представителем т.р. 50 73-3 285
7.8. Отражается прибыль предприятия после погашения ___ недостачи т.р. _____83-3 80____45
8. Если при приемке товара комиссией с участием представителя бюро товарных экспертиз или инспекции по качеству установлено, что вся поступившая партия товара некачественная, не соответствует ГОСТу или с истекшим сроком реализации, отражение этой операции производится в зависимости от оплаты. Если товар предварительно оплачен:
8.1. Отражается претензия на
общую сумму счета
поставщика т.р. 63 60 12400
8.2. Товарно-материальные ценности приняты на ответственное хранение и отражаются
за балансом т.р. 002 —12400
8.3. Затраты по хранению товара и транспортировке поставщику, ранее отнесенные на издержки обращения, предъявляются поставщику в порядке претензии 63 44500 Если товар не был оплачен:
8.4. Принимается на ответственное хранение и отражается
за балансом т.р. 002 —12400
8.5. Предъявлена претензия поставщику на сумму затрат по хранению и транспортировке, ранее отнесенных на издержки
обращения т.р._____________ 6344 500
9. В случае, когда при приемке в присутствии представителя бюро товарных экспертиз или инспекции по качеству часть товара на сумму 4000 т.р. и НДС 800 т.р. оказалась некачественной, несоответствующей стандартам или с просроченным сроком реализации, операция отражается в учете в следующем порядке:
Если товар был оплачен:
9.1. Приходуется товар соответствующий качеству и стандартам, по покупным ценам т.р. 41-1 606000
9.2. Налог на добавленную
стоимость т.р. 19 601200
9.3. Приходуется тара 41-3 60240
9.4. Предъявлена претензия поставщику на сумму товара 4000 т.р., НДС 800 т.р.
и тара 160 т.р. 63 604960
9.5. Предъявлена претензия поставщику на сумму затрат по хранению и транспортировке некачественного товара, которые ранее были отнесены на издержки обращения т.р. 63
9.6. Некачественный товар принимается на ответственное хранение и отражается за балансом 002 Если товар не был оплачен:
9.7. Приходуется товар, соответствующий качеству и стандартам по покупным ценам т.р. 41-1
9.8. Налог на добавленную
стоимость т.р. 19
9.9. Приходуется тара т.р. 41-3
9.10.Предъявлена претензия поставщику на сумму затрат по хранению и транспортировке некачественного товара, которые ранее были отнесены на издержки обращения т.р. 63
9.11.Сумма претензии переносится
на счет 60 т.р. 60
9.12. Некачественный товар принимается на ответственное хранение и отражается за балансом 002
9.13. Поставщику оплачивается
только стоимость качественного товара, включая НДС, и тары за вычетом затрат по хранению и перевозке 200 т.р. ____60
10. Оплата счетов поставщиков с расчетного счета
11. Предварительная оплата, аванс
12. Оплата счетов поставщиков наличными деньгами из кассы
13. Оплата счетов поставщиков за счет краткосрочных кредитов банка
14. Оплата счетов поставщиков за счет краткосрочных займов
10. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПТОВОЙ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ
На предприятиях оптовой торговли, как и в других сферах хозяйственной деятельности, объем оптового товарооборота от реализации товаров является важнейшим показателем, от которого зависит финансовое положение предприятий, валовой доход, издержки обращения и конечный результат: прибыль или убыток. Отражение в учете операций оптовой реализации товаров зависит от определения момента, когда отпущенные или отгруженные товары считаются проданными, чтобы отразить их продажную стоимость по кредиту счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». В соответствии с «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», утвержденном постановлением Правительства РФ от 05.08.92. № 552 пункт 13, с изменениями и дополнениями, изложенными в постановлении Правительства РФ от 01.07.95. № 661 выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах — по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами — по поступлении средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполняемых работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.
Оптовое предприятие вправе определить наиболее приемлемый в конкретных условиях хозяйственной деятельности порядок исчисления выручки от реализации по моменту отгрузки или оплаты и отразить свой выбор в учетной политике.
При выборе метода руководители предприятий и главные бухгалтера должны учесть негативные стороны каждого из них в современных экономических условиях.
При определении реализации по моменту отгрузки товаров и предъявлении покупателям расчетных документов оптовое предприятие создает себе сложное финансовое положение за счет хронических неплатежей покупателей.
В конечном итоге систематический рост дебиторской задолженности за неоплаченный товар может привести к нереальным ко взысканию суммам, а следовательно, к убыткам. По этим причинам метод определения реализации по моменту отгрузки товаров в настоящее время почти не используется на предприятиях оптовой торговли. Хотя, с другой стороны, этот метод обеспечивает большую достоверность показателя финансового результата хозяйственной деятельности за счет совпадения по временным периодам дохода от реализации и издержек обращения.
Не случайно в странах Западной Европы, США, Канаде и других реализация определяется только по моменту отгрузки товаров. Следует иметь в виду, что в соответствии с Указом Президента РФ от 08.05.96. № 685 «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины», пункт 7, с изменениями, изложенными в Указе Президента РФ от 03.04.97. № 283, начиная с 1 января 1998 года, все предприятия, за исключением субъектов малого предпринимательства, обязаны применять в системе бухгалтерского учета и отчетности порядок исчисления выручки от реализации продукции по методу начисления, а именно:
* от суммы полученной предоплаты (аванса);
* от суммы отгруженной продукции.
При этом датой отгрузки продукции считается день передачи соответствующего товарораспорядительного документа.
Исчисление выручки от реализации по моменту оплаты, т.е. поступления средств за отгруженный или отпущенный товар на расчетный счет или в кассу, а по бартерным сделкам — поступления товара от контрагента, имеет также положительные и отрицательные стороны.
Положительно то, что начисленные налоги и отчисления во внебюджетные фонды обеспечены финансовыми ресурсами за счет поступления денежных средств от покупателей или товара по бартеру. Этот фактор имеет большое значение в условиях неплатежей, что и решило выбор в его пользу большинством оптовых предприятий. Наряду с этим метод исчисления выручки по оплате приводит к искажению показателей финансовых результатов из-за несовпадения по временным периодам затрат и валовых доходов от реализации. Этот фактор оказался решающим при выборе определения момента реализации по отгрузке в международной практике бухгалтерского учета.
Учет оптовой реализации товаров ведется на операционно-результативном счете 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». По дебету этого счета отражается покупная стоимость реализованных товаров, а по кредиту — их продажная стоимость, включая налог на добавленную стоимость. Эта же сумма налога отражается по дебету счета 46 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты с бюджетом». По дебету счета 46 отражаются также издержки обращения, относящиеся к объему реализации товаров. Таким образом, предварительное сальдо по счету 46 отражает конечный финансовый результат:
кредитовое — прибыль, дебетовое — убыток. В обоих случаях счет реализации 46 закрывается в каждом отчетном периоде, а в оптовой торговле желательно ежемесячно, счетом 80 «Прибыли и убытки».
Схематично счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» показан ниже:
Счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»
| Дебет | Кредит |
| 1. Стоимость реализованных товаров по покупным ценам. | 1. Стоимость реализованных товаров по продажным ценам. |
| 2. Налог на добавленную стоимость, подлежащий взносу в бюджет (пункт 2 по кредиту). | 2. Налог на добавленную стоимость с продажной стоимости товаров. |
| 3. Издержи обращения, относящиеся к реализованным товарам. |
Превышение дебетового оборота над кредитовым — убыток. Превышение кредитового оборота над дебетовым — прибыль.
Отразить по кредиту счета 46 продажную стоимость реализованных товаров несложно — достаточно подсчитать сумму счетов покупателей за проданные товары по продажным ценам, включая НДС, либо отгруженных — если реализация по отгрузке, либо оплаченных — если реализация по оплате.
Сложнее решается задача определения покупной стоимости реализованных товаров, потому, что один и тот же товар приобретается оптовым предприятием в отчетном периоде по разным ценам. Решается задача в соответствии с пунктом 49 «Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации», приказ Минфина РФ от 26.12.94 г. № 170, способом исчисления средних величин себестоимости единицы каждого наименования товаров, а именно:
* по средней себестоимости за месяц;
* по себестоимости первых по времени закупок товаров
(ФИФО);
* по себестоимости последних по времени закупок товаров (ЛИФО).
Рассмотрим каждый из приведенных выше методов на конкретных примерах.
Средняя себестоимость ______________________»
поступившего в
(наименование товара)
месяце 199_г.
| Числа месяца | .№ счета поставщика | Наименование поставщика | Количество | Цена тыс. руб. | Сумма тыс. руб. |
| Остаток на начало месяца | 1200 | 2,1 | 2520 | ||
| 07.05. | 117 | «А» | 2400 | 2,2 | 5280 |
| 12.05. | 215 | «В» | 2600 | 2,0 | 5200 |
| 21.05. | 176 | «А» | 2300 | 2,4 | 5520 |
| 29.05. | 244 | «Б» | 1500 | 2,1 | 3150 |
| Итого с остатком | 10000 | 21670 |
Средняя покупная цена будет равна: