- расчеты пол векселям выданным (задолженность поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым предприятие выдало векселя в обеспечение их поставок, работ и услуг;
- расчеты с кредиторами по авансам полученным (суммы полученных от сторонних предприятий и организаций авансов по предстоящим расчетам);
- расчеты с кредиторами по имущественному и личному страхованию (задолженность предприятия по всем видам страхования);
- расчеты с кредиторами по внебюджетным платежам (задолженность предприятия по всем видам внебюджетных платежей);
- расчеты с бюджетом ( задолженность предприятия по всем видам платежей в бюджет);
- расчеты по социальному страхованию и обеспечению (задолженность предприятия по социальному страхованию обеспечиванию);
- расчеты по оплате труда (начисленная, но не выплаченные суммы оплаты труда);
- расчеты с подотчетными лицами (кредиторская задолженность, числящаяся за подотчетными лицами);
- расчеты с прочими кредиторами (задолженность предприятия по расчетам, не нашедшим отражение по другим статьям группы «Расчета с кредиторами» );
- расчеты с дочерними предприятиями (задолженность дочерним предприятиям по межбалансовым расчетам);
- доходы будущих периодов;
- прочие краткосрочные пассивы.
Таким образом, в пассиве баланса отражены обязательства предприятия по (кредитам) займам, кредиторская задолженность, а также источники собственных средств.
В основу расположения статей актива бухгалтерского баланса обычно положен критерий ликвидности (способность превращения средств предприятия в денежную наличность). Статьи баланса капиталистических предприятий располагаются либо от наиболее к наименее ликвидным (США, Япония), либо от наименее к наиболее ликвидным (страны Западной Европы). Бухгалтерский баланс в Республике Беларусь построен по принципу, заимствованному в странах Западной Европы. Действующая форма бухгалтерского баланса в нашей республике не приспособлена к анализу платежеспособности, поэтому требуется его предварительная перегруппировка и корректировка некоторых статей. Активы баланса следует сгруппировать по срокам их превращения в денежную наличность, а обязательства по пассиву – по степени срочности предстоящей их оплаты по следующей схеме (табл. 3.2.1).
Таблица 3.2.1
Перегруппировочная схема бухгалтерского баланса предприятий
Статьи актива баланса | Статьи пассива баланса |
| Группа «Быстрореализуемые ценности» Группа «Активы средней реализуемости» Группа «Активы медленно реализуемые» Группа «Труднореализуемые активы» | Группа «Пассивы краткосрочные» Группа «Пассивы средней срочности» Группа «Пассивы долгосрочные» Группа «Постоянные пассивы» |
| Баланс | Баланс |
В процессе анализа финансового состояния предприятия используют информацию других форм бухгалтерской и статистической отчетности, пояснительных записок, данные текущего учета (регистров синтетического и аналитического учета, главной книги и др. ). В пояснительной записке обычно содержится информация о динамике показателей и степени влияния отдельных факторов на итоговые результаты хозяйственной и прежде всего финансовой деятельности предприятия, оценка его финансового состояния, имущества, перспективы развития. Информационной базой анализа финансового положения служит также выписки счетов обслуживающих предприятия учреждений банка, оперативная информация по финансово-хозяйственной деятельности предприятия (картотека счетов, подлежащих оплате, платежные календари, составляемые финансистом и т.п.), сведения содержащиеся в финансовом плане.
В Республике Беларусь установлена единая отчетность для всех отраслей народного хозяйства. Она приближена к международным стандартам по учету и финансовой отчетности. В настоящее время в отчетности отсутствуют плановые и нормативные показатели по оборотным средствам и другим активам, нормативы источников собственных средств и устойчивых пассивов, что несколько усложняет проведение анализа финансового состояния предприятия . до проведения анализа проверяют правильность заполнения бухгалтерской и статистической отчетности, ее соответствие действующим законоположениям и инструкциям. В частности, изучает сопоставимость и преемственность отчетных данных; своевременность и полноту отражения в отчетности всех хозяйственных операций, осуществленных за отчетный период, правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам; соблюдение учетной методологии отражения хозяйственных операций и оценки имущества; соответствие данных аналитического учета данным синтетического учета; подтверждение всех статей баланса данными годовой инвентаризации.
Если за отчетный период изменена методология отражения в учете хозяйственных операций и оценки имущества то в пояснительной записке эти пояснения должны быть обоснованы с указанием их результатов (в денежном выражении). В условиях рыночной экономики оценка статей баланса должна производиться по реальным рыночным ценам реализационной стоимости использования и т.п. так как бухгалтерские отчеты основанные на первоначальной стоимости оценки хозяйственных операций могут давать искаженное представление о результатах экономической деятельности величине распределяемого продукта финансовом положении предприятия. Как известно во время инфляции отражаемые в бухгалтерском балансах наличные денежные средства и дебиторская задолженность теряют часть своей стоимости. Напротив, предприятия, имеющие обязательства к оплате в денежной форме (различные виды кредиторской задолженности по коммерческим сделкам или долговым обязательствам), оказываются в выигрышном положении из-за изменения покупательной способности, поскольку они получают возможность произвести выплаты по своим долговым обязательствам деньгами, покупательная способность которых понизилась. В период повышения цен занижение стоимости статей актива баланса (основных средств, товарно-материальных ценностей и др.) приводит к занижению соответствующих расходов (себестоимости продукции, издержек обращения) и, как результат к росту чистого дохода, прибыли. В условиях инфляции необходима выработка таких приемов оценки бухгалтерского баланса, отдельных его статей и разделов, посредством которых результаты учета должны становиться сравнимыми как на разные сроки составления отчетности, так и на любую отдельную дату.
3.2. Определение ликвидности платёжеспособности предприятия
Предприятие считается платёжеспособным, если у него сумма текущих активов Ат (запасов, денежных средств, дебиторской задолженности и других активов) больше или равна его внешней задолженности Звнешн (по обязательствам), т. е.
Ат³ Звнешн
Используя данные баланса, необходимо установить на начало и конец года по предприятию динамику текущих активов и внешней задолженности.
Текущие активы
Ат = З + Д,
где З – запасы и затраты (раздел Ш, подраздел 1 актива баланса, итог по строке 230); Д – денежные средства, расчёты и прочие активы (раздел Ш, подраздел 2 актива баланса, итог по строке 450).
Внешняя задолженность предприятия
Звнешн = ДФО + РПП
где ДФО – долгосрочные финансовые обязательства (раздел II пассива баланса, итог по строке 650); РПП – расчёты и прочие пассивы (в т. ч. краткосрочные кредиты банка и кредиторская задолженность – раздел III пассива баланса, итог по строке 860).
Динамику текущих активов и внешней задолженности удобно устанавливать, составив таблицы по формам, приведённым ниже (см. табл. 3.2.1, 3.2.2).
Таблица 3.2.1.
Динамика текущих активов предприятия (млн. руб.)
| Наименование текущих активов | Номер строки баланса | Величина | Абсолютное изменение | |
| На начало года | На конец года | |||
| 1. ЗАПАСЫ И ЗАТРАТЫ | ||||
| 1. производственные запасы (10, 15, 16) | 140 | |||
| 2. животные на выращивании и откорме (11) | 150 | |||
| 3. малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (по остаточной стоимости) | 162 | 2 | 44 | +42 |
| 4. незавершённое производство (20, 21, 23, 29, 30) | 170 | |||
| 5. расходы будущих периодов (31) | 180 | |||
| 6. готовая продукция (40) | 190 | |||
| 7. товары отгруженные (43, 45) | 200 | |||
| 8. товары (по покупной цене) | 212 | 1819 | 4378 | +2529 |
| 9. издержки обращения на остаток товаров (44) | 220 | |||
| Итого по разделу 1 | 230 | 1851 | 4422 | +2571 |
| 2. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА, РАСЧЁТЫ И ПРОЧИЕ АКТИВЫ | ||||
| 1. денежные средства: | ||||
| - касса(50) | 250 | |||
| - расчётный счёт (51) | 260 | 24 | 65 | +41 |
| - валютный счёт (52) | 270 | |||
| - специальные счета в банках (55) | 280 | |||
| - денежные документы (56) | 290 | |||
| - переводы в пути (57) | 300 | |||
| 2. краткосрочные финансовые вложения (58) | 310 | |||
| 3. расчёты с дебиторами: | ||||
| - с покупателями и заказчиками (62) | 320 | |||
| - по векселям полученным (62) | 330 | |||
| - по авансам выданным (61) | 340 | 207 | 348 | +141 |
| - по претензиям (63) | 350 | |||
| - по внебюджетным платежам (67) | 360 | – | 23 | +23 |
| - с бюджетом (68) | 370 | – | 28 | +28 |
| - по социальному страхованию и обеспечению (69) | 380 | |||
| - по оплате труда (70) | 390 | |||
| С подотчётными лицами (71) | 400 | |||
| - с персоналом по прочим операциям (73) | 410 | – | 30 | +30 |
| - прочими дебиторами (76) | 420 | |||
| - с дочерними предприятиями (73) | 430 | |||
| 4. прочие оборотные активы | 440 | |||
| Итого по подразделу 2 | 450 | 231 | 494 | +263 |
| Всего по разделу Ш (сумма строк 230 и 450) | 460 | 2082 | 4916 | +2834 |
Таблица 3.2.2. Динамика внешней задолженности предприятия (млн. руб.)