Основным источником анализа финансового положения предприятия является бухгалтерский баланс. В активе баланса отражается стоимость имущества и долговых прав предприятия (основной и оборотный капитал), в пассиве – источники средств (собственный и привлеченный капитал). В настоящее время актив и пассив бухгалтерского баланса состоят из трех разделов , которые, как правило, включают укрупненные статьи, объединяющие несколько счетов и субсчетов.
В первом разделе актива «Долгосрочные активы» показываются:
- основные средства (действующее, находящееся на консервации и в запасе);
- долгосрочно арендуемые основные средства;
- долгосрочные финансовые вложения (инвестиции предприятий на срок более года в доходные активы: в ценные бумаги – акции, облигации и др.);
- оборудование к установке (фактическая себестоимость запасов оборудования, подлежащего установке и находящемуся на складах предприятий и в пути);
- незавершенные капитальные вложения;
- арендные обязательства к поступлению (задолженность арендатору по арендной плате за основные средства, переданные им на условиях долгосрочной аренды);
- расчеты с учредителями;
- прочие долгосрочные активы.
Второй раздел «Нематериальные активы» включает: нематериальные активы (стоимость прав пользования землей, водой, другими природными ресурсами, зданиями, оборудованием, прочих имущественных прав и интеллектуальной собственности).
В третий раздел «Текущие активы» входят статьи:
- производственные запасы (фактическая себестоимость запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, запасных частей, тары);
- животные на выращивании и откорме (фактическая себестоимость);
- малоценные и быстроизнашивающиеся предметы;
- незавершенное производство (затраты по незавершенному производству и незавершенным работам);
- расходы будущих периодов (затраты, произведенные в отчетном году, но подлежащие погашению в следующих отчетных периодах путем перенесения их на издержки производства и обращения);
- готовая продукция (фактическая себестоимость остатка готовых изделий, соответствующих техническим условиям и стандартам. Продукция не отвечающая указанным требованиям, и не сданные работы считаются незаконченными и показываются в составе незавершенного производства);
- товары отгруженные;
- товары (стоимость остатка товаров на предприятиях торговли и общественного питания);
- издержки обращения на остаток товаров (транспортные расходы, приходящиеся на остаток
- нереализованных товаров);
- касса (остаток денежных средств в кассе);
- расчетный счет (остаток денежных средств на расчетном счете);
- валютный счет (остаток денежных средств на валютном счете);
- специальные счета в банках (остаток денежных средств на специальных счетах в банках);
- денежные документы (стоимость сберегательных и депозитных сертификатов, приобретенных предприятием у банков);
- переводы в пути;
- краткосрочные финансовые вложения (приобретенные на срок не более одного года ценные бумаги у других предприятий);
- расчеты с покупателями и заказчиками (дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за отгруженную им продукцию и товары);
- расчеты по векселям полученным (задолженность покупателей, заказчиков и других дебиторов за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги, обеспеченные полученными векселями);
- расчеты по авансам выданным (сумма уплаченных другим предприятиям авансов по предстоящим расчетам);
- расчеты с дебиторами по претензиям (суммы претензий, предъявленных поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям и предприятиям, а также признанные илм присужденные штрафы, пени, неустойки);
- расчеты по внебюджетным платежам (задолженность предприятию из внебюджетных фондов );
- расчеты с бюджетом (задолженность предприятию по ассигнованиям из бюджета, а также перечисленным в бюджет авансовым отчислениям и переплатам по налогам и платежам);
- расчеты по социальному страхованию и обеспечению (превышение выплат по социальному страхованию и пенсиям над начисленными суммами);
- расчеты по оплате труда (суммы выданных авансов и переплат по заработной плате);
- расчеты с подотчетными лицами (задолженность за ними);
- расчеты с персоналом по прочим операциям (задолженность работников предприятия за проданные им в кредит товары, по предоставленным им займам на индивидуальное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков, благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством, а также по возмещению материального ущерба в результате недостач и хищений);
- расчеты с прочими дебиторами;
- расчеты с дочерними предприятиями;
- прочие оборотные активы.
Отдельно выделены в активе бухгалтерского баланса статьи «Непокрытый убыток прошлых лет» и «Убытки отчетного года».
Таким образом, в активе баланса отражаются долгосрочные (основные средства, незавершенные капитальные вложения, долгосрочные капитальные вложения и др.), нематериальные и текущие активы. К нематериальным активам относятся долгосрочные затраты предприятия, приносящие доход. В частности, они включают приобретенные за плату права пользования землей, водой и другими природными ресурсами, патенты, лицензии, права на товарные марки и иные имущественные права, в т.ч. на использование изобретений, ноу-хау, брокерские места (приобретенные права торговли на бирже), ценность предприятия (гудвил), программное обеспечение, маркетинг и другие активы, не имеющие материально-вещественной основы. Нематериальные активы отражаются в балансе по остаточной стоимости и справочно показываются их первоначальная стоимость и износ.
Текущие активы включают малоценные и быстроизнашивающиеся предметы производственные, запасы готовую продукцию, незавершенное производство, товары, расходы будущих периодов, денежные средства, краткосрочные финансовые вложения, дебиторскую задолженность и прочие оборотные активы. Основные средства и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы отражаются в балансе по остаточной стоимости; сырье, основные и вспомогательные материалы, запасные части , другие производственные запасы и готовая продукция – по фактической себестоимости; товары, продукты питания и медикаменты – по покупным ценам. В бухгалтерском балансе справочно без включения в его итог показываются его первоначальная стоимость и износ основных средств и малоценных и быстроизнашивающихся предметов, продажная стоимость товаров и сумма торговой накидки (наценки или скидки) на их остаток.
Краткосрочные финансовые вложения включают инвестиции предприятия в ценные бумаги других предприятий процентные облигации государственных и местных займов, депозитные вклады представленные иным предприятиям, займы при сроках погашения или получения доходов по ним не более одного года.
К долгосрочным финансовым вложениям относятся инвестиции предприятия в ценные бумаги других предприятий, процентные облигации государственных и местных займов, уставные фонды предприятий, созданных на территории Республики Беларусь, в капитал предприятий за рубежом, а также предоставление займов другим предприятиям, если срок их погашения или получения доходов превышает один год.
Акции, облигации и другие ценные бумаги отражаются в отчетности по покупной стоимости. Если покупная стоимость приобретенных предприятием ценных бумаг долгосрочного или краткосрочного или краткосрочного характера выше или ниже номинальной стоимости, то разница подлежит списанию или доначислению по ним дохода с целью доведения их учетной стоимости к моменту погашения (выкупа) до номинальной.
В условиях инфляции, роста цен , низкой обновляемости основных средств многие статьи бухгалтерского баланса отражают совокупность одинаковых по функциональному назначению, но разных по стоимости учетных объектов, т.е. происходит искажение реальной оценки хозяйственных средств, стоимости предприятия, что следует учитывать при проведении анализа его финансового положения.
В первый раздел пассива баланса «Источники собственных средств» включены статьи:
- уставный фонд (сумма уставного фонда предприятия с учетом его изменений в уставном порядке);
- резервный фонд;
- фонды специального назначения;
- резервы по сомнительным долгам;
- резервы предстоящих расходов и платежей;
- целевые финансирования и поступления;
- арендные обязательства (задолженность предприятия-арендатора арендодателю за основные средства, переданные им на условиях долгосрочной аренды);
- расчеты с учредителями (задолженность учредителям по начисленным им доходам от участия в предприятии);
- нераспределенная прибыль прошлых лет;
- нераспределенная прибыль отчетного года.
Следовательно, источниками собственных средств предприятия являются уставный фонд, фонды специального назначения, резервы и нераспределенная прибыль.
Во втором разделе «Долгосрочные финансовые обязательства» отражены:
- долгосрочные кредиты банков (задолженность по кредитам выданным на срок более одного года);
- долгосрочные займы;
Третий раздел «Расчеты и прочие пассивы» включает:
- краткосрочные кредиты банков (задолженность по кредитам, выдаваемым на срок до одного года);
- краткосрочные займы;
- расчеты с кредиторами за товары, работы, услуги (задолженность поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги);