое строительствоили приобретениежилого дома,или квартиры,или дачи в пределах5000-кратного размераустановленнойМОТ, но не болеечем в течение3-х лет;

В) на суммы расходовна содержаниедетей;

На каждогоребенка в возрастедо 18 лет;

На студентови учащихсядневной формыобучения ввозрасте до24 лет;

На каждогодругого иждивенца,не имеющегосамостоятельногоисточникадохода и др.

Подоходныйналог с облагаемогосовокупногодохода, полученногов году, взимаетсяв следующихразмерах:

Таблица2

Ставки подоходногоналога с физическихлиц на 2000 год

Размероблагаемогосовокупногодохода, полученногов календарномгоду	Ставканалога (налогполностьюзачисляетсяв бюджетысубъектовРФ)
До50.000 руб.	12%
От50.001 до 150.000 руб.	6.000 руб.+20%с суммы, превышающей50.000 руб.
От150.001 руб. и выше	26.000 руб.+30%с суммы, превышающей150.000 руб.

Налог исчисляетсяи удерживаетсяежемесячнос суммы совокупногодохода гражданс начала календарногогода.

Не реже одногораза в кварталорганизации,выплачивающиегражданамдоходы, подлежащиеналогообложению,представляютналоговомуоргану по местусвоего нахождениясведения овыплаченныхгражданам заистекший годсуммах доходови об удержанныхс них сумм налогас указаниемадресов постоянногоместожительстваэтих граждан.На лиц работающихпо совместительствуили по договорамгражданско-правовогохарактера,такие сведениямогут предоставлятсяпо истечениигода или поокончанииработ.

В соответствиис Федеральнымзаконом РФ организацииобязаны перечислятьв бюджет суммыисчисленногои удержанногос физическихлиц налога непозднее дняфактическогополучения вбанке наличныхденежных средствна оплату труда.

Подтверждаяизложенныйматериал,намина примере былиизучены вопросыпо начислениюотпускныхсекретаряучебной частии директораГеоргиевскоготехникума(Приложение ).

Согласно приказа №19-к от 05.07.99г секретарюучебной частии директорабыл предоставленочереднойтрудовой отпускна 24 дня.

Для расчетасреднего дневногозаработка забазу были взятытри последнихмесяца. Среднийдневной заработокисчисляетсяделением полученнойсуммы на 3 и на25.25- среднемесячноечисло рабочихдней при оплатеотпуска, установленногов рабочих днях.

Получив среднедневнойзаработок всумме 7,92 рубляначисляемотпускные поокладу, за 24 дняони составят190руб. 10 копеек.Таким же образомначисляютсяотпускные надоговорнойоснове, этасумма составила42 руб. 52 копейки.Кроме того,секретарюучебной частибыло начисленоза 13 рабочихдней по окладу96 руб. 30 копеек, а сумма за 13 днейна договорнойоснове составила24 руб. 07 копеек.

Итого суммапо начислениюсоставила 357руб. 99 копеек

С этой суммыбыли произведеныследующиеудержания:

3руб. 58 копеек– 1% в пенсионныйфонд;

3руб. 58 копеек– 1%профвзносы;

22руб. 00 копеек– 12%подоходныйналог.

Всегосумма удержанийсоставила29руб. 16 копеек,а сумма на руки328руб. 83 копейки,в том числе подоговорнойоснове – 71руб.59 копеек.

Следует отметить,что при начисленииподоходногоналога из общейсуммы былипроизведенывычеты: 1% в пенсионныйфонд; 2 минимальныхразмера оплатытруда. Даннаяльгота предоставляетсясогласно п.12Инструкции№35 от 29 июня 1995г”По применениюзакона РФ “Оподоходномналоге с физическихлиц””.

Несколько иначебыл произведенрасчет отпускныхдиректорутехникума. Таккак руководительтехникумапреподает, тов расчет отпускныхвошли суммыза последние12 месяцев попедагогическойзаработнойплате и суммыпо административно-управленческойзаработнойплате плюс 10%от суммы начисленнойсправочно завыданные часы,командировочнои доплаты задополнительныечасы преподавания.Получили суммуначисленныхотпускных 296руб. 38 копеек,которую делилина 29,6 – среднемесячноечисло рабочихдней при оплатеотпуска, установленногов календарныхднях. Такимобразом рассчиталисреднедневнойзаработок всумме 10 руб. 01копейка, которыйумножаем наколичествокалендарныхдней- 56 и получаемсумму отпускныхпо педагогическойзарплате 1084 руб24 копейки, в томчисле доплатаза часы 491 руб.68 копеек, заработнаяплата 01 по 06 июня1998 года 32 рубляи сумма отпускных– 560 руб. 56 копеек.(см.приложение ).

Затем производятсяначисленияотпускных изаработнойплаты административно-управленческого.Заработнаяплата 5-ти рабочихдней составила90 руб. 80 копеек.Отпускныерасчитывалисьследующимобразом:

беретсясумма начисленнойзарплаты запоследние 3месяца и делитсяна три (при условии,что все месяцырасчетногопериода отработаныполностью),получаем 490 рублей20 копеек;
полученнуюсумму делимтакже на 29,6, получаемсреднедневнойзаработок всумме 16 рублей56 копеек;
среднедневнойзаработокумножаем начисло днейотпуска дляадминистративно-управленческогоперсонала-28,получаем 463 рубля70 копеек.

Всего суммасоставила 554рубля 50 копеек,в том числезаработнаяплата 90 рублей80 копеек и отпускные463 рубля 70 копеек.

Кроме того всумму начисленийсо счета попоручениямначислено 373рубля 74 копейкии материальнаяпомощь в размере490 рублей 20 копеек.Всего начислено2502 рубля 68 копеек.

При начисленииподоходногоналога из суммы2502 рубля 68 копеекпроизведеныследующиевычеты:

1% пенсионныйфонд – 25 рублей03 копейки;
льгота(2 МРОТ) – 166рублей98 копеек.

Затем удержалиподоходныйналог 12% - 277 рублей28 копеек,профвзносы1% - 25 рублей 03 копейки,со счета попоручениям373 рубля 74 копейки.Итого суммаудержанийсоставила 701рубль 08 копеек,а сумма к получению– 1311 рублей 40 копеек.

Таблица3

Сходствои различиеплана счетовбюджетных икоммерческихорганизаций

№	Наименованиеобъектов учета(счета)	Коммерческиеорганизации	Бюджетныеорганизации
1.	Основныесредства	Размерстоимостиосновных средств: свыше 100 МРОТ. Счет01 номер и наименованиесубсчета повидамосновных средств(1,2,3..)	Размерстоимостиосновных средств:свыше 50 МРОТ. Счет01 Номерсубсчета инаименование: 010. –Здания 011. –Сооружкния 012. –Пердаточныеустройсва. 013. –Машины и оборудование 015. –Транспортныесредства 016. –Инструменты 017. –Рабочий ипродуктивныйскот 018. –Библиотечныйфонд 019. –Прочие основныесредства
2.	Малоценныеи быстро изнашивающиесяпредметы	Предельныйразмер стоимостиМБП: Невыше100 МРОТ Счет12 Номерсубсчета инаименование МБПв запасе МБПв эксплуатации Временные(нетитульныесооружения)	Предельныйразмер стоимостиМБП: Невыше50 МРОТ Счет07 Номерсубсчета инаименование: 070.МБПна складе 071.МБПв эксплуатации 072.Бельё,постельныепринадлежности,одежда и обувьна складе 073.Бельё,постельныепринадлежности,одежда и обувьв эксплуатации.
3.	Заработнаяплата	Счет70 “Расчетыс персоналомпо оплате труда”	Счет18 “Расчетыс рабочими,служащими истипендиатами” номерсубсчета инаименование: 180.Расчетыс рабочими ислужащими. 181.Расчетысо стипендиатами 182.Расчетыс рабочими ислужащими затовары, проданныев кредит …. 187.Расчетыпо исполнительнымдокументами прочим учреждениям 189.Другиерасчеты завыполненныеработы.

2.5 Сходство иразличие планасчетов бюджетныхи коммерческихорганизаций.

Пожалуй, однойиз главныхособенностейбухгалтерскогоучета в бюджетныхорганизацияхявляется применениеплана счетовбухучета. Остановимсяболее подробнона сходствахи различияхразделов планасчетов бухгалтерскогоучета финансово– хозяйственнойдеятельностикомерческихпредприятийи бюджетныхорганизаций.(Таблица 3)

План счетовбухучета бюджетныхучрежденийимеет пятнадцатьразделов итринадцатьзабалансовыхсчетов, тогдакак в планесчетов коммерческихпредприятийи организацийвсего лишьдевять разделови пятнадцатьзабалансовыхсчетов.

Раздел Iплан счетовбюджетныхорганизацийназывается«Основныесредства», вкоторый включенысчета 01 «Основныесредства» (сразделениемпо видам основныхсредств насубсчета) и 02«Износ основныхсредств». А враздел Iплана счетовкоммерческихорганизаций«Основныесредства идругие долгосрочныевложения»включен рядсчетов: 03«Долгосрочно-арендуемыеосновные средства»;

04 «Нематериальныеактивы»;

05 «Амортизациянематериальныхактивов»;

06 «Долгосрочныефинансовыевложения»;

07 «Оборудованиек установке»;

08 «Капитальныевложения»;

09 «Арендныеобязательствак поступлению».

Раздел II«Материальныезапасы» планасчетов бухгалтерскогоучета в бюджентныхорганизацияхвключает следующиесчета:

03 «Изделия ипродукция»;

Таблица3

Сходствои различиеплана счетовбюджетных икоммерческихорганизаций

№	Наименованиеобъектов учета(счета)	Коммерческиеорганизации	Бюджетныеорганизации
1.	Основныесредства	Размерстоимостиосновных средств: свыше 100 МРОТ. Счет01 номер и наименованиесубсчета повидамосновных средств(1,2,3..)	Размерстоимостиосновных средств:свыше 50 МРОТ. Счет01 Номерсубсчета инаименование: 010. –Здания 011. –Сооружкния 012. –Пердаточныеустройсва. 013. –Машины и оборудование 015. –Транспортныесредства 016. –Инструменты 017. –Рабочий ипродуктивныйскот 018. –Библиотечныйфонд 019. –Прочие основныесредства
2.	Малоценныеи быстро изнашивающиесяпредметы	Предельныйразмер стоимостиМБП: Невыше100 МРОТ Счет12 Номерсубсчета инаименование МБПв запасе МБПв эксплуатации Временные(нетитульныесооружения)	Предельныйразмер стоимостиМБП: Невыше50 МРОТ Счет07 Номерсубсчета инаименование: 070.МБПна складе 071.МБПв эксплуатации 072.Бельё,постельныепринадлежности,одежда и обувьна складе 073.Бельё,постельныепринадлежности,одежда и обувьв эксплуатации.
3.	Заработнаяплата	Счет70 “Расчетыс персоналомпо оплате труда”	Счет18 “Расчетыс рабочими,служащими истипендиатами” номерсубсчета инаименование: 180.Расчетыс рабочими ислужащими. 181.Расчетысо стипендиатами 182.Расчетыс рабочими ислужащими затовары, проданныев кредит …. 187.Расчетыпо исполнительнымдокументами прочим удержаниям 189.Другиерасчеты завыполненныеработы.

04 «Оборудование,строительныематериалы иматериалы длянаучных исследований»;

05 «Молоднякживотных иживотные наоткорм»;

06 «Материалыи продуктыпитания». Сразделениемпо субсчетам.

Учет сырья,материалов,топлива, запчастейтакже ведетсяво втором разделе«Производственныезапасы» планасчетов бухучетакоммерческихорганизаций,но в него включенысчета 12 «Малоценныеи быстроизнашивающиесяпредметы», 13«Износ МБП»,14 «Переоценкаматериальныхценностей»,15 «Заготовлениеи приобретениематериалов»…19 «Налог надобавленнуюстоимость поприобретеннымценностям».

Учет же малоценныхи быстроизнашивающихсяпредметов вбюджетныхучрежденияхпредусмотренразделом III«Малоценныеи быстороизнашивающиесяпредметы» насчете 07.

Затраты напроизводствои другие целиведутся насчете 08 разделаIV планасчетов бюджетныхучреждений,а в предприятияхразличных формсобственностизатраты напроизводствоучитываютсяна счетах 20 –29 плана счетов.Кроме всегопрочего в разделIII «Затратына производство»включены счета:

30 «Некапитальныеработы» и 31 «Расходыбудущих периодов».

Разделом IV«Готовая продукция,товары и реализация»плана счетовбухгалтерскогоучета финансово– хозяйственнойдеятельностипредприятийпредусмотренучет готовойпродукции (счет40), товаров (счет41), торговой наценки(счет 42), коммерческихрасходов (счет43) и издержекобращения (счет44), а также товаровотгруженных(счет 45) и реализациипродукции(работ, услуг,основных средстви прочих активов)на счетах 46 –48.

Раздел Vплана счетовбухгалтерскогоучета в бюджетныхучрежденияхи коммерческихорганизацияхимеет одинаковоеназвание «Денежныесредства».Только денежныесредства бюджетныхорганизацийразбиваютсяна:

счет 09 «Текущиесчета по федеральномубюджету»;

счет 10 «Текущиесчета по бюджетамнационально-государственныхи административно-территориальныхобразований»;

счет 11 «Текущиесчета по внебюджетнымсредствам».

Затем идет счет12 «Касса» и счет13 «Прочие денежныесредства», аденежные средствакоммерческихпреприятийразделены наследующие счета«Касса» (счет50); «Расчетныйсчет» (счет51);«Валютный счет»(счет 52); «Специальныесчета в банках,денежные документы,переводы в путии краткосрочныефинансовыевложения»(счета 55-58).

В разделе VIплана счетовбюджетныхорганизацийвключен толькоодин счет – 14«Внутриведомственныерасчеты пофинансированию».

Раздел VIIэтого планасчетов имеетнекотороесходство сразделом VIплана счетовкоммерческихпредприятийи организаций.Расчеты споставщикамии подрядчиками,покупателямии заказчикамиза выполненныеработы и оказанныеуслуги ведутсяпо счету 15 разделаVII, а в коммерческихпредприятияхучет расчетовпредусмотренна счетах 60, 61, 62,63, 64.

Учет расчетовс подотчетнымилицами ведетсяна счете 16, а вплане счетовкоммерческихорганизаций– на счете 71.

Расчеты с разнымидебиторамии кредиторамиучитываетсяпо счету 17. Онвключает в себяследующиесубсчета:

171 «Расчеты посоциальномустрахованию»,

172 «Расчеты поспециальнымвидам платежей»,

173 «Расчеты поплатежам вбюджет», тогдакак в планесчетов предприятийи учрежденийразличных формсобственностиони выделеныв отдельныесчета:

67 «Расчеты повнебюджетнымплатежам»;

68 «Расчеты сбюджетом» (повидам платежей);

69 «Расчеты посоциальномустрахованиюи обеспечению»,который в своюочередь поделенна субсчета:

69/1 «Расчеты посоциальномустрахованию»;

69/2 «Расходы попенсионномуобеспечению»;

69/3 «Расчеты помедицинскомустрахованию»;

69/4 «Расчеты пофонду занятости».

В бюджетныхорганизацияхучет расчетовпо взносам вПенсионныйфонд, в фондзанятости ифонд медицинскогострахованияведется насубсчетах счета19 «Расчеты попенсионномуобеспечениюи социальнойзащите населения».

На субсчете180 «Расчеты срабочими ислужащими»учитываютсярасчеты с работникамиучрежденийпо всем видамзаработнойплаты. На субсчете181 «Расчеты состипендиатами»учитываютсярасчеты постипендиямсо студентами,аспирантамии докторамивузов. На другихсубсчетах счета18 «Расчеты срабочими, служащимии стипендиатами»ведется бухгалтерскийучет с рабочимии служащимиза товары, проданныев кредит, побезналичнымперечислениямвзносов подоговорамдобровольногострахования,расчеты поисполнительнымлистам и другиерасчеты.

В коммерческихпредприятияхрасчеты с персоналомпо оплате трудаведется насчете 70, а расчетыс персоналомпо прочим операциямна счете 73 сразделениемпо субсчетам.

Далее в планесчетов бюджетныхорганизацийв разделе VIII«Расходы» дляотраженияфактическипроизведенныхрасходоворганизациямии учреждениямииспользуютсчета 20 «Расходыпо бюджету»и 21 «Прочиерасходы». Всоответствиизаконодательствомбюджетныеучреждениярасходуютбюджетныесредстваисключительнона:

оплатутруда;
перечислениестраховыхвзносов вгосударственныевнебюджетныефонды;
трансфертынаселению,выплачиваемыев соответствии с федеральнымизаконами;
командировочные,в соответствиис законодательством;
оплатутоваров, работи услуг в соответствиис утвержденнымисметами.

Организациии учреждения,состоящие набюджете, кромебюджетныхрасходов могутпроизводитьрасходы, финансируемыеиз внебюджетныхисточников.Такие расходыучитываютсяпо субсчетамна счете 21 «Прочиерасходы».

Для учетафинансированияучрежденийи организацийприменяют счет23 «Финансирование»раздела IXплана счетов.

На субсчетах230 «Финансированиеиз бюджета нарасходы учрежденияидругие мероприятия»,231 «Финансированиеиз бюджетакапитальныхвложений» и232 «Финансированиеза счет другихбюджетов»учитываетсяфинансирование,полученноеиз бюджетов.

На субсчетах234, 235, 236, 237, 238 ведетсяучет средствпо финансированию,полученныхиз внебюджетныхи прочих источниковв соответствиис законодательством.

Раздел X«Фонды и средствацелевого назначения»подразделяютсяна следующиесчета:

24 «Фонды и средствацелевого назначения»;

25 «Фонд в основныхсредствах»;

26 «Фонд в малоценныхи быстроизнашивающихсяпредметах»;

27 «Фонды финансовыхсредств».

Учет фондовоплаты труда,выплат пособийна несовершеннолетнихдетей, фондаматериальногопоощренияосуществляютна субсчетахсчета 24.

Учет стоимостиосновных средств,малоценныхи быстроизнашивающихсяпредметов,находящихсянепосредственнов распоряженииорганизацииучитывают насубсчете 250 и260 соответственно.

Учет фондовнакопления,социальнойсферы и фондовпотреблениякоммерческихпредприятийи организацийведется насчете 88 разделаVIII «Капитали резервы». Вэтом разделеведется учет«Уставногокапитала» (счет85), «Резервногокапитала» (счет86), «Добавочногокапитала» (счет87) и нераспределеннойприбыли (непокрытогоубытка), полученныхв результатефинансово-хозяйственнойдеятельностипредприятия.

Бухгалтерскийучет реализацииизделий производственных(учебных) мастерских,продукцииподсобныххозяйств, научно-исследовательскихработ по договорамосуществляетсяна счете 28 «Реализацияпродукции,изделий и выполненныхработ» разделаXI «Реализацияпродукции».

Раздел XII«Доходы» включаетдва счета: 40«Доходы» и 41«Прибыли иубытки». Субсчет400 «Доходы поспециальнымсредствам»используетсябюджетнымиорганизациямидля учета доходов,которые остаютсяв распоряженииорганизацийи учреждений,и могут расходоватьсяна определенныецели сверхассигнованийпо бюджету.Субсчет 402 «Доходыот производственнойдеятельностипрофессионально-техническихучилищ» применяютдля учета доходовот деятельностиучебных мастерскихи средств,заработанныхучащимися напроизводственнойпрактике.

Балансоваяприбыль (убыток)представляетсобой конечныйфинансовыйрезультат,выявленныйза отчетныйпериод на основаниибухгалтерскогоучета организацийи учреждений.Результатприбыли илиубытка, выявленныхв отчетном годуотражаютсяпо счету 41 «Прибылии убытки».

Учет результатовфинансово-хозяйственнойдеятельностина предприятияхвсех отраслейнародногохозяйства(кроме банкови бюджетныхучреждений)производитсяна счетах:

80 «Прибыли иубытки»;

81 «Использованиеприбыли»;

82 «Оценочныерезервы»;

83 «Доходы будущихпериодов»;

84 «Недостачии потери отпорчи ценностей»

раздела VII«Финансовыерезультатыи использованиеприбыли».

Далее идетраздел VIII«Капитал ирезервы», описанныйвыше и разделIX «Кредитыи финансирование»,по счетам которогопредприятиямиведется учеткраткосрочныхи долгосрочныхкредитов банков,краткосрочныхи долгосрочныхзаймов, целевогофинансированияи поступленияи арендныхобязательств.

План счетовбюджетныхорганизацийи учрежденийвключает такжераздел XIII«Краткосрочныессуды из бюджета»;раздел XIV«Средствапереданныеи полученные»;раздел XV«Результатыисполнениябюджета».

На забалансовыхсчетах плановсчетов бюджетныеорганизацииведут учет по:

арендованнымосновным средствам;
товарно-материальнымценностям,принятым наответственноехранение;
бланкамстрогой отчетности;
списаннойзадолженностинеплатежеспособныхдебиторов;
материальнымценностям,оплаченнымпо централизаванномуснабжению;
задолженностиучащихся истудентов заневозвращенныематериальныеценности;
переходящимспортивнымпризам и кубкам;
путевкам;
переплатампенсий и пособий,вследствиинеправильногоприменениязаконодательствао пенсиях ипособиях, счетнымошибкам;
учебнымпредметамвоенной техники;
ссудам,выданным рабочими служащим;

Учреждениянепроизводственнойсферы, как ивсе другиеорганизациив обязательномпорядке составляютбухгалтерскийотчет, поэтомунами изученыконкретныевопросы, касающиесяее особенностейв бюджетныхорганизациях.

3.Бухгалтерскаяотчетностьбюджетныхорганизаций

3.1.Бухгалтерскаяотчетностьи ее состав.

Отчетностьпредставляетсобой системупоказателей,отражающихрезультатыхозяйственнойдеятельностиорганизацийи учрежденийза отчетныйпериод. Отчетностьвключает таблицы,которые составляютна основе учетныхданных.

Отчетностьучрежденийи организацийдолжна отражатьсостав имуществаи источникиего формирования,включая имуществопроизводстви хозяйств,других подразделений,выделенныхна отдельныйбаланс.

Отчетностьсоставляетсяза определенныйотчетный период:месяц, квартал,год. Учрежденияи организации,а также централизованныебухгалтерии,обслуживающиеучрежденияи организации,состоящие нафедеральномбюджете РоссийскойФедерации,бюджетов различныхуровней, составляютгодовые, квартальныеи месячныебухгалтерскиеотчеты об исполнениисмет расходови представляютсвоему вышестоящемуоргану, а такжев налоговуюинспекцию поместу регистрации.

Вобъем своднойгодовой и квартальнойотчетностивключаетсясправка о полученномиз федеральногобюджета финансировании.

Составлениюотчетностипредшествуетсверка оборотови остатков насчетах синтетическогоучета.

Составлениюгодового балансапредшествуетпроведениеинвентаризации.Инвентаризацияпроводитсяв соответствиис Положениемпо ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерскойотчетностив РоссийскойФедерации. Всоответствиис Положениемрегулируютсярасхождениямежду фактическимиостаткамиценностей иостатками насчетах бухгалтерскогоучета. Записьопераций вбухгалтерскомучете должнаосуществлятьсяна основаниинадлежащимобразом оформленныхоправдательныхдокументов.

Сэкономленныепротив установленныхассигнованийпо смете расходови перечисленныене позднее 31декабря натекущие счета«Суммы по поручениям»средства остаютсяв распоряжениибюджетныхучрежденийи организацийи при условиивыполненияпоказателейдеятельностив установленномпорядке направляютсяна производственныеи социальныенужды.

Размерэкономии посмете бюджетныхорганизацийи учрежденийопределяюткак разницумежду общейсуммой уточненныхсметных назначенийи кассовымрасходом загод.

Нарасчетные счетапоступают вустановленномпорядке денежныесредства, в томчисле средствабюджетногофинансирования.Кроме того, нарасчетном счетехранятся средстваединого фондаоплаты труда,фонда производственногои социальногоразвития, другихфондов и прочиесредства учрежденийи организаций.Остатки средствна расчетныхсчетах в концегода не закрываютсяи переходятна следующийгод.

Расчетыс дебиторамии кредиторамик концу годадолжны бытьзавершены. Порасчетам сподотчетнымилицами остаткинеиспользованныхсредств должныбыть возвращены,по использованнымсредствам –составленыавансовыеотчеты.

Бухгалтерскуюотчетностьбюджетныхорганизацийподразделяютна годовую,квартальнуюи месячную.

Годоваяотчетностьвключает пакетдокументов(Таблица 4).

Таблица 4

Состав годовойбухгалтерскойотчетностибюджетныхорганизаций

Наименованиедокумента	Форма	Приложение	Примечание
1	2	3	4
1.Балансисполнениясметы расходовучреждения	Ф.1	Справкао движениисумм финансированияиз бюджета
2.Отчет об исполнениисметы расходовбюджетнойорганизации	Ф.2
3.Отчет об исполнениисметы доходови расходов,переведеннойна новые условияхозяйствования	Ф.2-1
4.Отчет об использованиибюджетныхассигнованийорганизацией	Ф.2-2
5.Отчет о движениисредств потекущему счету«Суммы попоручениям»	Ф.2-3
6.Отчет об исполнениисметы по внебюджетнымсредствам	Ф.4		Длябюджетныхорганизаций,получающихдоходы отпредпринимательскойдеятельности
7.Отчет о движенииосновных средств	Ф.5
8.Отчет о движенииматериальныхценностей	Ф.6
9.Отчет о недостачахи хищенияхденежных средстви материальныхценностей вбюджетныхучреждениях	Ф.15
10.Отчет о прибыляхи убытках	Ф.2		Длябюджетныхорганизаций,получающихдоходы отпредпринимательскойдеятельности

В том случае,если организацияполучала средстваиз других бюджетовна проведениецелевых мероприятий,по расходамэтих средствсоставляетсяотдельныйотчет. Этототчет представляетсятому распорядителюкредитов, откоторого былиполучены этисредства.

Бюджетныеорганизации,получающиедоходы отпредпринимательскойдеятельности,составляютгодовой и квартальныйотчеты о прибыляхи убытках (форма2) и представляютего в налоговыйорган по местуего нахождения.

Кроме того,бюджетныеучрежденияпредставляютв налоговыйорган по местусвоего нахожденияпо окончанииотчетногопериода «Расчетналога от фактическойприбыли» и«Расчет поналогу на добавленнуюстоимость».

Отчетностьо прибылях иубытках составляетсяна основанииданных аналитическогоучета, а такжес использованиемданных отчетности:по форме 2-1 «Отчетоб исполнениисметы доходови расходовбюджетнойорганизации,переведеннойна новые условияхозяйствования»,по формам 4 или4 (сводная) «Отчетоб исполнениисметы по внебюджетнымсредствам».

Отражение вотчетностиналога на добавленнуюстоимостьпроизводитсяна основаниисчетов-фактур.По счетам-фактурамналоговыеорганы осуществляютконтроль заправильностьюисчисленияналога и полнотойего перечисленияв бюджет.

Для подтверждениядостоверностиизложенногоматериала, атакже расширениясобственныхэкспериментальныхисследованийнами были изученывопросы, касающиесяисполнениясметы расходовбюджетныхорганизацийв виде балансаисполнениясметы расходов(форма 1) и отчетаоб исполнениисметы расходовбюджетнойорганизации(форма 2). Названныедокументыприведены вприложении6 и 7.

Балансисполнениясметы расходовбюджетнойорганизации

«Балансисполнениясметы расходов»составляютна основаниисверенныхсчетов и оборотовпо счетамбухгалтерскогоучета. Годовойбаланс составляютпосле заключениясчетов текущегоучета.

Основныесредства,материальныезапасы, малоценныеи быстроизнашивающиесяпредметы отражаютв балансе пофактическойстоимости ихприобретения.

Анализструктурыбаланса исполнениясметы расходовпредставленв таблице 5 и6.

Таблица 5

Анализ структурыактива балансаГТМСХ

Наименование показателя	Кодстроки	На 01.01.1999г.	На 01.01.2000г.	Изменения
Наименование показателя	Кодстроки	На 01.01.1999г.	На 01.01.2000г.	Руб.	%
1	2	3	4	5	6
1.Основныесредства	010	32980549	32705531	-275018	-0,84
2.Материалыи продуктыпитания	070	3978	8077	+4099	+103,04
3.Малоценныеи быстроизнашивающиесяпредметы	080	519814	517617	-2197	-0,42
4.Белье,постельныепринадлежности,одежда и обувьна складе ив эксплуатации	081	293775	270158	-23617	-8,04
5.Текущийсчет по федеральномубюджету	140	-	124634	+124634
6.Текущийсчет сумм попоручениям	190	47044	167244	+120200	+255,50
7.Текущийсчет по специальнымсредствам	200	1550	-	-1550
8.Прочиеденежные средства	230	384	384
9.Расчетыс фондом обязательногомедицинскогострахования	263	110	110	-	-
10.Расчетыс подотчетнымилицами	270	297	-	-297
11.Расчетыпо социальномустрахованию	290	-	1787	+1787
12.Расчетыпо страховымвзносам сПенсионнымфондом РФ	321	4578	1125	-3453	-306,93
13.Расчетыс фондом занятостинаселения	-321	1	-	-1
14.Расходыпо бюджетуна содержаниеучрежденияидругие мероприятия	330	1880292	2765943	+885651	+47,10
Баланс	440	35732372	36562610	+830238

Таблица 6

Анализ структурыпассива балансаГТМСХ

Наименованиепоказателя	Код строки	На 01.01.1999г.	На 01.01.2000г.	Изменения
Наименованиепоказателя	Код строки	На 01.01.1999г.	На 01.01.2000г.	Руб.	%
1	2	3	4	5	6
1.Финансированиеиз бюджетана расходыучрежденийи другие мероприятия	450	7261	124634	+117373	+1616,48
2.Фондв основныхсредствах	530	26718113	25007720	-1710393	-6,40
3.Износосновных средств	540	6262436	7697811	+1435375	+22,92
4.Фондмалоценныхи быстроизнашивающихсяпредметов	550	813589	787775	-25814	-3,18
5.Расчетыпо социальномустрахованию	580	366	-	-366
6.Расчетыпо средствам,полученнымна расходыпо поручениям	620	47044	-	-47044
7.Расчетс депонентами	630	233	120	-113	-48,50
8.Расчетыс прочимикредиторами	640	1832372	2779902	+947530	+51,71
9.Расчетыс фондом занятостинаселения	682	-	12	+12
10.Доходыпо специальнымсредствам	720	50958	164636	+113678	+223,08
Баланс	760	35732372	36562610	+830238

Как следуетиз данных балансаГеоргиевскоготехникумамеханизациисельскогохозяйства построке 010 разделаI «Основныесредства»стоимостьосновных средствна начало годасоставляла32.980.549 рублей, а наконец отчетногогода – 32.705.531 рубль.Уменьшениесуммы основныхсредств произошлоза счет списанияосновных средствпо акту инвентаризации,по которымполностьюначислен износс учетом срокаполезногоиспользования.

По строке 070 разделаII «Материалыи запасы» стоимостьпродуктовпитания возрослас 3978 рублей наначало годадо 8077 рублей наконец года.

В разделе III«Малоценныеи быстроизнашивающиесяпредметы»показываютсявсе принадлежащиеучреждениюМБП, включаяи находящиесяна складе, постоимости ихприобретения.

Малоценныеи быстроизнашивающиесяпредметы построке 080 балансауменьшилисьс 519814 рублей до517617 рублей наконец года, астоимостьбелья, постельныхпринадлежностей,одежды и обуви,отраженнойна строке 081 балансауменьшилосьс 293775 рублей до270158 рублей. Уменьшениестоимостипроизошло засчет списанияМБП по актусписания, послепроведенияинвентаризациисогласно приказадиректоратехникума наконец отчетногогода.

Данные по затратамна изготовлениеизделий и продукциипроизводственных(учебных) мастерскихв разделе IV«Затраты напроизводствои другие цели»на начало иконец годаотсутствуют.

На субсчетахраздела V«Денежныесредства»отражаютсяперечисленныесредства побюджету, денежныесредства натекущих, расчетныхсчетах в банкеи кассе, аккредитивы,лимитированныечековые книжкии прочие денежныедокументы,финансовыевложения.

Остаток денежныхсредств натекущем счетепо федеральномубюджету нарасходы учреждения,отраженныйпо строке 140 наконец годасоставил 124634рубля. Эта суммаотражаетсяи по строке 980графы 7 «Справкио движении суммфинансированияиз бюджета»и по строке 880графы 9 «Отчетаоб исполнениисметы расходовбюджетнойорганизации».

Остаток суммыпо строке 190«Текущий счетсумм по поручениям»в размере 167244рублей на конецгода показалостаток денежныхсредств посчету 11 «Текущиесчета по внебюджетнымсредствам».Тогда как суммаостатка денежныхсредств построке 200 «Текущийсчет по специальнымсредствам»уменьшиласьи на конец годаравна нулю.

Сумма, отраженнаяпо строке 230 «Прочиеденежные средства»,на начало иконец года неизмениласьи составила384 рубля.

Следует отметитьособо, что вразделе VI«Расчеты»актива и разделеIII «Расчеты»пассива балансавсе незаконченныек концу годарасчеты показываютсяв балансе раздельно:в активе –дебиторскаязадолженность,а в пассиве –кредиторскаязадолженность.Объединятьэти виды задолженностивоспрещается.

Проанализироваврасчеты активаи пассива баланса,мы видим, чтосумма дебиторскойзадолженностифонда медицинскогострахования,которая отраженапо строке 263, неизмениласьи составила110 рублей.

Расчеты посоциальномустрахованиюпоказывалисумму долга366 рублей за ГТМСХна начало года(строка 580 Пассивабаланса) и суммудолга за фондомсоциальногострахованияв размере 1787 рублейна конец года(строка 290 Активабаланса).

Сумма, отраженнаяпо строке 321,показалазадолженностьПенсионногофонда РФ наначало года4578 рублей, а наконец годазадолженностьуменьшиласьи составила1125 рублей.

Данные по строке322 показализадолженностьФонда занятостинаселения вразмере 1 рубляна начало года,тогда как наконец годарасчеты с Фондомзанятостинаселения построке 682 показалидолг техникумапо взносам вфонд в сумме12 рублей.

Данные по строке270 «Расчеты сподотчетнымилицами» показали,что сумма, полученнаяв подотчет,была погашенав отчетномгоду.

В разделе VII«Расходы» мывидим увеличениесуммы по строке330 «Расходы побюджету насодержаниеучрежденияи другие мероприятия»с 1880292 рублей наначало годана 2765943 рубля наконец года. Поэтой строкепоказываютсяданные по фактическипроизведеннымрасходам насодержаниеучрежденийи другие мероприятияза счет бюджетногофинансирования.Расходованиебюджетныхсредств производитсяв строгомсоответствиис утвержденнымисметами расходов.

Данных по разделамVIII «Убытки»и IX «Затратына капитальноестроительство»на начало иконец года нет.

Сумма активабаланса наначало годасоставила35732372 рубля, а наконец года36562610 рублей.

В разделе I«Финансирование»пассива балансапо строке 450отраженазадолженностьпо финансированиюиз бюджета нарасходы учреждения.На начало годаона составляла7261 рубль, а наконец года124634 рубля. Этиданные имеютсвое отражениев справке одвижении суммфинансированияиз бюджета построке 890 на началогода и по строке980 на конец года.

В разделе «Фондыи средствацелевого назначения»пассива балансапостроке 530 показаныданные субсчета250 «Фонд в основныхсредствах»за вычетомизноса. Суммапо субсчету020 «Износ основныхсредств» отраженапо строке 540баланса. Сложивданные по строкам530 и 540, получимсумму основныхсредств, отражаемыхпо строке 010 раздела«Основныесредства».

Далее по строке550 показываетсясумма, равнаястоимостималоценныхи быстроизнашивающихсяпредметов,находящихсяв непосредственномраспоряженииучреждения.Субсчет 260 «Фондв малоценныхи быстроизнашивающихсяпредметах»отражает суммуМБП по субсчетам070 и 071, а также посубсчету 072 «Бельё,постельныепринадлежности,одежда и обувьна складе и вэксплуатации».

«Расходы посредствам,полученнымна расходы попоручениям»по строке 620показываютсярасчеты посредствам,полученнымучреждениямии организациямиза выполнениеими разногорода поручений:за сбор ломачерных и цветныхметаллов, сдачуи сбор другихвидов вторичногосырья. В данномслучае на началогода по строке620 была отраженасумма средств,заработанныхучащимисятехникумамеханизациина производственнойпрактике вблизлежащемсовхозе науборке урожая.На конец годаданные по этойстроке отсутствуют,т.е. равны нулю.

По строке 640 главы«Расчеты» наначало отчетногопериода проставленнасумма 1832372 рубля,а на конец года– 2779902 рубля. Здесьотражена суммакредиторскойзадолженностипредприятиями организациямза выполненныеработы,оказанныеуслуги. Суммакредиторскойзадолженностиза отчетныйгод увеличиласьна 947530 рублей.

По строке 720 разделаIV «Реализацияпродукции идоходы» наконец годаотражена суммав 164636 рублей, тогдакак на началогода она равнялась50958 рублям. Этасумма показываетданные субсчета400 «Доходы поспециальнымсредствам»,которые всоответствиис действующимиположениямиостаются враспоряженииГТМСХ и могутрасходоватьсяна определенныецели сверхассигнованийпо бюджету.

В разделе V«Финансированиекапитальногостроительства»пассива балансаисполнениясметы расходовостатков наначало и конецгода нет.

Сумма пассивабаланса наначало годаравна 35732372 рублями полностьюсовпадает сбалансом актива.

Здесь же заполняетсясправка о движениисумм финансированияиз бюджета посубсчетам 230 и231 (140 и 143). Эта справкапредназначенадля сверки суммбюджетногофинансирования,показанныхв балансе, сданными вышестоящегоучреждения.

В графах 3 и 4(дебет) справкиданные показанытолько по строке850 «Списано расходовв отчетномгоду». Здесьотражена суммафактическихрасходов поисполнениюсметы, списанныхв конце года,с учетом остаткарасходовна начало года,отраженныхпо субсчету200. Она равна1221505 рублям.

В графах 7 и 8 (кредит) справкипоказываются:

- по строке 890«Остаток наначало года»-остаток средствпо субсчетам230 и 231 (140 и 143) на началогода в сумме7261 рубль;

построке 900 «Полученосредств бюджетав течение года(квартала) сучетом отозванныхсредств» - суммыполученныхсредств бюджетав течение отчетногопериода, заминусом сумм,закрытых иотозванныхв отчетномгоду по распоряжениювышестоящегооргана илифинансовогоучреждения.Эта суммавзаимоувязываетсясо строкой 880графы 6 Отчетаоб исполнениисметы расходовбюджетнойорганизациии равна 1334778 рублям
построке 940 (кредит)показана суммаплаты за общежитиев размере 4100рублей.
построке «Остатокпо счету наконец года(квартала)» -сумма остаткасчета финансированияна 1 октября ина конец годапосле заключениясчетов текущегоучета. Эта сумматакже взаимоувязываетсяпо строке 880 графы9 «Отчета поисполнениюсметы расходовучреждений»и равна 124634 рублям.

Отчетоб исполнениисметы расходов

Форма2 «Отчет обисполнениисметы расходов»содержит данныеоб исполнениисметы расходовбюджетнойорганизации.Форма 2 составляетсяпо разделам,главам и параграфами в разрезестатейбюджетнойклассификации.

Намипроведен анализданных отчетаоб исполнениисметы расходов ГТМСХ (Таблица7).

Таблица 7

Анализданных отчетаоб исполнениисметы расходовГТМСХ

Наименованиепоказателя	Код строки	Утвержденопо смете нагод	Фактическиерасходы	Изменения
Наименованиепоказателя	Код строки	Утвержденопо смете нагод	Фактическиерасходы	Руб.	%
1	2	3	4	5	6
1.Оплататруда государственныхслужащих	010	721272	667706	-53566	-7,42
2.Начисленияна оплату труда	130	284556	250430	-34126	-11,99
3.Оплатакоммунальныхуслуг	400	22000	908363	886363	4028,92
4.Трансферынаселению	580	306950	272077	-34873	-11,36
Всего:		111334778	2098576	-763798

Какследует изданных отчета об исполнениисметы расходов в графе 4 «Утвержденопо смете нагод» по строке880 показана годоваясумма 1334778 рублей,утвержденнаяпо смете с учетомизменений,оформленныхв установленномпорядке. В томчисле: на оплатутруда государственныхслужащих –721272 рубля, начисленияна оплату труда– 284556 рублей, наоплату коммунальныхуслуг – 22000 рублей,трансфертынаселению(стипендии) –306950 рублей.

Графа5 в годовом отчетене заполняется.

Вграфе 6 «Профинансированов текущем году»формы 2 отчетаотражена сумма1334778 рублей, котораябыла перечисленаМинистерствомсельскогохозяйства ипродовольствияРФ Георгиевскомутехникуму натекущие бюджетныесчета.

Построке 880 графы7 «Кассовыерасходы» проставленасумма 1210144 рублей.Эта сумма показываетсколько средствбыло выбранов отчетномпериоде с текущегосчета по федеральномубюджету. Разницамежду поступившимисредствамии кассовымирасходамипоказываетостаток средствв сумме 124634 рубляна конец отчетногопериода потекущему счетуГТМСХ, чтоподтверждаетсяданными построке 140 балансаисполнениясметы расходов.

Вграфе 8 «Фактическиерасходы» показываютсясуммы фактическихрасходов техникумапо показателям.Всего эти расходысоставили2107156 рублей, в томчисле: на оплатутруда – 667706 рублей,начисленияна оплату трудасоставили –250430 рублей, расходыпо оплатекоммунальныхуслуг – 908363, трансфертынаселениюсоставили272077 рублей.

И вграфе 9 «Остаткифинансированияна 01.01.2000г.» отраженысуммы остатковбюджетныхсредств натекущем бюджетномсчете на конецотчетногопериода. Какбыло указановыше, эта суммасоставляет124634 рубля.

Форма2 заполняетсяна основанииданных соответствующихрегистров учетакассовых ифактическихрасходов.

Данныеоб исполнениисмет расходовбюджетнойорганизациии баланса исполнениясметы расходовпоказываютсянарастающимитогом с началагода в рубляхили тысячахрублей.

Учреждения,предприятияи организации,получающиесредства федеральногобюджета оторганов федеральногоказначейства,представляютне позднее 5числа следующегоза отчетныммесяцем отчетпо форме 2 в органфедеральногоказначейства,от которогополученофинансирование.Второй экземпляротчета по форме2 в эти же срокипредставляетсясвоему вышестоящемуоргану.

Вданном случаеГеоргиевскийтехникум механизациипредставляетсшитый пакетдокументовв Отдел ФедеральногоКазначействаг. Георгиевскаи в Министерствосельскогохозяйства ипродовольствияРФ.

Длядостоверностипредставляемогов Отдел ФедеральногоКазначействаг. Георгиевскаотчета Георгиевскоготехникумамеханизации,учреждениюнеобходимозаверить вбанке остатоксредств натекущем бюджетномсчете на конецотчетногопериода, либопредставитьк отчету ксерокопиювыписки излицевого счетатекущего бюджетногосчетана 1-е числоследующегоза отчетныммесяца.

Заключение

Учетнаяинформацияотражает фактическоесостояниехозяйственногообъекта илибюджетногоучреждения.Полнота, достоверностьи своевременностьучетной информацииопределяютдейственностьуправленияпрозводством,способствуютпредотвращениюпринятиянеоправданныхрешений. Этотребует постоянногосовершенствованияметодологиибухгалтерскогоучета как основногопоставщикаинформации.

Донедавнеговремени бухучетв основномиспользовалсякак инструментвнешнегоадминистративногоконтроля загосударственнымипредприятиями.Все отчетливеепроявлялось возрастающеерасхождениемежду отечественнойсистемойбухгалтерскогоучета и ЗападнойЕвропы.

Запоследние годыулучшилисьметодологияи организациябухгалтерскогоучета. Изданыновые нормативныедокументы,регламентирующиепостановкубухгалтерскогоучета в различныхотраслях иведомствах:План счетовбухгалтерскогоучета; Положениео бухгалтерскомучете и отчетности;Основные положенияпо составузатрат, включаемыхв себестоимостьпродукции(работ, услуг);Положение опорядке начисленияамортизации(износа) на полноевосстановлениепо основнымфондам; Порядокведения кассовыхопераций идругие.

Основныенаправлениясовершенствованияорганизациибухгалтерскогоучета определеныс учетом переходак рыночнойэкономике.

Важнымявляется приведениеотечественнойпрактикибухгалтерскогоучета в сопоставимостьс практикойзападных стран,для чего необходимосовершенствоватьбухгалтерскийучет, внедрятьпрогрессивныеформы и методыучета.

ПриказомМинфина Россииот 30 декабря1999 года №107 утвержденановая Инструкцияпо бухгалтерскомуучету в бюджетныхучреждениях.Согласно Инструкции№107 введены единыеунифицированныеправила ведениябухгалтерскогоучета в бюджетныхучреждениях,изменена методикаведения бухгалтерскогоучета.

Согласнопункту 6 ИнструкцииМинфина Россииот 30 декабря1999г. №107 теперьбюджетныеорганизацииобязаны составлятьотдельныйбаланс повнебюджетнымсредствам ивключать данныеэтого отдельногобаланса в свойединый баланс.

Дляобеспеченияраздельногоучета операцийпо бюджетными внебюджетнымсредствамбюджетнымпредприятиями организациямрекомендованопри необходимостиприсвоитьотличительныйпризнак в виденомера каждомусубсчету Планасчетов бухучета.

Вполнеочевидно, чтов результатеэтого возрастеттрудоемкостьведения бухгалтерскогоучета, особеннона первых порах.Но именно этотмеханизм позволитэффективноразделитьимущество,переданноев управлениебюджетномуучреждению,и имущество,самостоятельнозаработанноебюджетнойорганизациейи не подлежащееизъятию.

Еслиранее доходыот сдачи в арендугосударственногоимущества,взыманиедополнительнойоплаты за обучение,оказаниеконсультационныхуслуг учреждениямиобразованияи другими бюджетнымиорганизациямисчиталисьвыручкой отпредпринимательскойдеятельности,то с введениемс 1 января 2000 годаИнструкции№107 эти доходырассматриваютсякак дополнительныйисточник бюджетногофинансирования.

Никакихналогов с получаемогодохода какдополнительногоисточникабюджетногофинансированияучреждение– получательсредств неисчисляет ине уплачивает.

Чтобыусовершенствоватьорганизациюбухгалтерскогоучета, следуетповысить егооперативностьи аналитичность.Для этого надоупорядочить,унифицироватьи стандартизироватьпроцесс документированияс учетом требованийавтоматизированнойобработки наЭВМ. Необходимоликвидироватьнесоответствиесистемы документациисредствомавтоматизацииучета, максимальноупроститьпервичныедокументы,совместитьс машинныминосителями,выбрать оптимальнуюпериодичностьих составления.Сокращениезатрат времении труда на сбор,регистрацию,накопление,хранение, обработкуи передачуинформациив условияхавтоматизациидостигаетсяблагодаряширокому применениюновейших техническихсредств непосредственнов процессесовершенствованияхозяйственныхопераций. Созданныесредствавычислительнойтехники иразработанныеспециальныеметодики регистрациипервичнойинформациипозволяютосуществлятьсбор исходныхданных, минуястадию выпискибумажногодокумента.

Использованиедля автоматизацииучетных работЭВМ обусловилонеобходимостьвнедренияавтоматизированнойформы учета,отвечающейэксплуатационнымвозможностямсовременнойвычислительнойтехники и учитывающейновую технологию.

Автоматизацияучета требуетдальнейшегоразвития егометодологии,примененияболее совершенныхформ бухгалтерскихрегистров,разработкитехнологическогопроцесса вводаи обработкиэкономическихданных, сокращениядокументооборота,создания массивовпостояннойинформации.

Важнуюроль в условияхнового порядкаведения бухгалтерскогоучета играетоперативныйучет прямыхрасходов побюджетной ипредпринимательскойдеятельности.Это требуетвнедрения болеедейственныхформ учета иконтроля зараспределениемрасходов.

Ранеебюджетныеучреждения,финансируемыеиз региональногоили местногобюджетов,распределяливсе расходымежду бюджетнойи предпринимательскойдеятельностьюрасчетнымметодом пропорциональноудельному весусредств отпредпринимательскойдеятельностив общей суммесредств (п.9ИнструкцииГосналогслужбыРоссии от 20 августа1998г. №48).

Вусловиях новогопорядка ведениябухгалтерскогоучета пункт9 Инструкции№48 фактическиуже не можетиспользоватьсябюджетнымиучреждениями.Формируя учетнуюполитику, бюджетноеучреждениеимеет праворазработатьсобственныеметоды веденияраздельногоучета, включаяметоды распределениянеобходимыхстатей общехозяйственныхрасходов набюджетную ипредпринимательскуюдеятельность,или методыраспределениявсех расходовв качествепрямых, чтоподтверждаетсяновой Инструкциейот 30 декабря1999 года №107 побухгалтерскомуучету в бюджетныхучреждениях.

Радикальнойперестройкитребует стандартизированнаясистема отчетности.Желательноскоординироватьотчетностьтаким образом,чтобы единообразиебухгалтерскихотчетов извнесочеталосьс их гибкостьюв рамках предприятий,применениемболее совершенныхпоказателей,дифференцированныхс учетом спецификиотрасли, исключениемиз соответствующихформ показателей,не требующихсядля управления,использованиемсредств механизациии т.д.

Задачии функциибухгалтерскогоучета будутуспешно выполненытолько приналичиивысококвалифицированныхкадров.

Список используемойлитературы

1.Федеральныйзакон «О бухгалтерскомучете» от 21 ноября1996г. №129-ФЗ.

2.Гражданскийкодекс РоссийскойФедерации.Часть I иII. М.: Проспект,1999.

3.Положениепо ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерскойотчетностив РоссийскойФедерации.Утвержденоприказом Министерствафинансов РоссийскойФедерации от29 июля 1998г. №34-Н.

4.Инструкцияпо бухгалтерскомуучету в учрежденияхи организациях,состоящих набюджете. Утвержденаприказом Министерствафинансов РоссийскойФедерации от3 ноября 1993г. №122.

5.Положениепо бухгалтерскомуучету “Учетнаяполитикапредприятия”.ПБУ 1/98. Утвержденоприказом Министерствафинансов РоссийскойФедерации от9 декабря 1998г.№60-Н.

6.Положениепо бухгалтерскомуучету “Бухгалтерскаяотчетностьорганизации”.ПБУ 4/99. Утвержденоприказом МинистерстваРоссийскойФедерации от6 июля 1999г. №43-Н.

7.Положениепо бухгалтерскомуучету “Доходыорганизации”.ПБУ 9/99. Утвержденоприказом МинистерстваФинансов РоссийскойФедерации от6 мая 1999г. №32-Н.

8.Положениепо бухгалтерскомуучету “Расходыорганизации”.ПБУ 10/99. Утвержденоприказом Министерствафинансов РоссийскойФедерации от6 мая 1999г. №33-Н.

9.БеловА. Н. Бухгалтерскийучет в учрежденияхнепроизводственнойсферы. 2-е изд.,перераб. и доп.М.: Финансы истатистика,1998.

10.Бухгалтерскийучет в бюджетныхорганизациях.– М.: “ПРИОР”,1999. –240с.

11.Бюджетные организации:/План счетов.Корреспонденциясубсчетов. –М.:“ПРИОР”, 1999. –144с.

12.ЖоромскаяМ.М., Долгая В.М.Бухгалтерскийучет и налогообложениев бюджетныхорганизациях.Комментарий.2-е изд., перераб.и доп. М.: Книжныймир, 1998.

13.КондраковН.П., КондраковИ.Н. Бухгалтерскийучет в бюджетныхорганизациях.–изд. 2-е перераб.и доп. –М.: “Проспект”,1999. –224с.

14.КондраковН.П. Бухгалтерскийучет: Учебноепособие. М.: ИНФРА–М.,1999.

15.Практическоепособие побухгалтерскомуучету в бюджетныхорганизациях/Под ред. В.П.Нефедова.М.: АО “ЦИТП”,1993.

16.ГолубеваМ.А. Особенностиучета имуществав бюджетныхорганизациях//Главбух.-1999.-№12.-С.-22-28.

17.ЗемляченкоС.В. Исчислениеналога на прибыльбюджетнымиорганизациями//Главбух.-1999.-№11.-С.25-34.

18.ЗемляченкоС.В. Новый порядокбухгалтерскогоучета в бюджетныхучреждениях//Главбух.-2000.-№5.-С.41-55.

19.Плансчетов бухгалтерскогоучета// Главбух.-1995.-№3(12).-С.18.