Организация и методология учёта реализации товаров и валовых доходов на предприятии и пути их совершенствования (стр. 6 из 21)

Перед оплатой (при отпуске или до него, в зависимости от условий договора) бухгалтерия выписывает счет-фактуру и протокол согласования цен, который в обязательном порядке должен быть подписан продавцом и покупателем товара.

Порядок документального оформления отпуска товаров в ТД «Центролит» рассмотрен на рисунке 2.1.1.

Рис. 2.1.1. Документальное оформление реализации товаров в ТД «Центролит».

2.2. МЕТОДОЛОГИЯ СИНТЕТЕИЧЕСКОГО И АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЕТА РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ И ФОРМИРОВАНИЕ СВЕДЕНИЙ О ТОВАРООБОРОТЕ

Реализация – основной объемный показатель деятельности предприятия. Процессом реализации является совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции.

Для правильной организации синтетического учета реализации товаров на предприятиях торговли, важным является знание назначения и структуры счета, на котором отражается реализация товаров ; продажных цен; момента реализации.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению, введенному в действие с 1 января 1993 года, для

обобщения информации о процессе реализации, а также для определения финансового результата применяется счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг). Этот счет служит для обеспечения контроля за выполнением плана товарооборота, выявления валового дохода от реализации.

На этом счете в течение месяца как по дебету, так и по кредиту отражаются одни и те же реализованные товары, но в разных оценках. По дебету счета отражается списание реализованных товаров по покупным ценам, а по кредиту – по продажным. В связи с этим на счете учитываются реализованные товары в двух оценках, и поэтому его называют еще сопоставляющим . Как правило, в оптовой торговле продажная стоимость товаров выше покупной. Сумма превышения продажной стоимости над покупной будет представлять реализованные оптовые надбавки в виде валового дохода от реализации. Так как в каждой товарно-транспортной накладной проставляются процент и сумма оптовой надбавки, то это дает возможность по каждому документу подсчитать валовой доход от реализации товаров на счете 46. От валового дохода от реализации товаров производятся отчисления:

1. 6 % на пополнение собственных оборотных средств;

2. в размере 1 % – в фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции;

3. в размере 1 % – в фонд содержания вневедомственного жилого фонда.

От оставшейся части валового дохода от реализации после начисления этих фондов начисляется сумма акцизов на импортные товары, если на них установлены ставки акцизов. Сумма акциза определяется путем умножения стоимости реализованных товаров на ставку акциза в зависимости от вида товара и делением ее на 100 %. И наконец, от оставшейся суммы валового дохода от реализации после вычета вышеуказанных налогов и фондов начисляется налог на добавленную стоимость.

В связи с этим на сумму начисленных налогов и фондов уменьшается валовой доход от реализации брутто, ибо сумма всех вышеперечисленных налогов и фондов отражается по дебету счета 46.

В конце месяца полученное кредитовое сальдо по кредиту счета 46 «Реализация товаров (работ, услуг)» закрывается на основании Главной книги или предварительного расчета бухгалтера счетом 80 «Прибыли и убытки». После этой хозяйственной операции м составления бухгалтерской проводки счет 46 становится только операционным, то, есть как по дебету, так и по кредиту на нем отражаются реализованные товары по продажным ценам. В балансе этот счет никогда не отражается.

Для большей наглядности проиллюстрируем структуру этого счета (таблица 2.2.1)

Таблица 2.2.1.

Счет 46 « Реализация товаров (работ, услуг)

Дебет	Кредит
1. Стоимость реализации товаров по покупным ценам: а) свободным отпускным ценам б) первого покупателя	Стоимость реализованных товаров по продажным ценам: а) свободным отпускным плюс оптовая надбавка б) первого покупателя плюс оптовая надбавка
Оборот	Оборот
2. Отчисления в фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции 3. Отчисления в ведомственный жилой фонд 4. Сумма акциза на импортные товары, на которые установлены ставки акцизов 5. Налог на добавленную стоимость	Сальдо: сумма реализованной оптовой надбавки (валовой доход от реализации вместе с фондом поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, ведомственным жилым фондом и налогом на добавленную стоимость), т.е. валовой доход от реализации-брутто
Оборот
6. Закрытие счета, т.е. перенесение в конце месяца сальдо счета 46 на результативный счет 80	Сальдо: валовой доход от реализации нетто, т.е. без вышеуказанных отчислений в фонды и налоги
Оборот
Сальдо –	Сальдо –

Согласно п.51 Положения о бухгалтерском учете и отчетности, реализованными считаются отгруженные товары, расчетные документы об оплате которых предъявлены покупателю (заказчику). Расчетные документы считаются предъявленными покупателю с момента сдачи их в учреждения банка либо передачи покупателю, если это предусмотрено договором. При необходимости предприятие может применять порядок отражения в учете реализации отгруженных товаров по мере оплаты покупателем расчетных документов.

Согласно п.16 «Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)» выручка от реализации продукции определяется по мере ее оплаты либо по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю расчетных документов, Метод определения выручки от реализации продукции устанавливается предприятиями на длительный срок (ряд лет), исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров.

Согласно п.33 методических указаний «О порядке исчисления налога на добавленную стоимость», моментом реализации считается:

а) при расчетах платежными требованиями-поручениями, платежными требованиями, чеками – день поступления выручки от реализации продукции;

б) если для плательщиков установлен порядок, при котором реализованными считаются отгруженные товары, день сдачи расчетных документов в учреждения банков;

в) если расчеты осуществляются без участия учреждения банка, – день передачи их покупателю способом, предусмотренным договором;

г) при расчетах наличными деньгами – день поступления выручки в кассу;

д) при отпуске товаров на экспорт, внутри предприятия, при обмене товаров или обменоподобном обороте – день отпуска товаров.

Таким образом, в регламентирующих документах имеются разногласия в определении конкретного момента реализации. В связи с этим представляется, что момент реализации при безналичных расчетах следует устанавливать в зависимости от вида оплаты предварительной или последующей. Так, при предварительной оплате за реализуемый товар целесообразно устанавливать моментом реализации момент отгрузки товаров и предъявления покупателю документов по отгрузке товаров. При последующей оплате, моментом реализации целесообразно считать момент поступления денег от покупателей на счет поставщика, т.е. оптового предприятия. Это связано с тем, что налог на добавленную стоимость необходимо перечислить бюджету после реализации товаров. Следовательно, при последующей оплате товаров налог на добавленную стоимость можно перечислить только после поступления денег на счет оптовой организации.

Для расчетов с покупателями могут применяться различные активно-пассивные счета, в зависимости от вида оплаты (предварительная или последующая) и формы расчетов.

Так, при предварительной оплате товаров применяется активно-пассивный счет 64 «Расчеты по полученным авансам», при последующей оплате за товары – счет 45 «Товары отгруженные». При плановых платежах для расчетов за отгруженные товары применяется субсчет 62/2 «Расчеты по плановым платежам». Однако эта форма расчетов в оптовой торговле применяется довольно редко.

Следует отметить, что на любом из счетов или субсчетов расчетов с покупателями наряду с отгруженными товарами учитываются отгруженная тара и транспортные расходы, взыскиваемые с покупателей.

При частичной оплате продукции, учитываемой в весовых, линейных или объемных единицах измерения (килограммах, метрах, литрах и т.д.) в выполнение плана реализации включают фактически оплаченную сумму. Неоплаченная часть отгруженных по счету товаров продолжает числиться на счете 45 и показывается в балансе по статье «Товары отгруженные». Средства, поступившие в частичную оплату изделий, измеряемых поштучно, учитываются как кредиторская задолженность на счете 64 «Расчеты по авансам полученным» (Д-т сч. 50, 51, 52, 90, и К-т сч. 64 . Фактическая себестоимость этой продукции продолжает числиться на счете 45 «Товары отгруженные» При оплате полной стоимости изделия заранее полученные суммы засчитываются в объем реализации (Д-т сч. 64 и К-т сч. 46 или 62).