Одновременно по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом» в корреспонденции с дебетом счетов учета соответствующих источников отражается сумма налога на добавленную стоимость, причитающаяся в соответствии с налоговым законодательством уплате в бюджет по расчету с этих сумм.
10. При оплате труда (включая выдачу премий, вознаграждений) товарами собственного производства безвозмездно или по ценам ниже рыночных (в том числе своим работникам) налог на добавленную стоимость (в части превышения над суммами, отраженными через счета учета реализации) по таким товарам, продукции, работам, услугам отражается по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом» (соответствующего субсчета) в корреспонденции со счетами учета соответствующих источников.
11. Налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении основных средств, учитывается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В момент принятия на учет основных средств суммы налога, подлежащие в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком возмещению, списываются с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений» в корреспонденции с дебетом счета «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» .
При выполнении работ по строительству хозяйственным способом сумма начисленного в соответствии с установленным порядком налога на добавленную стоимость в течение строительства отражается по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» в корреспонденции с дебетом счета 08 «Капитальные вложения». По мере ввода объекта расходы, связанные с его строительством (с учетом ранее начисленных сумм налога на добавленную стоимость), списываются с кредита счета 08 «Капитальные вложения» в дебет счета 46 «Реализация продукции, (работ, услуг)». Одновременно по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспон денции с кредитом счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» отражается первоначальная стоимость объекта с учетом налога на добавленную стоимость, исчисленного по окончании строительства. В случае возникновения разницы между суммами налога, исчисленными в период строительства объекта и по мере ввода объекта в действие, разница подлежит списанию с дебета счета 46 в кредит счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» .
12. Налог, уплаченный при приобретении нематериальных активов, учитывается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам» в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая возмещению в соответствии с установленным законодательством РФ порядком, списывается с кредита счета 19, субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам» в дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
13. В случае недостачи, порчи или хищения материальных ресурсов до момента отпуска их в производство (эксплуатацию) и до момента оплаты сумма указанного в первичных документах при их приобретении налога на добавленную стоимость, не подлежащего в соответствии с налоговым законодательством зачету, списывается с кредита соответствующих субсчетов счета 19 в дебет счета учета недостач материальных ценностей. В случае обнаружения недостачи, хищения, порчи материальных ресурсов до момента отпуска их в производство (эксплуатацию) после их оплаты суммы налога на добавленную стоимость, не подлежащего в соответствии с налоговым законодательством зачету, ранее уже возмещенные из бюджета, восстанавливаются по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» в корреспонденции с дебетом счетов недостач материальных ценностей, использования прибыли отчетного периода.
14. Суммы налога на добавленную стоимость, перечисленные в бюджет, отражаются по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.
Заместитель министра финансов РФ С.Д.Шаталов
Начальник Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности А.С.Бакаев
УЧЕТ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПРИ ОПРИХОДОВАНИИ ТОВАРОВ НА ОПТОВЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ
Министерство финансов РФ письмом от 12 ноября 1996 г. определило «Порядок отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами». Для отражения в учете операций, связанных с налогом на добавленную стоимость, используются счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
По дебету счета 19 и кредиту счета 60 отражаются суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным у поставщиков и оприходованным товарам. В соответствии с п.16 Инструкции ГНС РФ от 11.10.95 № 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» суммы налога должны быть выделены в сопроводительных документах, счетах, счетах-фактурах и платежных документах, поручениях, требованиях-поручениях, реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива. Расчетные документы, в которых не выделяются суммы налога, банками не должны приниматься к исполнению.
Еще ст. 7 Закона РФ «О налоге на добавленную стоимость» от 06.12.91 № 1992-1 в редакции Закона РФ от 25.04.95 № 63-ФЗ и п. 16 Инструкции ГНС РФ от 09.12.91 «О налоге на добавленную стоимость» было предусмотрено, что НДС по счету 19 в реестрах бухгалтерского учета может быть отражен только при соответствующем оформлении расчетных документов.
Если в первичных документах, сопровождающих принимаемый оптовым предприятием товар, сумма налога на добавленную стоимость не выделена отдельной строкой, исчисление ее расчетным путем не производится. Поступивший товар приходуется по полной стоимости приобретения, включая покупную стоимость и НДС, и отражается в учете по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Если предприятие оптовой торговли закупило товар у розничного предприятия, налог на добавленную стоимость в сопроводительных документах не выделяется, а товар приходуется по полной стоимости приобретения. Не указывается налог на добавленную стоимость в приходных документах на приобретение оптовым предприятием товаров у предпринимателей без образования юридического лица, потому что эти предприниматели не являются плательщиками этого налога.
Если предприятие оптовой торговли закупило товар у промышленного предприятия-изготовителя или у другого оптового предприятия, с условием расчета наличными деньгами в пределах установленного Центробанком России лимита — до двух миллионов рублей по одному платежу, сумма налога на добавленную стоимость должна быть выделена отдельной строкой и в накладной поставщика и в корешке приходного кассового ордера. Сумма налога отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 19 и кредиту счета 60.
Если оптовое предприятие получило от поставщика товар безвозмездно, то в соответствии с пунктом 9 Инструкции Гос-налогслужбы РФ от 11.10.1995 г. № 39 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость» при безвозмездной передаче товаров плательщиком НДС является передающая сторона. Следовательно, оптовое предприятие не должно включать стоимость этих товаров в налогооб-лагаемый оборот по НДС. Товар приходуется по стоимости, указанной в сопроводительных документах, и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 87 «Добавочный капитал».
УЧЕТ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ОПТОВОЙ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ
В соответствии с п. 19 Инструкции Госналоговой службы РФ от 11.10.95 № 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» (в редакции последующих изменений и дополнений), а также Инструкцией Министерства финансов РФ от 12 ноября 1996 г. № 96 «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость» организации оптовой торговли определяют сумму налога но добавленную стоимость, подлежащую внесению в бюджет, как разницу между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары и суммами налога, уплаченными поставщикам этих товаров.
В расчетных документах на отгрузку (отпуск) товаров сумма налога должна быть выделена отдельной строкой.
В бухгалтерском учете сумма налога на добавленную стоимость в составе выручки от реализации отражается по кредиту счета реализации — 46 в корреспонденции со счетами расчетов с покупателями — 62, 64. Одновременно эта сумма налога отражается по дебету счета реализации — 46 и кредиту расчетов с бюджетом — 68-1.
Суммы НДС, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей за реализованные им товары, отраженные по кредиту счета 68-1, уменьшаются на суммы налога по приобретенным ценностям, числящиеся на счете 19, по мере их оплаты поставщикам путем списания с кредита счета 19 в корреспонденции с дебетом счета 68-1.
Согласно Положению о составе затрат по производству и реализации продукции и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли в редакции постановления Правительства РФ от 01.07.95 № 661, для целей налогообложения выручка оптовой реализации товаров определяется либо по мере ее оплаты — при безналичных расчетах по мере поступления средств за товары на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами — по поступлению средств в кассу, либо по мере отгрузки товаров и предъявления покупателям расчетных документов.