— на сумму качественного товара
по покупным ценам Дебет 41-1 Кредит 60
— налог на добавленную стоимость
на сумму принятого качественного
товара Дебет 19 Кредит 60 Незаказанная или несоответствующая качеству часть товара принимается на ответственное хранение и отражается за балансом на счете 002. Поставщику предлагается распорядиться этой частью товара и направляется счет на возмещение затрат по приемке, хранению и отгрузке. Во всех перечисленных выше случаях аналитический учет по счету 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» ведется по предприятиям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения. Возврат и отгрузка принятых на ответственное хранение товаров по указанию поставщика отражается в учете путем списания с забалансового счета
УЧЕТ ВОЗВРАТА ТОВАРОВ ПОКУПАТЕЛЯМИ ОПТОВОМУ ПРЕДПРИЯТИЮ
Возврат покупателями незаказанных или несоответствующих стандартам товаров оптовому предприятию, произошедший после выполнения покупателями всех правил приемки товаров по количеству и качеству, свидетельствует о несостоявшейся их оптовой реализации, со всеми вытекающими последствиями организации хранения товаров и бухгалтерского учета.
Для отражения несостоявшейся реализации дается исправительная запись способом красное сторно отраженной ранее операции по счетам реализации, расчетов с покупателями, расчетов с бюджетом, а также по счету налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям.
Если товар был возвращен качественный, но не заказанный покупателем, материально ответственные лица оптового предприятия принимают его в обычном порядке в соответствии с инструкцией о приемке товаров по количеству и включают приходный документ — счет, товарно-транспортную накладную или акт в свой товарный отчет.
В бухгалтерском учете операция отражается следующим образом.
Если для целей налогообложения реализации по моменту оплаты:
Сторно стоимость ранее отгруженных товаров по покупным ценам Восстанавливается стоимость поступивших в порядке возврата товаров по покупным ценам
Сторно стоимость ранее отгруженной тары
Приходуется возвращенная тара Сторно стоимость реализованных товаров по продажным ценам Сторно поступившие средства за тару Сторно начисленный налог на добавленную стоимость
Дебет Кредит 45 41-1
8. Сторно покупная стоимость реализованных товаров
9. Восстанавливается стоимость поступивших средств за товар по продажным ценам и за тару (см. операции 5 и 6)
Если для целей налогообложения реализация определяется по моменту отгрузки, возврат товаров покупателями отражается в учете:
Дебет Кредит
1.
Сторно стоимость отгруженных товаров
по покупным ценам
Восстанавливается стоимость возвращенных товаров по покупным ценам
Сторно стоимость отгруженной тары
Приходуется возвращенная тара
Сторно стоимость реализованных
товаров по продажным ценам
Сторно налог на добавленную стоимость
Восстанавливается задолженность в
пользу покупателей за возвращенный
товар по продажным ценам
То же за возвращенную тару Если возвращен некачественный, не соответствующий стандартам или ранее отгруженный оптовым предприятием с истекшими сроками реализации товар, он принимается материально ответственными лицами в соответствии с инструкцией о приемке товаров по качеству, с участием эксперта бюро товарных экспертиз после проведения необходимых анализов и получения заключения соответствующих органов. На поступившие некачественные товары, возвращенные покупателями, материально ответственные лица составляют отдельный товарный отчет.
В бухгалтерском учете некачественные товары учитываются на отдельном субсчете балансового счета 41 «Товары».
14. УЧЕТ БАРТЕРНЫХ (ТОВАРООБМЕННЫХ) щ ОПЕРАЦИЙ В ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕ
В соответствии с заключенным договором мены (см. статьи 567—571 ГК РФ) предприятие оптовой торговли обменивает имеющийся на своем складе товар (или другое имущество) на соответствующий по стоимости товар контрагента. Таким образом, каждая из сторон является одновременно и продавцом и покупателем товара.
Основной принцип товарообменных операций: эквивалентность обмена, которая достигается путем оценки обмениваемых товаров по договорным ценам. Соответственно переходит и право собственности от одной стороны к другой на обмениваемый товар. Кроме того, при оценке определяется база для предъявления возможных претензий и начисления санкций за нарушение договора.
Порядок отражения в учете бартерных (товарообменных) операций определен Министерством финансов РФ в письме от 30.10.92 г. № 15/4 «О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе». Различие в учете товарообменных операций от обычных операций поставки товаров заключается в том, что за отгруженный товар предприятие оптовой торговли не получает никаких денежных средств, а только товар на эквивалентную сумму. Отражение в учете реализации для целей финансового учета и составления бухгалтерской отчетности оптовое предприятие производит по мере отгрузки товара. В то же время для целей налогообложения в своей учетной политике оно вправе выбрать по своему усмотрению отражение реализации по моменту оплаты или по моменту отгрузки. Если реализация определяется по моменту оплаты, то она должна быть отражена в момент поступления товара от контрагента. Если реализация определяется по отгрузке, она отражается в момент отгрузки товара контрагенту на основе договора мены.
Облагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации данного товара по продажным ценам (без НДС) за месяц, в котором осуществлялась бартерная сделка. В случае, если в этом месяце такой товар не реализовался, то исходя из цены его последней реализации, но не ниже цены фактической покупки.
Средняя цена исчисляется по формуле средней арифметической взвешенной, например:
| Покупатели | Количество реализованного товара | Цена, т.р. | Сумма, т.р. |
| а | 24 | 12 | 288 |
| б | 18 | 11 | 198 |
| в | 36 | 13 | 468 |
| г | 22 | 14 | 308 |
| Итого: | 100 | 1262 |
Таким образом, для целей налогообложения средняя цена будет равна 1262 : 100 = 12,62 тыс. руб.
Оптовому предприятию необходимо учесть, что, если оно отгрузило товар по бартерной сделке по цене ниже средней (в приведенном примере 12,62 т.р.), то ему придется доплатить разницу НДС в бюджет за счет прибыли, остающейся в его распоряжении. Доплата отражается проводкой: Дебет 81-2, Кредит 68.
Как было сказано выше, договор мены предполагает эквивалентный, равноценный обмен. Однако в случае, если контрагент поставил в обмен товаров на меньшую сумму и отказывается возместить разницу, а принятые принудительные меры воздействия не дали положительного результата, разницу следует отнести на счет прибыли, остающейся в распоряжении оптового предприятия, и отразить в учете по дебету счета 81-2 и кредиту счета 62.
Вышеуказанным письмом Минфина РФ от 30.10.92 № 15/4 предписано бартерные операции отражать в учете через счет реализации 46. Отражение этих операций, минуя счет реализации, является грубейшей ошибкой. Бухгалтерский учет бартерных операций при условии определения реализации для целей налогообложения по моменту отгрузки не зависит от совпадения по отчетным периодам взаимных поставок по бартеру. Достаточно располагать показателем отгрузки товаров контрагенту по бартерной сделке. Сложнее, если реализация определяется по моменту оплаты, что по бартерным операциям является день поступления и оприходования товара от контрагента. В данном случае отражение в учете зависит от совпадения в отчетном периоде сумм отгрузки и поступления товара, а конкретнее от поступления. Потому, что, если в отчетном периоде произошла только бартерная отгрузка товара, а взамен товар от контрагента еще не поступил, отражение реализации повлечет за собой необоснованное и преждевременное начисление НДС и налога на прибыль.
Рассмотрим порядок отражения в учете бартерных операции в зависимости от принятого метода определения для целей налогообложения момента реализации. По моменту отгрузки
Дебет Кредит 1. Поступили и оприходованы товары от
контрагента по бартерной сделке по
договорным ценам 41-1 60 2 . Налог на добавленную стоимость 19-3 60
3. Отражается реализация товара контрагенту по договорным ценам, включая НДС 62 46
4. Списывается стоимость товара по
учетным (покупным) ценам 46 41-1
5. Начислен налог на добавленную стоимость от суммы отгруженного товара по договорным ценам 46 68-1
6. Зачет НДС по приобретенным ценностям
после оплаты (отгрузки) 68 19-3 "
7. Переводится задолженность контрагенту за полученный товар на счет расчетов за отгруженный по бартеру товар 60 62-По момейту оплаты
Если взаимные поставки по бартеру, отгрузка и поступление в одном отчетном периоде:
Дебет Кредит
1. Поступили и оприходованы товары от контрагента по бартерной сделке по договорным ценам
2. Налог на добавленную стоимость
по приобретенным ценностям19-3
3. Отражается реализация товара контрагенту по договорным ценам, включая НДС60 46
4. Списывается стоимость товара по
учетным (покупным) ценам46 41-1
5. Начислен налог на добавленную стоимость от суммы отгруженного товара
по договорным ценам
46 68-1 6. Зачет НДС по приобретенным ценностям68-1 19-3
Если взаимные поставки по периодам не совпали: в одном отчетном периоде была произведена отгрузка, а получение от контрагента в следующем отчетном периоде в эквивалентной договорной сумме, операции отражаются в учете: