- предприятий, в которых инвалиды составляют не менее 50% от общего числа работников при условии использования не менее половины полученной прибыли на социальные нужды инвалидов, работающих на данном предприятии (при этом в среднесписочную численность включаются штатные работники, совместители и лица, работающие по договорам гражданско-правового характера);
- предприятий, находящихся в собственности общественных организаций и объединений (кроме профессиональных союзов и политических партий), творческих союзов, благотворительных фондов в части прибыли, направленной на осуществление уставной деятельности.
К льготам, ограниченным по времени применения, но не ограниченным по размеру, относится освобождение от налога на прибыль предприятий с иностранными инвестициями (при доле иностранного участника в уставном капитале более 30%), занятых в сфере материального производства, которые зарегистрированы до 01.01.92, в течение первых двух лет с момента получения балансовой прибыли. Отнесение видов деятельности к сфере материального производства осуществляется на основе Общесоюзного классификатора "Отрасли народного хозяйства" № 1-75-018. Правом на льготу могут пользоваться предприятия, у которых доля выручки в сфере материального производства составляет не менее 50%.
Значительная часть льгот ограничена по размеру: их применение в совокупности не должно уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50% (то есть облагаемая прибыль без учета льгот не должна снижаться более чем в 2 раза). К ним относятся льготы, связанные с определенными направлениями использования прибыли. Так, облагаемая прибыль уменьшается на суммы фактически произведенных за счет нее затрат и расходов по следующим направлениям использования:
а) финансирование капитальных вложений:
- суммы, направленные на финансирование капитальных вложений производственного характера (с 01.01.97 - для предприятий отраслей
сферы материального производства), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели. Льготируется также финансирование капитальных вложений в порядке долевого участия. При предоставлении данной льготы необходимо определить фактическое использование прибыли на финансирование капитальных вложений (Кприб):
Кприб = Кфакг - И, где:
Кфакт - фактическая сумма капитальных вложений, учтенная при строительстве основных средств по дебету счета 08 "Капитальные вложения", а при вводе в эксплуатацию основных средств, не требующих монтажа, - по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08;
И - сумма износа, начисленного по основным средствам, принадлежащим предприятию, с начала года до отчетной даты.
С 01.01.94 при реализации или безвозмездной передаче (в течение двух лет с момента получения данной льготы) основных средств, при приобретении которых предприятию была предоставлена льгота, налогооблагаемая прибыль подлежит увеличению на остаточную стоимость этих основных средств и произведенных затрат по объектам, не завершенным строительством;
суммы, направленные на финансирование жилищного строительства (в том числе в порядке долевого участия), а также погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели;
суммы, направляемые товариществами собственников жилья, жи-лищно-строительными, жилищными потребительскими кооперативами на обслуживание и ремонт жилых и нежилых помещений, инженерного оборудования жилых домов, в целях управления которыми и эксплуатации которых указанные организации были созданы;
суммы, направляемые на проведение предприятиями НИР и ОКР, а также в Российский фонд фундаментальных исследований и технологического развития, но не более 10% налогооблагаемой прибыли;
б) содержание объектов социально-культурной сферы:
затраты предприятий (в соответствии с утвержденными местными властями нормативами) на содержание находящихся на их балансе объектов здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, жилищного фонда, детских дошкольных учреждений и лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, в том числе при долевом участии предприятий в содержании данных объектов;
в) благотворительные перечисления:
-взносы на благотворительные цели (в экологические и оздоровительные центры, общественным организациям инвалидов, в фонды поддержки образования и творчества, детским и молодежным общественным объединениям, религиозным организациям, организация... здравоохранения, народного образования, социального обеспечения) - до 3% налогооблагаемой прибыли, в Чернобыльские фонды - до 5%, но не более 5% в сумме во все фонды, а взносов в Фонд 50-летия Победы - до 10%;
- добровольные пожертвования в избирательные фонды кандидатов в депутаты и избирательные объединения: при выборах в федеральные органы государственной власти - в размере 100-кратного и 10000-кратного минимального месячного размера оплаты труда, а при выборах в органы власти субъектов РФ и местного самоуправления -50-кратного и 5000-кратного минимального месячного размера оплаты труда соответственно;
- добровольные взносы в Фонд поддержки предпринимательства и развития конкуренции.
По предприятиям, получившим в предшествующем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета за 1992 год и последующие годы), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов предприятия, создание которых предусмотрено законодательством РФ).При определении размера указанной льготы в налоговом расчете принимаются понесенные предприятием за год убытки от реализации продукции (работ, услуг). В расчете не учитываются убытки, возникшие в результате сокрытия или занижения прибыли, убытки, понесенные до 01.01.96 в результате превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной, а также убытки, возникшие от превышения лимитов, норм и нормативов, установленных законодательством РФ по учету затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли.
Ограниченной по размеру наряду с вышеупомянутыми является также льгота по освобождению от налога прибыли, полученной банками и кредитными учреждениями от предоставления целевых кредитов на срок не менее трех лет предприятиям на осуществление капитальных вложений по развитию их собственной производственной базы. Прибыль, исчисленная с учетом льгот (и ограничений по размеру), облагается налогом по основной или льготной налоговой ставке. Ставки налога на прибыль по различным видам деятельности приведены в табл.13.
Таблица13.
Ставки налога на прибыль.
| Период | Производственная деятельность | Посредническая деятельность | Банковские и кредитные операции, страховая деятельность | ||||
| 1993 г. 1994 г. | 32% | 45% | Налог на доходы | ||||
| Н а л о г н а п р и б ы л ь | |||||||
| В р е с п у б л и к а н с к и й б ю д ж е т РФ – 13% | |||||||
| В бюджеты субъектов РФ – до 25% (1 квартал до 22%) | В бюджеты субъектов РФ до 30 % | ||||||
| В р е с п у б л и к а н с к и й б ю д ж е т РФ – 13% | |||||||
| 1995 г. | В бюджеты субъектов РФ до 22 % | В бюджеты субъектов РФ – до 30 % | |||||
| 1996 г. | |||||||
| 1997 г. | |||||||
| 1998 г. | |||||||
До 01.01.96 ставка налога на прибыль предприятий понижалась на 50%, если от общего числа их работников инвалиды и (или) пенсионеры составляли не менее 70%. С 01.01.96 данная льгота распространяется только на предприятия с численностью инвалидов не менее 50%. При этом в среднесписочную численность не включаются инвалиды, работающие по совместительству и договорам гражданско-правового характера.
Особые льготы по снижению ставки налога на прибыль и полному освобождению от уплаты налога предоставляются вновь созданным малым предприятиям, осуществляющим производство и одновременно переработку сельскохозяйственной продукции, производство продовольственных товаров и товаров народного потребления, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения, технических средств профилактики и реабилитации инвалидов, строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения и ремонтно-строительные работы на данных объектах.
При отнесении промышленной и сельскохозяйственной продукции к товарам народного потребления следует руководствоваться Методическими рекомендациями, утвержденными Минэкономики РФ и Госкомстатом РФ от 27.07.95 № МЮ-636/14-151, № 10-0-1/246.Данные предприятия при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации продукции (не включая выручку от реализации имущества и выручку по видам деятельности, облагаемым налогом на доходы), в первые два года с момента регистрации полностью освобождаются от налога на прибыль. А с 01.01.94 эти малые предприятия уплачивают налог на прибыль в третий и четвертый годы работы в размере 25 и 50% от основной ставки, если выручка от перечисленных видов деятельности составляет свыше 90% общей суммы выручки от реализации продукции. Указанные льготы предоставляются малым предприятиям, в уставном капитале которых доля государственной, муниципальной собственности и собственности общественных объединений составляет не более 20%. При прекращении малым предприятиям льготируемой деятельности в течении пяти лет с момента регистрации налог на прибыль доначисляется за весь период в полном размере, а с 01.01.96 увеличивается также на сумму дополнительных платежей, определенных исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ за пользование банковским кредитом (в соответствии с Федеральным законам РФ от 31.12.95 № 227-ФЗ"О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций").