Рассматриваемая льгота отменена только для предприятий - юридических лиц. Что касается физических лиц, то если они инвестируют полученные ими дивиденды на техническое перевооружение предприятий, их реконструкцию, расширение, пополнение оборотных средств, строительство и реконструкцию объектов социальной инфраструктуры и т.п., то они подоходным налогом не облагаются (Закон РСФСР "О подоходном налоге с физических лиц", ст.3, п.10).
Если предприятие осуществляет несколько разных видов деятельности, по которым установлены различные ставки налога на прибыль, то льготы, уменьшающие облагаемую налогом прибыль, также необходимо распределить по указанным видам деятельности. Это распределение производится пропорционально выручке, полученной отдельно по каждому виду деятельности в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг).
Пример
Химкомбинат направил за счет чистой прибыли в первом квартале 1997 года 136 млн. рублей на содержание общежития и профилактория; по нормам, установленным местными органами власти, затраты на содержание этих объектов могли составить 120 млн. рублей. Следовательно, именно на эту сумму уменьшается облагаемая налогом прибыль.
Валовая прибыль комбината составила в первом квартале 2 640 млн. рублей, в том числе от реализации промышленной продукции - 2 100 млн. рублей и от выполнения посреднических операций - 540 млн. рублей.
Общая сумма выручки комбината за первый квартал составила 8 000 млн. рублей, в том числе от реализации продукции - 7 280 млн. рублей и от выполнения посреднических услуг - 720 млн. рублей.
Ставка налога на прибыль от основной деятельности составляет 35%, а от посреднической деятельности - 43%.
Так как ставки налога на прибыль по видам деятельности различаются, то в налоговую инспекцию должны быть представлены два расчета налога от фактической прибыли (по каждому виду деятельности отдельно). При этом льгота по затратам химкомбината на содержание жилищного фонда и объекта здравоохранения (профилактория) распределяется между двумя указанными видами деятельности пропорционально доле каждого из них в общей сумме выручки:
а) доля выручки от реализации продукции
7280 х 100 =91%
8000
6) доля выручки от выполнения посреднических операций
728 х 100 =9%
8000
в) часть льготы, приходящаяся на прибыль от основной деятельности комбината,
120 млн. рублей х 91% = 109 200 тыс. рублей;
г) часть льготы, приходящаяся на прибыль от выполнения посреднических операций,
120 млн. рублей х 9% = 10 800 тыс. рублей;
д) налог на прибыль от основной деятельности комбината
2100,0 млн. рублей - 109,2 млн. рублей = 1990,8 млн. рублей;
1990,8 млн. рублей х 35% = 696 780 тыс. рублей;
е) налог на прибыль от выполнения посреднических операций
540,0 млн. рублей - 10,8 млн. рублей = 529,2 млн. рублей;
529,2 млн. рублей х 43% = 227 556 тыс. рублей.
Общая сумма налога на прибыль химкомбината (при отсутствии других льгот) составит 696 780 тыс. руб. + 227 556 тыс. руб. = 924 336 тыс. руб.
В учете эта операция отражается проводкой (по начислению налога)
| Дт 81 Кт 68 | «Использование прибыли» «Расчеты с бюджетом» 924 336 тыс. рублей |
А при перечислении сумма начисленного налога в бюджет
| Дт 68 Кт 51 | «Расчеты с бюджетом» «Расчетный счет» 924 336 тыс. рублей |
При расчете льгот по налогу на прибыль возможны случаи как завышения, так и занижения налога на прибыль. Однако неправильное начисление льгот по налогу на прибыль нельзя рассматривать как сокрытие (занижение) прибыли с применением соответствующих штрафных санкций. Расчет льгот легко поддается проверке и исправлению. В этом случае уточняется только расчет налога на прибыль и взыскивается в бюджет причитающаяся сумма налога.
Однако если налогоплательщик завысил сумму льгот и в результате занизил сумму налога на прибыль, то это обстоятельство не классифицируется как сокрытие прибыли, но так как уточненная сумма налога не была своевременно внесена в бюджет, то на сумму уточнения начисляются пени за просрочку уплаты налога. Если сумма льгот была завышена, например, на 60 млн. рублей и на эту же сумму была занижена облагаемая налогом прибыль, то при ставке 35% сумма налога, подлежавшего уплате, увеличивается на 21 млн. рублей и если уточнение произведено через 20 дней после наступления срока платежа, то пени составят:
21 млн. рублей х 0,3 процента х 20 дней = 1260 тыс. рублей.
При рассмотрении льгот предприятиям малого бизнеса следует иметь в виду изменения в системе налогообложения малых предприятий в соответствии с Федеральным Законом "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" от 14 июня 1995 года и Федеральным Законом "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" от 29 декабря 1995 года. Хотя в наименовании обоих законов речь идет о малом предпринимательстве, но при этом имеются в виду разные субъекты малого предпринимательства.
В соответствии с законом от 14 июня 1995 года к субъектам малого предпринимательства относятся коммерческие организации, отвечающие установленным критериям не только по численности работников, но и по принадлежности уставного капитала разным собственникам. При этом принимается во внимание структура уставного капитала по принадлежности разным собственникам и численность работников в следующем порядке: а) по структуре уставного капитала
- доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, а также общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25 процентов;
- доля юридических лиц, не являющихся субъектами малого предпринимательства, (одного или нескольких) не превышает 25 процентов.
Коммерческая организация, в уставном капитале которой доля указанных участников превышает 25 процентов, не относится в целях налогообложения к малым предприятиям, даже если она отвечает установленному критерию по численности работников;
б) по численности работников - средняя численность не должна превышать установленных предельных уровней, дифференцированных по отраслям и видам деятельности в следующем порядке:
- в промышленности и строительстве - 100 человек;
- в сельском хозяйстве и научно-технической сфере - 60 чел.;
- в розничной торговле и бытовом обслуживании населения -30 человек;
- в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек.
Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности (многопрофильные), относятся к тому виду деятельности, доля которой является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли; обращаем внимание на то обстоятельство, что ранее многопрофильные предприятия относились к соответствующей отрасли только по наибольшему удельному весу выручки каждого вида деятельности в общей сумме выручки.
Пример
Предприятие со среднесписочной численностью работников 96 человек осуществляет три вида деятельности :
- в производстве промышленной продукции занято 45 человек, прибыль от реализации промышленной продукции составила за отчетный период 1,2 млрд. руб.;
- розничную торговлю осуществляет подразделение с численностью работников 28 человек, прибыль от торговой деятельности составила за отчетный период 0,6 млрд. руб.;
- прибыль от оказания услуг населению и осуществления ремонтно-строительных работ составила 0,7 млрд. руб., а численность занятых этими видами деятельности - 23 человека. Таким образом, общая сумма прибыли составила:
1,2+0,6+0,7 = 2,5 млрд. руб.,
в т.ч. от промышленной деятельности - 48% (1,2: 2,5),
от торговой - 2% (0,6 : 2,5), от прочих видов деятельности - 28% (0,7 : 2,5).
По преобладающему виду деятельности (в структуре прибыли) предприятие относится к промышленности. Следовательно, при прочих равных условиях (доля государственной собственности в уставном капитале не более 25%) предприятие в целях налогообложения признается малым (численность работников - менее 100 человек) и вправе пользоваться льготами по налогу на прибыль, установленными для малых предприятий.
Средняя за отчетный период численность работников предприятия определяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также с учетом занятых в филиалах и других обособленных подразделениях предприятия.
В случае превышения малым предприятием установленной законом предельной численности указанное предприятие лишается льгот, предусмотренных действующим законодательством, на период, в течение которого допущено указанное превышение, и на следующие три месяца.
Следует также иметь в виду, что не относятся к малым предприятия, в уставном капитале которых доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, превышает 25 процентов.
В первые два года работы не уплачивают налог на прибыль малые предприятия, осуществляющие следующие виды деятельности;
- производство и переработка сельскохозяйственной продукции;
- производство продовольственных товаров;
- производство товаров народного потребления;
- производство строительных материалов:
- производство медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения;
- строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы). Эта льгота предоставляется малым предприятиям при условии, что выручка от указанных видов деятельности превышает 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции, работ и услуг. При этом днем начала работы предприятия считается день его государственной регистрации.