На счет 84 «Недостачи и потери от порчи материальных ценностей» списывают суммы потерь, превышающие нормы естественной убыли в пути, разницу между ценами и тарифами, несоответствие качества или количества оплаченных ТМЦ спецификации и т.п. до решения судебных органов. Когда судебными органами иски подтверждены, то эти суммы относятся на счет 63 «Расчеты по претензиям», а если они отклонены, списываются на счет 80 «Прибыли и убытки».
Когда расчеты производятся с помощью векселей, то покупатель (плательщик) выдает поставщику вексель (в векселе обуславливается порядок расчетов, и он является акцептованным платежным документом), при этом задолженность, обеспеченная векселями, не списывается со счета 60. При наступлении срока оплаты банк списывает со счета векселедателя обозначенную сумму. Следует бухгалтерская проводка: Д60 К94»Краткосрочные займы». За предоставленные краткосрочные займы предприятие выплачивает банку-кредитору проценты, которые относятся на счета издержек производства или обращения.
Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» можно вести разными способами: на карточках суммового учета, по наименованию поставщиков. Для проверки соответствия данных аналитического учета синтетические записи с карточек переносят в оборотную ведомость. Суммы по оборотной ведомости должны соответствовать сальдо по счету 60. Учет можно вести также по поставщикам, у которых остались незаконченные расчеты (сальдо).
В практической работе по расчетам с поставщиками и подрядчиками применяют журнал или книгу, которую заводят на квартал или больший учетный период в зависимости от количества расчетных операций. Записи в журнал производят по каждому платежному документу позиционным способом (вне зависимости от того, что расчеты производятся с одним и тем же поставщиком).
Бухгалтерские записи по счету 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
| № п/п | Содержание операций | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за поставленные ими материальные ценности и услуги для внутренних подразделений, имеющих отдельные балансы | 79 | 60 |
| 2 | Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за услуги, оказанные при ликвидации или предотвращении стихийных бедствий; расходы по доставке возвратной тары | 80 | 60 |
| 3 | Акцептованы счета-фактуры поставщиков за поступившие и оприходованные материалы (без использования счета 15); также за транспортные услуги по неотфактурованным поставкам; излишки по приемке | 10 | 60 |
| 4 | Приняты к оплате счета-фактуры поставщиков за поступившие МБП | 12 | 60 |
| 5 | Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за выполненные ими работы и оказанные услуги для капитального строительства | 08 | 60 |
| 6 | Приняты к оплате счета-фактуры за приобретенные ТМЦ (при использовании счета 15) | 15 | 60 |
| 7 | Отражена сумма НДС | 19 | 60 |
| 8 | Акцептованы счета поставщиков за выполненные ими работы и оказанные услуги, в т.ч. предоставление энергии, газа, пара, воды, для цехов основного и вспомогательных производств, общепроизводственных и общехозяйственных нужд | 20, 23, 25, 26 | 60 |
| 9 | Отражены операции по оказанию различных услуг поставщиками в связи с обнаруженным внешним браком: за услуги при его исправлении и по гарантийному ремонту | 28 | 60 |
| 10 | Акцептованы счета поставщиков за выполненные ими работы и оказанные услуги, в т.ч. за электроэнергию, газ и т.п. для нужд обслуживающих производств и хозяйств | 29 | 60 |
| 11 | Акцептованы счета поставщиков и подрядчиков за оказанные ими услуги при производстве некапитальных работ | 30 | 60 |
| 12 | Счета поставщиков и подрядчиков приняты к оплате за выполненные услуги при производстве работ, относящихся к расходам будущих периодов | 31 | 60 |
| 13 | Приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные товары, в т.ч НДС | 41 | 60 |
| 14 | Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за оказанные ими услуги и выполненные работы при сбыте продукции (транспорт, энергия) | 43 | 60 |
| 15 | Акцептованы счета поставщиков за оказанные ими услуги и выполненные работы при приобретении товаров (в торговых и т.п. предприятиях) | 44 | 60 |
| 16 | Возврат сумм поставщиками ранее им перечисленных и неиспользованных плановых платежей; возврат сумм перебора тарифов (фрахта) | 50 | 60 |
| 17 | Перечислены поставщиками суммы, ранее отраженные по пересчетам; возврат перебора тарифов (фрахта) | 51, 52 | 60 |
| 18 | Отражен зачет задолженности между поставщиками (подрядчиками) и покупателями (заказчиками) | 62 | 60 |
| 19 | Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за поставленные ими материальные ценности и услуги для внутренних подразделений, имеющих отдельные балансы | 79 | 60 |
| 20 | Отражены операции, связанные с транспортным получением, отгрузкой и реализацией грузов (материалов, товаров) в торговле и т.п. | 60 | 46 |
| 21 | При поступлении различных ТМЦ обнаружена их недостача до оприходованная в пределах норм естественной убыли: недостача ТМЦ сверх норм естественной убыли, образовавшаяся по вине предприятия | 84 | 60 |
| 22 | Погашена задолженность перед поставщиками или подрядчиками | 60 | 50, 51, 52, 55 |
| 23 | При оплате счетов-фактур произведены зачеты по предварительно выданным авансам и оплаченным счетам поставщиков и подрядчиков | 60 | 61 |
| 24 | Суммы задолженности покупателей зачтены в погашение долгов перед поставщиками | 60 | 62 |
| 25 | Отражены суммы, зачтенные при взаимных расчетах | 60 | 76 |
| 26 | Задолженность перед поставщиками и подрядчиками погашена дочерними предприятиями | 60 | 78 |
| 27 | Отражены суммы списания кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности | 60 | 80 |
| 28 | Задолженность перед поставщиками и подрядчиками погашена полученными краткосрочными или долгосрочными кредитами банков (оплата акцептованных платежных документов) | 60 | 90, 92 |
Учет расчетов с покупателями и заказчиками
Учет расчетов предприятия с покупателями и заказчиками за товары, выполненные работы и оказанные услуги ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» могут быть открыты субсчета:
- 62-1 «Расчеты в порядке инкассо» – учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги;
- 62-2 «Расчеты плановыми платежами» – расчеты с покупателями и заказчиками при наличии длительных хозяйственных связей с ними, если такие расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу, в частности расчеты плановыми платежами;
- 62-3 «Векселя полученные» задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями;
- и другие.
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» и 48 «Реализация прочих активов» на суммы, на которые покупателям (заказчикам) предъявлены расчетные документы (при применении метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по их отгрузке).
Счет 62 кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов и платежей и т. п., если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика) предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 или 52 и кредиту счета 62 (на сумму погашения задолженности) и 80 (на величину процента).