Практическая ситуация № 11. По условию договора с заказчиком аудиторская фирма осуществляет проверку правильности расчетов с внебюджетными фондами. Заказчик – строительная организация, применяющая журнально-ордерную форму учета.
Необходимо проверить правильность отражения операций и формирования дебетового и кредитового оборотов по счету 67 «Расчеты с внебюджетными фондами».
ОТВЕТ:
Расчеты по внебюджетным платежам ведутся на одноименном счете 67 по видам платежей. Порядок исчисления и уплаты платежей во внебюджетные фонды регулируются законодательными и другими нормативными актами.
Основными нормативными документами, используемыми при проверке являются:
1. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утв. приказом Минфина РФ от 20.03.92г. № 10 (утратило силу с 01.01.95)
2. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утв. приказом Минфина РФ от 26.12.94г. № 170 (действовало до 31.12.99)
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н.
4. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Минфин СССР от 1.11.91г. № 56 с дополнениями и изменениями от 28.12.94г. № 173)
5. Закон РФ «О дорожных фондах в Российской Федерации» от 18.10.91г. № 1759-1 с изменениями и дополнениями от 25.12.92г. № 4226-1.
6. Инструкция о порядке исчисления налогов и поступления иных средств в дорожные фонды (Минфин РФ, Госналогслужба РФ от 30.05.93г. соответственно № 36 и № 19 с изменениями и дополнениями; Госналогслужба РФ от 15.05.95г. № 30).
7. Письмо Госналогслужбы РФ от 5 марта 1998 г. N АС-6-07/161 (с изменениями от 25 марта 1998 г.)
В настоящее время к основным видам внебюджетных платежей относятся:
- Налог на пользователей автомобильных дорог;
- Налог с владельцев транспортных средств;
- Налог на приобретение автотранспортных средств;
- Налог на реализацию горюче-смазочных материалов (ГСМ)
- Акцизы с продажи легковых автомобилей в личное пользование граждан.
Помимо перечисленных платежей, на счете 67 отражались платежи по фонду занятости (до 1 января 1995г.), а в настоящее время ведутся расчеты:
- С фондом имущества при приватизации предприятия;
- По фонду научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ и освоения новых видов наукоемкой продукции;
- По фонду содействия конверсии военного производства.
По каждому из видов налогов, платежей и расчетов аудитор должен проверить:
- Правильность определения базы налогообложения;
- Обоснованность применения ставок налогов и платежей;
- Правомерность использования льгот при расчете налогов и платежей;
- Своевременность расчета и перечисления взносов по налогам;
- Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по начислению платежей, их перечислению в фонды;
- Соответствие данных аналитического (по видам платежей) и синтетического учета по счету 67 записям в регистрах, главной книге и балансе;
- Качество составляемых форм отчетности по платежам, представляемых в ГНИ.
Аналитический и синтетический учет по счету 67 аудитор проверяет по данным журнала-ордера № 8 и ведомости № 7 (при журнально-ордерной форме учета).
При проверке отдельных видов налогов и платежей необходимо обратить внимание на некоторые моменты. Для этой цели составлены таблица, в которой определены объекты налогообложения, базы налогообложения, ставки налогов и платежей, имеющиеся льготы.
| № п/п | Виды налогов и платежей | Объекты налогообложения | База налогообложения | Ставки налога | Льготы по налогам |
| 1 | Налог на пользователей автодорог. (Статья 5 Закона «О дорожных фондах в РФ» ) | Юридические лица (предприятия, организации, филиалы, иностранные юридические лица) | Строительные организации уплачивают налог от суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной от выполнения работ собственными силами. Исключаются из налогооблагаемой базы суммы НДС. | 2,6% - для предприятий и организаций Новосибирской области, в том числе, 0,5% - в федеральный бюджет; 2,1% - в территориальный бюджет. | Субъекты малого предпринимательства (юридические лица и индивидуальные предприниматели), применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. |
| 2 | Налог с владельцев транспортных средств. (Статья 6 Закона «О дорожных фондах в РФ») | Юридические (предприятия и организации) и физические лица (граждане РФ либо лица без гражданства) | Автомобили легковые, грузовые, тракторы, автобусы, мотоциклы и мотороллеры. | Ставка устанавливается в зависимости от мощности двигателя (в лошадиных силах) | Субъекты малого предпринимательства (юридические лица и индивидуальные предприниматели), применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. |
| 3 | Налог на приобретение автотранспортных средств. (Статья 7 Закона «О дорожных фондах в РФ») | Юридические лица (предприятия и организации) и предприниматели, приобретающие автотранспортные средства путем купли- продажи, мены, лизинга и взносов в уставной фонд. | Стоимость транспортных средств (без НДС, акцизов) | Грузовые и легковые автомобили, пикапы, автобусы, спецавтомобили –20%, прицепы и полуприцепы – 10%. | Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. |
При проверке исчисления предприятием налога на пользователей автодорог необходимо также учитывать следующее:
В соответствии с Законом РФ от 18.10.91 N 1759-I "О дорожных фондах в РФ" (с последующими изменениями и дополнениями) объектом обложения налогом на пользователей автомобильных дорог в строительных организациях является выручка от реализации продукции (работ, услуг), полученная от работ, выполненных собственными силами.
Поэтому в ходе документальных проверок организаций (предприятий) следует установить правильность отражения в бухгалтерском учете и отчетности выручки от реализации продукции (работ, услуг), отражаемой по кредиту счета 46, а также стоимости субподрядных работ. В связи с этим необходимо по первичным учетным документам (книги учета, журналы-ордера и т.д.) проверить отражение на балансовых счетах 50, 51, 52, 55, 46, 48, 62, 76, 60 хозяйственных операций.
Подлежат проверке полнота и своевременность отражения выручки от реализации продукции (работ, услуг) в бухгалтерском учете, движение денежных и валютных средств по банковским счетам, кассе, товарообменные и бартерные операции, зачет взаимных требований, расчеты с использованием ценных бумаг, платежи по взаиморасчетам, операции с уступкой права требования, отражение на отдельном балансе выручки от реализации товаров, продукции (работ, услуг), полученной в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) и договора доверительного управления имуществом.
К основным вопросам проверки правильности учета выручки от реализации товаров, продукции (работ, услуг) для целей обложения налогом относятся:
- виды деятельности организации по уставу и раздельный учет доходов по ним;
- списание стоимости продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты труда и премий работникам;
- отражение в бухгалтерском учете авансов полученных и своевременность отнесения их в состав выручки от реализации продукции (работ, услуг);
- списание продукции и оказанных услуг на капитальное строительство хозспособом;
- правильность расчета данных по реализации продукции по кассовому методу ("по оплате")
В ходе проверки контролируется качество и достоверность ведения бухгалтерского учета. При несоответствии учетной политики для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения помимо бухгалтерского учета проверяется методика дополнительных расчетов по налогу.
При проведении проверки необходимо обратить внимание на особенности налогообложения отдельных видов деятельности, категорий плательщиков и правильность применения ими действующих нормативно-правовых актов в области налогообложения.
В соответствии с Законом РФ "О дорожных фондах в Российской Федерации" налог на пользователей автомобильных дорог уплачивают предприятия, организации, учреждения, предприниматели, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, включая созданные на территории РФ предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность через постоянные представительства, иностранные юридические лица; филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий, организаций и учреждений, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.
Юридические лица, в составе которых находятся филиалы и другие аналогичные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного счета, уплату налога на пользователей автомобильных дорог производят по месту своей постановки на налоговый учет на основании данных сводного баланса.
При определении налогооблагаемой базы необходимо учитывать также следующее:
Капитальное строительство, осуществляемое хозяйственным способом, рассматривается как предоставляемые услуги на сторону или предусмотренные по уставной деятельности.
Затраты по капитальному строительству, осуществляемому хозспособом, отражаются в установленном порядке на счетах производства со списанием в кредит счета 08 "Капитальные вложения". При сдаче этапа или полностью законченного объекта (в зависимости от учетной политики) фактические затраты списываются со счета 08 в дебет счета 46.
Таким образом, объем строительно-монтажных работ, выполненных хозспособом, включается в налогооблагаемую базу при исчислении налога на пользователей автомобильных дорог.
Доходы от внереализационных операций, в том числе от размещения временно свободных денежных средств на депозитных счетах в банках, налогом на пользователей автомобильных дорог не облагаются.