Ежемесячно после бухгалтерской обработки товарных отчетов и разноски в карточках аналитического учета, или получения компьютерной распечатки движения и остатков товаров по наименованию производится сверка записей бухгалтерского и складского сортового учета. По обнаруженным расхождениям вносятся соответствующие исправления. Сверка оформляется актом с участием бухгалтера, ведущего аналитический учет, и заведующего складом. В акте указываются расхождения и конкретные исправления, которые должны быть внесены в бухгалтерском или складском аналитическом учете. В бухгалтерии данные из карточек аналитического учета переносятся в оборотную ведомость по каждому наименованию товара, по количеству, цене и сумме остатков на начало и конец месяца и итогов оборотов за месяц.
Итоги оборотной ведомости должны соответствовать данным синтетического учета товаров. При компьютерной технологии аналитической обработки товарной отчетности также составляется оборотная ведомость.
Партионный метод аналитического учета товаров
Этот метод используется в тех случаях, когда товары поступают, хранятся и отпускаются (отгружаются) покупателям в таре поставщика-производителя и на каждое место — ящик или кипу — наклеены упаковочный ярлык или кипная карта, а два экземпляра этих документов были приложены к счету поставщика.
Целью применения партионного аналитического учета товаров является недопущение образования залежалых товаров, а следовательно, потерь от снижения их качества. Это достигается следующим образом. Каждая поступившая партия товара по одному счету поставщика хранится в складе обособленно от других. Счет регистрируется в партионной книге, в которой ему присваивается очередной партионный номер. Затем на каждое место несмывающейся краской наносится номер партии. Этот же номер проставляется на упаковочных ярлыках, приложенных к счету поставщика.
Упаковочные ярлыки должны храниться в коммерческом отделе оптового предприятия по наименованиям товаров, и при выписке счетов на отгрузку (отпуск) покупателям подбираются упаковочные ярлыки первых поступлений, что определяется по номеру партии. Эти упаковочные ярлыки прилагаются к счету покупателя и указывают заведующему складом, из какой партии, какое место следует отгрузить (отпустить). Аналитический учет товаров при партионном методе ведется в следующем порядке.
В бухгалтерии открываются карточки на каждую партию по номерам, присвоенным в книге регистрации партий. В карточки разносится поступление и выбытие в следующем разрезе:
* номер партии;
* наименование поставщика;
* номер и дата счета поставщика;
* общее количество мест, единиц товаров и сумма по приходу;
* количество мест, единиц товаров и сумма по расходу в разрезе каждого счета покупателей;
* остаток количества единиц товаров и суммы по партии в целом.
На складе открываются карточки на каждую партию с указанием присвоенного при регистрации номера. В карточках отражается следующее:
* номер партии;
* наименование поставщика;
* номер и дата счета поставщика;
* приход в разрезе каждого места с указанием номера места и количества единиц товара;
* расход в разрезе каждого места и количества единиц
товара с разноской линейным способом;
* остаток на конец отчетного периода в разрезе каждого
места и количества единиц товара.
Сверка записей бухгалтерского и складского аналитического учета производится по каждой партии, по количеству мест и единиц товара.
Аналитический учет в бухгалтерии позволяет получить информацию об общем количестве мест, единиц товара и сумме по каждой партии. Складской аналитический учет дает информацию о количестве мест и единиц товара в разрезе каждого места. Такой порядок учета и обособленное хранение каждой партии позволяют заведующему складом в любой момент проверить соответствие наличия товара учетным данным.
Оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод аналитического учета товаров
На предприятиях оптовой торговли, относящихся по численности работников к малым, во избежание дублирования аналитического учета товаров в бухгалтерии и на складе учетной политикой может быть предусмотрен оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод. При этом методе аналитический учет товаров ведется только на складе, в таком же порядке, как и при сортовом методе. На каждое наименование товара открывается карточка, в которой отражается движение по приходу в разрезе счетов поставщиков и по расходу в разрезе счетов покупателей.
В карточки заносятся следующие данные:
* наименование товара;
* наименование поставщика, № счета и дата;
* количество единиц товара, цена и сумма по приходу, по каждому счету;
* наименование покупателя, .№ счета и дата;
* количество единиц товара, цена и сумма по расходу, по каждому счету;
* остаток товара, количество и сумма.
Если товар по договорам с поставщиками будет поставляться в течение года по одной цене, тогда в карточках аналитического учета можно не разносить цену и сумму по каждому счету, а вести учет только в натуральных показателях. Однако в практике это встречается очень редко, а для опреде-239
ления средней покупной цены реализованных товаров нужны стоимостные показатели, поэтому складской аналитический учет при использовании этого метода должен вестись в количественно-суммовом порядке.
Каждые пять дней бухгалтер должен проверять правильность разноски в карточках аналитического учета склада.
В конце каждого месяца заведующий складом составляет сальдовую ведомость в двух экземплярах, в которой указывает наименование товаров, цены и суммы. Общая сумма товаров по сальдовой ведомости должна соответствовать сальдо по синтетическому счету 41-1 «Товары на складах».
При проведении инвентаризации ценностей на складе сальдовая ведомость составляется на день инвентаризации.
1?. УЧЕТ ВОЗВРАТА ОПТОВЫМ ПРЕДПРИЯТИЕМ НЕЗАКАЗАННЫХ МАИ НЕКАЧЕСТВЕННЫХ ТОВАРОВ ПОСТАВЩИКАМ
Возврат установленного оптовым предприятием в процессе приемки незаказанного или некачественного товара поставщику не является реализацией. Несмотря на то, что понятие «реализация» нигде нормативно не определяется, из правового, налогового и финансового законодательства следует, что под реализацией понимается возмездное отчуждение товаров на основании договора гражданско-правового характера.
Поставщик исполнил свое обязательство по договору ненадлежащим образом, передав оптовому предприятию незаказанный или некачественный товар (п. 1 ст. 469 Гражданского кодекса РФ).
Как следствие у оптового предприятия возникло право отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы ( п. 1,2 ст. 475 ГК РФ).
Реализовывая свое право, оптовое предприятие возвращает товар поставщику, а тот в свою очередь возвращает уплаченные за товар деньги. Товар возвращается поставщику на основании того же договора, по которому он был приобретен ранее, в результате чего стороны возвращаются в первоначальное положение.
В целях подтверждения факта возврата товара поставщику оптовое предприятие должно иметь следующие доказательства:
* железнодорожные или товарно-транспортные накладные при отгрузке товара или накладные и доверенности поставщика при отпуске со склада;
* если товар был оплачен оптовым предприятием, — поручение о возврате денег поставщиком на счет оптового предприятия. 16-3534 241
Подробно вопросы, касающиеся возврата незаказанных или некачественных товаров поставщикам, изложены в «Положении о поставках товаров народного потребления», утвержденном постановлением Совета Министров СССР от 25.07.88 г. № 888, п.п. 29 и 34.
В бухгалтерском учете возврат установленных в процессе приемки незаказанных, некачественных или несоответствующих стандартам товаров отражается следующим образом. Если товар был предварительно оплачен и вся поступившая партия полностью по вышеперечисленным мотивам подлежит возврату, то после соблюдения нормативных процедур, касающихся порядка приемки товаров с участием представителя поставщика или общественности, на общую сумму счета, включая стоимость товара, НДС и тары, делатся проводка:
Дебет 63 «Расчеты по претензиям»;
Кредит 60 «Расчеты, с поставщиками и подрядчиками». На всю сумму предъявляется претензия поставщику по установленной форме. Товар принимается на ответственное хранение и учитывается на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Поставщику предлагается распорядиться товаром и предъявляется счет на возмещение всех затрат, связанных с приемкой, хранением и отгрузкой по назначению, указанному поставщиком.
Если товар не был оплачен, он принимается на ответственное хранение и отражается в учете на забалансовом счете 002. Поставщику предлагается распорядиться товаром и предъявляется счет на все понесенные затраты.
Если при приемке оплаченного товара установлено несоответствие ассортимента или качества только части его, в бухгалтерском учете эта операция отражается:
— на сумму качественного товара
по покупным ценам; Дебет 41 Кредит 60
— налог на добавленную стоимость на сумму принятого качественного товара; Дебет 19 Кредит 60
— на остальную сумму незаказанного
или некачественного товара Дебет 63 Кредит 60
То есть незаказанная, несоответствующая стандартам или качеству часть товара не отражается в балансе по дебету счета 41 «Товары», а принимается на ответственное хранение и отражается на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Поставщику предлагается распорядиться незаказанной или некачественной частью товара и направляется счет на возмещение затрат по приемке и отгрузке.
Если товар не был оплачен и в процессе приемки часть товара оказалась незаказанной или несоответствующей качеству, операция отражается в учете следующим образом: