В текущем отчетном периоде
Дебет Кредит
1. Списывается стоимость отгруженных по бартеру товаров по учетным
(покупным) ценам45 41-1 В следующем отчетном периоде
1. Отражается приход товара от контрагента по договорным ценам41 60
2. Налог на добавленную стоимость
по приобретенным ценностям19-3 60
3. Отражается реализация товара по бартерной сделке по сумме оприходованного товара, включая НДС,
по договорным ценам60 46
4. Списывается стоимость отгруженных
товаров по учетным (покупным) ценам46 45
5. Отражается налог на добавленную стоимость на сумму поступивших
товаров по договорным ценам46 68-1
6. Зачет НДС по приобретенным ценностям 68-1 19-3
Во всех случаях по завершении операции по бартерной сделке счет реализации закрывается окончательным результатом:
— прибыль 46 80
— убыток 80 46
1?. УЧЕТ ТРАНЗИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
В тех случаях, когда ассортимент и объемы поставок покупателям позволяют упростить форму товародвижения и организовать прямые поставки от производителя продукции или дистрибьюторной фирмы покупателям, что позволит значительно сократить затраты по транспортировке и хранению на оптовых складах и как следствие снизить продажную стоимость товаров, в чем заинтересованы в конкурентной борьбе и оптовые предприятия и покупатели, целесообразны транзитные поставки.
Транзитные поставки осуществляются в соответствии с заключенными договорами с промышленными предприятиями-производителями продукции или дистрибьюторными фирмами, а также покупателями.
В договорах предусматривается порядок транзитных поставок, на основании разовых писем или разнарядок оптового предприятия. Предусматриваются ассортимент, количество, цены, сроки поставки, возмещение транспортных расходов, франкировка и другие условия.
На основании предписания оптового предприятия производитель продукции или дистрибьютор отгружает товар покупателю и предъявляет счет оптовому предприятию по договорным ценам, которые для опта являются покупными. Ценообразование формируется в зависимости от условия франкировки: транспортные расходы могут быть включены в цену товара или отражаются в счетах отдельной строкой. К счетам прилагаются квитанции железнодорожных накладных или коносаментов.
На основании этих счетов оптовое предприятие выписывает покупателям счета за отгруженные транзитом товары по
продажным ценам.
Операции транзитного товарооборота отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:
Если реализация по моменту отгрузки
ДебетКредит Транзитная отгрузка товаров по продажным ценам,
включая НДС 6246
Стоимость отгруженной тары 6260
Покупная стоимость отгруженных товаров 4660 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 1960 Налог на добавленную стоимость с продажной стоимости товаров, подлежащий взносу в бюджет 4668 Оплачен счет производителя продукции или дистрибьютора 6051 Зачислен на расчетный счет платеж покупателя 5162
Зачет НДС по приобретенным ценностям 6819 Если реализация по методу оплаты Транзитная отгрузка товаров по покупным ценам 4560
То же тары 4560
НДС по приобретенным ценностям 1960 Зачислен на расчетный счет платеж покупателя:
— за товар по продажным ценам 5146
— за тару 5145
Списывается стоимость реализованных
товаров по покупным ценам 4645
Оплата счета производителя
продукции или дистрибьютора 6051
Налог на добавленную стоимость
от продажной стоимости товаров,
подлежащий взносу в бюджеты 4668
Зачет НДС по приобретенным ценностям 6819
16. УЧЕТ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Предприятия оптовой торговли — плательщики налога на добавленную стоимость. Объектом налогообложения является основная хозяйственная деятельность — оптовая реализация товаров. В этой связи руководители и главные бухгалтера оптовых предприятий в своей деятельности и учетной политике должны руководствоваться общими положениями, изложенными в Законе РФ от 27.12.1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», в частности:
Статья 11 — обязанности налогоплательщика:
* уплачивать налоги;
* вести бухгалтерский учет, составлять отчеты о финансово-хозяйственной деятельности, обеспечивая их сохранность не менее пяти лет;
* представлять налоговым органам документы и сведения, необходимые для начисления и уплаты налогов;
* вносить исправления в бухгалтерскую отчетность в размере суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли), выявленного проверками налоговых органов;
* выполнять требования налогового органа об устранении
выявленных нарушений законодательства о налогах. Статья 12 — права налогоплательщика. Налогоплательщик имеет право:
* представлять налоговым органам документы, подтверждающие право на льготы по налогам;
* знакомиться с актами проверок, проведенных налоговыми органами;
* представлять налоговым органам пояснения по исчислению и уплате налогов и по актам проведения проверок;
* в установленном законом порядке обжаловать решения налоговых органов и действия их должностных лиц; и другие права, установленные законодательными актами.
Статья 13 — ответственность налогоплательщика за нарушение налогового законодательства.
Налогоплательщик, нарушивший налоговое законодательство, в установленных законом случаях несет ответственность в виде:
а) взыскания всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли) либо суммы налога за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения и штрафа в размере той же суммы, а при повторном нарушении — соответствующей суммы и штрафа в двухкратном размере этой суммы. При установлении судом факта умышленного сокрытия или занижения дохода (прибыли) приговором или решением суда по иску налогового органа или прокурора может быть взыскан в федеральный бюджет штраф в пятикратном размере сокрытой или заниженной суммы дохода (прибыли);
б) штрафа в размере 10 процентов от причитающихся к уплате сумм налога за последний отчетный квартал, непосредственно предшествующий проверке, по каждому из следующих нарушений:
— отсутствие учета объекта налогообложения;
— ведение учета объекта налогообложения с грубым нарушением установленного порядка, повлекшим за собой сокрытие или занижение суммы налога за проверяемый период не менее чем на 5 процентов от причитающейся к уплате суммы налога за последний отчетный квартал;
— непредставление или несвоевременное представление документов, необходимых для исчисления и уплаты налога;
в) взыскания пени с налогоплательщика в случае уплаты налога в размере 0,2 процента неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки платежа, начиная с установленного срока уплаты выявленной задержанной суммы налога, если законом не предусмотрены иные размеры пени. Взыскание пени не освобождает налогоплательщика от других видов ответственности. 254
Должностные лица и граждане, виновные в нарушении налогового законодательства, привлекаются в установленном законом порядке к административной, уголовной и дисциплинарной ответственности. Сроки уплаты налога на добавленную стоимость определены ст. 30 Инструкции ГНС РФ «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» от 11.10.95 г. № 39 до 10 миллионов рублей среднемесячного платежа ежемесячно, исходя из фактических оборотов, в срок не позднее 20 числа следующего месяца. При среднемесячных платежах более 10 миллионов рублей установлены декадные платежи в размере одной трети суммы налога, причитающейся к уплате в бюджет по последнему месячному расчету, по срокам 15-го, 25-го и 5-го числа следующего месяца.
Предприятия оптовой торговли обязаны до наступления срока платежа сдать в обслуживающие учреждения банка платежные поручения на перечисление налога на добавленную стоимость, независимо от состояния расчетного счета.
Поручения должны исполняться банком в порядке, предусмотренном ст. 855 Гражданского кодекса РФ с изменениями и дополнениями Закона РФ от 12.08.96 № 110-ФЗ, в четвертую очередь после:
* исполнительных документов о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также взыскании алиментов, выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, контракту;
* выдачи средств для расчетов по оплате труда с персоналом;
* перечислений в пенсионный фонд и фонды социального страхования и занятости населения.
Ставка налога на добавленную стоимость установлена действующим законодательством в размере 10 процентов по отдельным продовольственным товарам и 20 процентов по всем остальным товарам.
Перечень продовольственных товаров, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов, приведен в следующих нормативных документах:
1. Постановление Правительства РФ от 13 ноября 1995 г. № 1120;
2. Совместное письмо Госналогслужбы РФ, Министерства финансов РФ и Министерства экономики РФ от 22 февраля 1996 г. № ВЗ 6-03/132, 04-03-02 и СИ-75/7-182;
3. Письмо Госналогслужбы РФ от 18 апреля 1996 г. № ВЗ-4-03/34н;
4. Постановление Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 849;
5. Постановление Правительства РФ от 11 марта 1997 г. № 276.
К ним относятся: скот и птица, мясо и мясопродукты, молоко и молокопродукты, яйца и яйцепродукты, масло растительное, маргарин, сахар, соль, зерно, маслосемена и продукты их переработки, хлеб и хлебобулочные изделия, крупа, мука, макаронные изделия, рыба живая, море- и рыбопродукты, детское и диабетическое питание, овощи и продукты их переработки, картофель и картофелепродукты, дикорастущие плоды.
Министерство финансов Российской Федерации Письмо от 12 ноября 1996 г. № 96
О ПОРЯДКЕ ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОТДЕЛЬНЫХ ОПЕРАЦИЙ, СВЯЗАННЫХ С НАЛОГОМ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ И АКЦИЗАМИ
Министерство финансов Российской Федерации сообщает порядок отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами*.