Как связаны обычное финансовое и экономическое планирова ние с налоговым планированием9 Раздел налоговое планирование должен включаться отдельным разделом в любой бизнес план который претендует на системный подход Существуют три момента в экономической деятельности налогоплательщика, когда ему необхо димо применять методы налогового планирования Первый подготовка и планирование новой экономической деятельности нового бизнеса Второй подготовка к проведению крупных сделок осуществлению значительных инвестиций особенно если это связано с переходом прав на крупные объекты недвижимости Третий планирование хозяйственной деятельности на следующий отчетный период
95 Налоговое планирование по-русски
Изобретательность русского народа в области нестандартных налоговых схем крайне велика При этом есть идеи простые л есть достаточно изощренные Для наглядности рассмотрим налогообложе ние физических лиц
Простая идея Налог на имущество физических лиц предпола гает налогообложение недвижимости При этом взимание налога происходит после официальной регистрации недвижимости и ее оценки Собственники подмосковных коттеджей, проживая в них, не регистрируют их официально При этом говорят следующее законом предусмотрено налогообложение после возведения коттеджа, а у меня еще в гостевой комнате плинтусы не прибиты Как прибью, так следовательно и возведу, все оформлю и буду платить налог
Сложная идея С уплатой подоходного налога в государстве очень тяжело Состоятельные люди этот налог платят в небольшом объеме и поэтому все идеи о регулировании соответствия расходов официально полученным доходам им очень не нравятся Рост благосостояния успешных новых русских почти всегда сопровождался следующими дорогими приобретениями машина, квартира, загород ныи дом Квартиры покупались уже давно, о реальной стоимости машины можно спорить до бесконечности, но вот с загородным домом возникает проблема Новый дом со всеми удобствами для радостной жизни метражом 200 500 квадратных метров не может 144
ГЛАВА IX НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ
стоить дешево А налоги не платились Поэтому у владельца возника ет вопрос как объяснить источник денег и при этом ничего не ил тиь Один из вариантов игнеча дал некий предприниматель, выслушш лекцию о Налоговом кодексе "Мои 10 летний ребенок случайно нашел сумку с большим количеством рублевой наличности в сумке записка "Ванечке в подарок от доброго дяди " Налогами это облагаться не может а если и может то налоговая ответственность возникает по достижении 16 лет, а срок налоговой давности всего три года Идея эта выглядит достаточно сомнительно Если перепрове рить ее на соответствие действующему законодательству вывод получается очень интересным, вопросы у официальных лиц конечно, могут быть, но вот с подготовкой материалов для суда будет очень сложно На любую претензию налоговых органов наличествует достаточно убедительный ответ, причем углубляться в исследование данной схемы можно очень долго, до таких нюансов и оттенков налогового регулирования, что голова начинает болеть Все вышеизложенное ни в коем случае нельзя воспринимать как практическую рекомендацию Это просто иллюстрация
Подобные идеи разрабатываются и в отношении юридических лиц
По информации газеты "Коммерсант", одно известное россии ское предприятие организовало схему по покупке 50 миллионов тонн песка Эта сделка была застрахована, и при отказе покупателя оплатить песочек, предприятие получило страховку Далее Поспелова ла попытка вернуть НДС на очень серьезную сумму Налоговые последствия этой сделки широкой общественности пока не известны однако масштаб впечатляет Государственная налоговая служба посвятила данной налоговой схеме целое письмо от 13 ноября 1998 года № ВНК б 18/825 "Об уклонении налогоплательщиков от уплаты НДС и незаконном возмещении сумм НДС" В этом письме приводятся доказательства незаконности подобных схем однако приведенные доказательства не производят впечатления совершенно однозначных
Автору известны еще более радикальные идеи предпринимате леи попытка организации собственного культа с целью использова ния льгот для религиозных организации, но до реализации слава богу дело не дошло
TiKue и подобные им идеи и схемы наш законодатель не может предусмотрегь в принципе Чем строже будет налоювое законодаюль ство тем бочее экзотическими налоговые схемы
96 Будущее налогового планирования
Вне всякого сомнишя у н.июгового планирования есть буду щее Государство и налогоплательщик всегда будут играть в эт> увлекательную игру кто кого немножко подвинет На очередные запрещения государства налогоплательщик ответит поиском новых
ГЛАВАIX
НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ
с\ем Государство п ответ на очередные схемы будет прикрывать те законодательные лазейки, ко-юрыс. позволяют реализовывать такие схемы
В экономических изданиях и последнее время многими авторами проводится мысль о том что при гармонизации налоговой системы возможности налогового маневра и налогового планирования существенно уменьшатся С этим можно согласиться только отчасти Во первых, по вполне понятным причинам, в том числе и политиче ского порядка, этой самой гармонизации не будет еще тет 5 6 Совершенно неясна ситуация с выходом из экономического кризиса и инфляцией Фактически началась следующая фаза передела собственности, а 31 переделом обязательно последует ее оформление Передел собственности может привести к самым интересным вещам, но не может соседствовать с гармоничной налоговой системой Гармонич ная налоговая система, как правило, появляется после гармонизации экономики страны в целом Почему 5-6 лет^ Это легко проверить и посчитать минимальное время, необходимое на преодоление экономического кризиса, время, необходимое для принятия нового налогового законодательства и адаптации к нему, время для согласо вания реформы бухучета с налогообложением, время для соотиетст вующих изменении налоговой системы после очередных выборов Президента и т д Гармонизация налоговой системы скорее всего значтельным образом отменит, и вполне справедливо, многие совершенно неэффективные налоговые льготы Значит, будет меньшее количество льготных режимов налогообложения
Но в рамках рыночной экономики невозможно или очень трудно убрать различия в налоговых режимах предприятий в связи с их специализацией, размером и иностранным участием А Налоговым кодексом предусмотрены еще многочисленные инвестиционные кредиты Иностранные инвестиции, о которых мечтают почти все экономисты страны, нельзя ограничить закрытым списком несколь ких стран инвесторов А ведь даже в рамках существующего перечня стран, с которыми имеются договоры об избежании двойного налогообложения, просматривается мною интересных вариантов Фин (нсовые и промышленные группы будут продолжать выбирать, на каком звене производственной цепочки формировать и пол^чагь прибыль Даже изменение налоговой привязки, то есть регистрация предприятия в другой территориальной налоговой инспекции мoжe^ способствовать минимизации определенных налогов Известно, чю некоторые финансово промышленные группы перевели свои головные офисы из Москвы в провинцию
Длящийся экономический кризис оказывает существенное влияние на экономику страны в целом и на налогообложение в частности Если некоторое время назад предприятия минимизировали свои начоги в целях повышения имеющейся доходности, то теперь многие укодят от налогов ради фактического выживания бизнеса 146
ГЛАВА IX НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ
Сложности экономики однозначно ведут к потерям в сборе налогов В этой ситуации сильные мира сего озабочены прежде всего существен ным падением своих личных доходов до такой величины, когда реально снижается достигнугын ими уровень жизни Решить такие проблемы, не сталкиваясь с проблемой уплаты налогов, невозможно
Вывод совершенно однозначен у классического и оптимизаци онного налогового планирования больше будущее